淺談內部審計風(fēng)險控制論文

　　【摘 要】隨著(zhù)我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及企業(yè)國際化水平的提高，對內部審計的重視程度也日益提高。如何保證內部審計工作質(zhì)量，控制審計風(fēng)險也成為企業(yè)當前需要解決的主要問(wèn)題之一。本文從內部審計風(fēng)險的概念及其特征入手，分析了內部審計風(fēng)險形成的原因，并根據內部審計風(fēng)險形成的原因提出了相應控制內部審計風(fēng)險的方法。

　　【關(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲?風(fēng)險;控制

　　近年來(lái)，社會(huì )對審計的關(guān)注度越來(lái)越高，其中既有國家審計署高質(zhì)量的審計成果在社會(huì )上形成的“審計風(fēng)暴”，也有美國安然、世通等公司財務(wù)丑聞曝露，安達信等世界著(zhù)名的會(huì )計公司由于失去誠信，給社會(huì )審計機構帶來(lái)嚴重的信任危機。隨著(zhù)我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，全社會(huì )法律法制意識不斷加強，內部審計質(zhì)量、水平不斷提高，各部門(mén)、企業(yè)、事業(yè)、社會(huì )團體對內部審計越來(lái)越重視，我國內部審計事業(yè)取得了長(cháng)足的發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)越來(lái)越多地呈現出復雜性和多變性，使內部審計的對象和內容也日益復雜，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復雜，舞弊手段隱蔽，內審人員取證難度較大，從而面臨審計風(fēng)險。另一方面，內部審計的內容從傳統的財務(wù)審計發(fā)展為經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營(yíng)管理審計、績(jì)效審計、投資審計等，這對內部審計人員提出更高的要求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，審計風(fēng)險也就不可避免的存在。

　　1.內部審計風(fēng)險的概念及特征

　　1.1內部審計風(fēng)險的概念

　　我國《內部審計準則》指出：“內部審計是獨立監督和評價(jià)本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實(shí)現經(jīng)濟目標�！眹�際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將其定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見(jiàn)的風(fēng)險�！泵绹�《審計準則說(shuō)明》第47號認為：“審計風(fēng)險是審計人員無(wú)意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒(méi)有適當修正審計意見(jiàn)的風(fēng)險�！�

　　內部審計風(fēng)險是指審計人員對記錄被審計單位及其經(jīng)濟活動(dòng)的財務(wù)會(huì )計報表審計后，對存在的重大錯報、漏報等問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現，且發(fā)表了不正確或不恰當的審計意見(jiàn)或結論的可能性。也可以說(shuō)是企業(yè)內部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當審計結論的可能性。

　　1.2內部審計風(fēng)險的特征

　　1.2.1不可避免性

　　內部審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，無(wú)論審計人員如何努力，審計風(fēng)險絕不會(huì )控制到零的程度。雖然審計風(fēng)險不一定都會(huì )產(chǎn)生災難性后果，或對審計人員構成實(shí)質(zhì)性的損失，但導致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。審計在有限的空間和時(shí)間內改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現的。

　　1.2.2廣泛性

　　審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個(gè)審計過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節，任何一個(gè)環(huán)節出現失誤，都會(huì )導致最后的審計結論與預期出現偏差，形成審計風(fēng)險。

　　1.2.3隱蔽性

　　審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，在實(shí)際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)，只要沒(méi)有造成不良后果和損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段，還不能稱(chēng)之為實(shí)在意義上的風(fēng)險。因此，它存在一個(gè)顯化的過(guò)程，只有當審計人員被追究失誤責任并承擔風(fēng)險損失時(shí)，才表現為實(shí)在性。

　　1.2.4可測可控性

　　雖然審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，并且貫穿于所有審計項目和整個(gè)審計過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節，一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無(wú)形的名譽(yù)及經(jīng)濟損失，但是這并不意味著(zhù)審計人員在審計風(fēng)險面前無(wú)能為力，它是可以被測試和控制的。內部審計人員可以通過(guò)對內控制度強弱的測試，運用專(zhuān)業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，并采取相應的審計程序、方法，將風(fēng)險降至低點(diǎn)。

　　2.內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　2.1內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀(guān)原因

　　2.1.1法律制度不健全

　　隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，許多新問(wèn)題、新情況不斷出現，但我國相關(guān)的法律法規的出臺卻顯得相對滯后，目前我國繼《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》之后相繼出臺了內部審計基本準則等，使得許多問(wèn)題有據可依，但是其力度仍然不夠，仍然有大量的問(wèn)題需要審計人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷畢竟帶有一定的主觀(guān)性，難免會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　2.1.2審計環(huán)境復雜

　　現代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略不斷擴張，日常處理的業(yè)務(wù)量不斷增加，事務(wù)也日益復雜，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的外圍環(huán)境更加復雜，審計對象范圍不斷擴大，在一定程度上加大了審計風(fēng)險的發(fā)生率。

　　2.1.3審計程序和方法滯后

　　現代審計信息的數量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量，形成審計風(fēng)險。一是抽樣審計以“個(gè)別”推斷“整體”，必然出現期望誤差，使審計結論產(chǎn)生偏差;二是由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會(huì )選擇認為對審計結論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導致一些影響審計意見(jiàn)正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引起審計風(fēng)險;三是目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過(guò)分依賴(lài)被審計單位內部控制制度的有效性，本身就蘊藏著(zhù)較大風(fēng)險。

　　2.1.4審計難度大

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，現代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規模的擴大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復雜，使得內審對象逐步擴展，為內部審計帶來(lái)了更多的困難。隨著(zhù)信息化程度的提高，被審計單位的會(huì )計信息資料也越來(lái)越多，差錯和虛假的會(huì )計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著(zhù)增大。內部審計的業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，從財務(wù)責任擴展到經(jīng)營(yíng)責任、管理責任、風(fēng)險管理，審計職能從經(jīng)濟監督轉變?yōu)橐员O督為基礎的經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價(jià)。內審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計人員承擔的責任更多，責任加大導致風(fēng)險的拓展。

　　2.2內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀(guān)原因

　　2.2.1內部審計機構缺乏相對獨立性

　　內部審計機構在本企業(yè)領(lǐng)導者的領(lǐng)導下開(kāi)展工作，以加強管理和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益為目的。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，始終難以避免內部的利益控制。在機構設置上，有些單位把內部審計機構設置在財務(wù)部門(mén)中，有些單位則把它與監督部門(mén)設置在一起，有的單位由總會(huì )計師既分管企業(yè)的財務(wù)管理，又分管審計工作，有的單位由財務(wù)人員兼任審計崗位，所以，這樣的內部審計部門(mén)很難以獨立的角度充分發(fā)揮審計監督和評價(jià)的職責。

　　2.2.2內部審計人員的綜合素質(zhì)尚不能滿(mǎn)足工作要求

　　內部審計是一項涉及面非常廣泛的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，要求內審人員必須具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識，包括會(huì )計、審計、法律、技術(shù)經(jīng)濟、內部控制的檢查和評價(jià)、計算機信息化等方面的知識，要求具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。我國目前的內審人員總體素質(zhì)偏低，專(zhuān)業(yè)知識結構單一，缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，內審部門(mén)不乏一些安置型的人員。面對當今內審對象的復雜和內容的拓展，內審人員勢單力薄，這將直接導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　3.內部審計風(fēng)險的控制方法

　　3.1恪守獨立性

　　獨立性可以使內部審計師進(jìn)行客觀(guān)、公正的專(zhuān)業(yè)判斷，這對內部審計工作的恰當開(kāi)展必不可少。內部審計機構獨立性的內涵要表現為形式上的獨立和實(shí)質(zhì)上的獨立兩方面。審計署關(guān)于內部審計工作的規定強調了法律行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構根據規定，企業(yè)可以根據實(shí)際情況，選擇適宜的機構形式，但無(wú)論采取哪種形式，都應當做到：一是機構的獨立性;二是保證獨立的領(lǐng)導體制，即內部審計機構必須是在本單位主要負責人或者權力機構的領(lǐng)導下開(kāi)展工作。只有這樣，企業(yè)才能加大內部審計監督和評價(jià)的力度，有利于內部審計部門(mén)獨立地、有權威地開(kāi)展工作，消除審計工作中的阻礙。

　　3.2強化風(fēng)險管理意識

　　內審人員要沖破傳統審計思路和方法的束縛，強化風(fēng)險管理意識，克服“內部審計不存在審計風(fēng)險，即使產(chǎn)生審計風(fēng)險也不負法律責任”的想法，充分認識防范和控制審計風(fēng)險的重要性及產(chǎn)生審計風(fēng)險的危害。

　　3.3改進(jìn)審計工作方法

　　改進(jìn)內部審計方法：一是重視信息系統的應用，優(yōu)化內部審計技術(shù)方法。目前，ERP系統在各類(lèi)企業(yè)得到廣泛應用，給企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)及管理流程帶來(lái)了前所未有的變革影響，內部控制的一些原則和措施，如不相容職務(wù)分離、授權、復核和監督等，在ERP系統都能得到體現和實(shí)施。內部審計應適應現代信息技術(shù)的發(fā)展和要求，充分、有效地開(kāi)發(fā)和利用計算機信息系統來(lái)提高審計效率和審計質(zhì)量。二是推進(jìn)風(fēng)險基礎審計模式，規避潛在風(fēng)險。在審計方法上采用以風(fēng)險為導向的風(fēng)險基礎審計模式。其重點(diǎn)是全面識別和評估被審計主體的風(fēng)險狀況，在審計準備階段就開(kāi)始考慮審計風(fēng)險，并將審計風(fēng)險與整個(gè)審計過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計質(zhì)量為前提，綜合各種審計證據，來(lái)提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。

　　3.4制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案

　　內部審計在審計前必須制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進(jìn)行了解，對其內部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟效益、財務(wù)以及以往審計中發(fā)現的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。通常經(jīng)營(yíng)規模大、經(jīng)濟關(guān)系復雜、內部控制不強、財務(wù)管理基礎薄弱、經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多、經(jīng)營(yíng)效益起伏大、審計次數少的單位產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大，要確定主審人選、投入審計人員力、審計時(shí)間安排、審計重點(diǎn)等方面要給以充分考慮，起到防患于未然的作用。

　　3.5建立質(zhì)量控制與評價(jià)體系

　　內部審計質(zhì)量控制是防范內部審計風(fēng)險的核心。內部審計部門(mén)應建立健全科學(xué)、嚴密的內部審計質(zhì)量控制制度，促使內審人員按照專(zhuān)業(yè)標準的要求執業(yè)。在審計的每一環(huán)節上，識別風(fēng)險因素，保證內部審計質(zhì)量，消除或減少內部審計風(fēng)險。通過(guò)全面、綜合地考核與評價(jià)，促進(jìn)內部審計工作質(zhì)量的提高。

　　3.6提高審計人員的素質(zhì)

　　審計人員是審計工作的具體執行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的高低和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著(zhù)根本性的作用。一是應加強對內審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養，使其具備與其工作相適應的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責任感以及處理問(wèn)題的能力;二是要引導審計人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結內審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)和應對復雜多變的工作局面的能力;三是要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓和繼續教育，使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，提高內審人員的審計查證能力，以適應新形勢的需要。

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