（經(jīng)典）內部控制審計經(jīng)典論文

　　在日常學(xué)習、工作生活中，大家都寫(xiě)過(guò)論文，肯定對各類(lèi)論文都很熟悉吧，論文是指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章。如何寫(xiě)一篇有思想、有文采的論文呢？以下是小編收集整理的內部控制審計經(jīng)典論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

內部控制審計經(jīng)典論文1

　　一、內部控制審計規范工作概述

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　　內部控制，即內部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關(guān)系人的權利等。通過(guò)內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。如果企業(yè)內部控制失效，提供的會(huì )計信息也就無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　內部審計不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢(xún)活動(dòng)，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。

　�。ǘ�）我國的內部控制審計規范研究工作現狀

　　在借鑒西方內部控制審計規范的同時(shí)，我國的內部控制審計規范研究與實(shí)踐工作也取得了相應的發(fā)展。從20xx年起，內部控制審計規范的研究制定工作進(jìn)入了快車(chē)道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內控基本規范》，這標志著(zhù)中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規范更具操作性，20xx年，《內控基本規范》配套指引（征求意見(jiàn)稿）應運而生。20xx年4月26日，在征求意見(jiàn)稿的基礎上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制規范》配套指引。至此，我國的內部控制規范體系基本完善，為企業(yè)評價(jià)內部控制工作、注冊會(huì )計師執行內控審計工作提供了具體指導。

　　二、我國審計規范工作存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┪覈�尚未形成完善的內部控制審計準則

　　內部控制審計準則制定問(wèn)題一直是國內外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。調查研究發(fā)現，現階段，國內部分審計師以多種不同的執業(yè)準則為依據開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)。受諸多不穩定性因素的影響，部分執業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現行實(shí)際狀況，無(wú)法滿(mǎn)足內部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門(mén)出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執行內部控制審計時(shí)所要依據的準則和規范，只是在后附中簡(jiǎn)單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的相關(guān)要求執行了內部控制審計”。

　　一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過(guò)程中的評價(jià)等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒(méi)有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數事務(wù)所只能夠依據《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號》、《內部控制審計指導意見(jiàn)》及《中國注冊會(huì )計師準則第1211號》等準則執行內部控制審計活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內部控制的測試和評價(jià)業(yè)務(wù)從財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中脫離出來(lái)，這一舉動(dòng)打破了傳統的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現了與財務(wù)報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務(wù)報告內部控制審計已成為注冊會(huì )計師的法定業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）我國上市公司內部審計報告存在著(zhù)問(wèn)題

　　1。內部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內部控制。內部審計報告由財務(wù)報告內部控制和非財務(wù)報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時(shí)，過(guò)于重視財務(wù)報告內部控制，而忽略了非財務(wù)報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。

　　2。內部審計報告中披露的大都為標準審計意見(jiàn)。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見(jiàn)格式、帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)格式以及無(wú)法表示意見(jiàn)格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無(wú)保留審計意見(jiàn)格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見(jiàn)的報告，同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，導致我國上市公司內部審計流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮其職能。

　�。ㄈ�）我國當前存在準則并非內部控制審計的'恰當執業(yè)標準

　　在查閱的內部控制審計師報告中，事務(wù)所主要提及了以下執業(yè)準則：中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內部控制審核指導意見(jiàn)》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、20xx年財政部等部門(mén)制定的《企業(yè)內部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》。

　　《內部控制審核指導意見(jiàn)》第二條規定：“本意見(jiàn)所稱(chēng)內部控制審核，是指注冊會(huì )計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內部控制有效性的認定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)�！钡诙�十九條規定：“注冊會(huì )計師應當復核與評價(jià)審核證據，形成審核意見(jiàn)，出具審核報告�！薄吨笇б庖�(jiàn)》對于規范注冊會(huì )計師執行內部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見(jiàn)》要求注冊會(huì )計師對內部控制有效性的認定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據的數量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內部控制審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計中獨立出來(lái)，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導意見(jiàn)》已不適合作為恰當的執業(yè)準則。 《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》是為了規范注冊會(huì )計師執行歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類(lèi)別，審計師以此為執業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。

　　《中國注冊會(huì )計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》是為了規范注冊會(huì )計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而制定的準則。該準則適用于注冊會(huì )計師執行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會(huì )計師在編制審計計劃時(shí)，應當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內部控制），對擬信賴(lài)的內部控制進(jìn)行控制測試，據以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準則定位于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對內部控制的了解和測試是作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的輔助部分展開(kāi)的，而非為了對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務(wù)――內部控制審計。

　　三、我國審計規范存在的問(wèn)題及相關(guān)建議

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　　準則

　　綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無(wú)法充分發(fā)揮。針對于這一現狀，筆者認為，我國相關(guān)部門(mén)需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結合我國的市場(chǎng)特點(diǎn)和需求，在《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系鑒證業(yè)務(wù)準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會(huì )計師審閱準則》、《中國注冊會(huì )計師審計準則》及《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會(huì )計師內部控制審計準則》。除此之外，相關(guān)部門(mén)可結合實(shí)際狀況，將《中國注冊會(huì )計師審計準則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準則》。為滿(mǎn)足財務(wù)報表內部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門(mén)也可依據美國的PCAOB AS No。5，結合國內市場(chǎng)現狀，制定《財務(wù)報告內部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門(mén)可構建中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。

　　美國PCAOB AS No。5中對財務(wù)報告內部控制審計報告作出了規定，我國相關(guān)部門(mén)可依據這一規定，結合國內財務(wù)報表審計報告的格式，推進(jìn)內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過(guò)程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的相關(guān)要求執行了內部控制審計”改為“審計師已依據《中國注冊會(huì )計師內部控制審計準則》執行了內部控制審計”�，F階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會(huì )計師嚴格依據國際審計準則開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)；對于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊會(huì )計師嚴格依據PCAOB AS No。5下的審計準則開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩而快速的發(fā)展。

　�。ǘ�）完善上市公司內部審計報告

　　1。增強會(huì )計師事務(wù)所的獨立性。我國會(huì )計師事務(wù)所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，針對其現象，一方面，我國上市公司會(huì )計師事務(wù)所需進(jìn)一步加強注冊會(huì )計師的職業(yè)道德和相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能知識培訓和再教育，實(shí)現注冊會(huì )計師思想和能力的獨立性；另一方面，會(huì )計師事務(wù)所需定期接受注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的監督和管理，保證會(huì )計師充分的獨立性。

　　2。轉變上市公司對內部控制審計的認識。無(wú)論是上市公司還是會(huì )計師事務(wù)所都應該樹(shù)立其正確的內部控制審計觀(guān)，在充分認識到非財務(wù)報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內部控制和財務(wù)報告內部控制的基礎之上開(kāi)展內部審計報告制定工作，從而，全面調動(dòng)上市公司內部審計報告的高效性。

　　3。完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)，中國最強免費！足，大大削弱了內部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實(shí)際情況，通過(guò)不斷加大內部審計報告披露力度，推進(jìn)上市公司內部審計報告名稱(chēng)和格式的統一性。

　�。ㄈ�）防范內部控制審計風(fēng)險措施

　　1。研究制定獲取第三方信息的程序和規范。制定完善的《審計機關(guān)獲取第三方信息操作規范》須立足于下述方面：首先，應該統一第三方信息的概念及構成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規范第三方信息風(fēng)險控制措施。

　　2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數據受客觀(guān)環(huán)境、信息來(lái)源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來(lái)源渠道下，審計機關(guān)獲取的第三方信息數據有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或對比分析法等諸多方法加大對第三方信息數據的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實(shí)、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應用。

　　3。構建第三方信息的專(zhuān)家鑒定和數據認證制度。在眾多知名學(xué)者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗和大量的歷史數據，因此，需要審計部門(mén)依據研究數據和歷史經(jīng)驗構建第三方的專(zhuān)家鑒定和數據認證制度�，F行研究人員可憑借該制度實(shí)現對第三方信息和風(fēng)險水平的評價(jià)、分析，從而制訂出相對應的措施，以此增強第三方信息的可靠性、客觀(guān)性、完整性。

內部控制審計經(jīng)典論文2

　　一、企業(yè)內部審計質(zhì)量控制現狀分析

　�。ㄒ唬�機構設置不規范

　　獨立性是確保內部審計工作人員客觀(guān)公正開(kāi)展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內部審計機構設置不規范，內審機構和財務(wù)部門(mén)的權責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內部審計機構，缺少專(zhuān)門(mén)的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關(guān)系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無(wú)法提升。

　�。ǘ�）質(zhì)量控制標準不明確

　　企業(yè)內部審計質(zhì)量控制標準是內部審計工作質(zhì)量控制的主要依據，同時(shí)也是企業(yè)審計工作規范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業(yè)道德的規范，忽略了對內部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒(méi)有明確的執行規范，導致內審工作質(zhì)量降低。

　�。ㄈ�）質(zhì)量控制手段不健全

　　企業(yè)內部審計質(zhì)量控制通常來(lái)說(shuō)包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問(wèn)題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關(guān)規范執行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時(shí)候出現了無(wú)法追責的情況。

　�。ㄋ模�審計方法相對落后

　　內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風(fēng)險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風(fēng)險因素，更不用說(shuō)風(fēng)險基礎審計模式的應用。抽樣技術(shù)的應用往往是依靠?jì)炔繉徲嬋藛T的主觀(guān)經(jīng)驗，統計抽樣技術(shù)應用比較欠缺，也沒(méi)有對審計方法進(jìn)行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。

　　二、加強企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策

　�。ㄒ唬┙�立內部審計組織保障機制

　　在美國安然公司、世通公司出現重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會(huì )以及獨立的內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過(guò)完善企業(yè)治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門(mén)能夠獨立于其他職能部門(mén)。這一模式保障了企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質(zhì)量。

　�。ǘ�）建立內部審計人員保障機制

　　進(jìn)一步增強企業(yè)內部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關(guān)，要求他們必須具備相應的專(zhuān)業(yè)資格，保證內部審計工作人員符合企業(yè)內審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹(shù)立終身學(xué)習的`意識，結合企業(yè)內審工作的需求，系統的開(kāi)展各類(lèi)培訓活動(dòng)；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開(kāi)考核評價(jià)，結合考評結果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。

　�。ㄈ�）建立內部審計手段保障機制

　　為了將企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的日常監督和定期監督聯(lián)系起來(lái)，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門(mén)管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執行情況展開(kāi)分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個(gè)環(huán)節都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過(guò)一系列的制度規范可以確保企業(yè)內部審計工作人員清晰自身責任，樹(shù)立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內部審計風(fēng)險，同時(shí)有效的提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。

　�。ㄋ模�強化審計人員職業(yè)道德素質(zhì)

　　企業(yè)內部審計工作人員不僅要擁有較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內部審計工作人員進(jìn)行選拔的過(guò)程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內部針對內審工作的制度規定，從而有效的對自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內部審計工作者應該誠實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關(guān)法律法規以及企業(yè)內部規章制度，主觀(guān)上不參與任何有損企業(yè)內審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內部審計工作者必須要堅持客觀(guān)原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過(guò)程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀(guān)性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中不會(huì )受到主觀(guān)意愿或者客觀(guān)因素的影響，客觀(guān)公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實(shí)效性。

　　三、結語(yǔ)

　　總而言之，內部審計的業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況，探索出有針對性的內審質(zhì)量管控機制，同時(shí)做好監督指導，實(shí)現層層分級管控，進(jìn)而確保內部審計工作的有效開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠健康發(fā)展。

內部控制審計經(jīng)典論文3

　　在傳統的企業(yè)內部控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　在準備此論文時(shí)，筆者一次又一次地在思考并自問(wèn)：審計在會(huì )計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實(shí)踐中筆者得出，內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。

　　業(yè)內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)。如今伴隨著(zhù)現代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來(lái)。

　　縱觀(guān)全球，經(jīng)濟全球化在不斷深入，企業(yè)內部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內部控制通過(guò)對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來(lái)確定審計重點(diǎn)范圍，從而達到對該單位進(jìn)行一個(gè)總體評價(jià)的目的。

　　研究審計在會(huì )計內部控制中的作用具有十分重要的現實(shí)意義，鑒于此，筆者對審計在會(huì )計內部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時(shí)意識到：在傳統的企業(yè)內部會(huì )計控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。

　　今年，為響應市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過(guò)程中，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見(jiàn)，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會(huì )計內部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。

　　一、在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展，同時(shí)利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話(huà)，審計在會(huì )計內部控制中的作用不可小視

　　1.在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，這就是企業(yè)內部審計的參謀作用。企業(yè)內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現代企業(yè)內部控制中，審計工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節。對企業(yè)而言，企業(yè)內部審計為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策提供依據，發(fā)揮審計在企業(yè)會(huì )計內部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國家方針，而且內部審計通過(guò)檢查、監督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實(shí)。因此，在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。

　　例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產(chǎn)規模最大、產(chǎn)品疆內市場(chǎng)占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據市政規劃，在20xx年底以前，市區所有化工企業(yè)將全部遷出市區，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實(shí)搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導小組和遷廠(chǎng)工作辦公室。搬遷領(lǐng)導小組負責統籌規劃，確定搬遷投資規模、產(chǎn)能、新廠(chǎng)選址等主導方向;遷廠(chǎng)工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續等具體工作。對此，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說(shuō)明：企業(yè)內部審計的監控作用是多么重要、不可或缺!

　　也就是說(shuō)，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。用個(gè)通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風(fēng)”，作用重大一目了然!

　　2.在企業(yè)內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。近年來(lái)，隨著(zhù)企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，混合型經(jīng)濟不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現盲目性和不合法性，為規范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以強化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展。

　　3.企業(yè)內部審計的'促進(jìn)作用，即企業(yè)內部審計對企業(yè)內部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。具體而言，企業(yè)內部審計的促進(jìn)作用主要表現在三個(gè)方面：

　　首先，是實(shí)現收益的最大化。在企業(yè)內部控制中，發(fā)揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據錯誤導致的收益流失現象，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有序進(jìn)行。

　　其次，是控制支出。在企業(yè)內部控制中，內部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過(guò)內部審計管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高。

　　再次，是風(fēng)險評估。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。

　　4.企業(yè)內部審計的監控作用也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計監控財產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。

　　相對于企業(yè)而言，財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的基礎。內部審計通過(guò)對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監督、檢查，可以有效及時(shí)地發(fā)現問(wèn)題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門(mén)加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現其保值、增值。

　　例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規模、設計工藝確定后，審計就要參與進(jìn)來(lái)，監督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開(kāi)招標的方式進(jìn)行，價(jià)格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀(guān)的評價(jià)。如果發(fā)現問(wèn)題，務(wù)必在第一時(shí)間及時(shí)解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展提供了監督保障，從而利于公司的穩步健康發(fā)展。

　　二、在會(huì )計內部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內部審計機構并提高內部審計人員素質(zhì)，同時(shí)引入現代審計技術(shù)管理，以此提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善

　　1.務(wù)必健全企業(yè)內部審計機構。建立健全企業(yè)內部審計機構，有利于發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制中的作用。在企業(yè)內部控制中，內部審計的組織設置是其開(kāi)展工作的基礎。在現代企業(yè)中，企業(yè)財產(chǎn)的終級所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的。健全企業(yè)內部審計機構，可以使企業(yè)的股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層、監事會(huì )之間分權制衡。因此，健全企業(yè)內部審計機構，有利于企業(yè)內部控制。

　　2.務(wù)必提高內部審計人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內部審計的職能，提高內部審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內部控制中，現代審計工作對審計工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務(wù)會(huì )計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內部審計人員的素質(zhì)可以通過(guò)要求內部審計人員必須具備相應的從業(yè)資格，來(lái)促使內部審計人員以應有的職業(yè)能力從業(yè)。

　　3.務(wù)必引入現代審計技術(shù)管理。隨著(zhù)信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現代審計技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內部控制。在企業(yè)內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現代審計技術(shù)和方法供內部審計部門(mén)借鑒與使用。引入現代審計技術(shù)管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿(mǎn)足審計工作的要求。在審計技術(shù)管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善。

　　三、結束語(yǔ)

　　總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。目前，現代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加彰顯�；�于此，我們一定認真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會(huì )服務(wù)。

內部控制審計經(jīng)典論文4

　　摘要：伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和進(jìn)步，我國對于醫療體制進(jìn)行相應的改革和完善，之前藥品都是通過(guò)一定的方式支撐醫院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒(méi)有任何差價(jià)，這樣醫療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對醫院經(jīng)營(yíng)也需要從根本上進(jìn)行提升，通過(guò)這樣的方式，才可以保障醫院實(shí)現全面改革和發(fā)展。但是從醫院目前的發(fā)展狀況來(lái)看，很多醫院的相關(guān)管理內容沒(méi)有得到足夠的重視，從內部控制上就顯得非常不完善，因此醫院相關(guān)管理人員一定要結合自身的實(shí)際情況，對醫院控制和管理工作加以重視，從而完善醫院穩定的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：新醫改；內部控制；內部審計

　　如今社會(huì )發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，從這方面來(lái)講，對于醫療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國目前的醫療環(huán)境來(lái)說(shuō)，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著(zhù)很多問(wèn)題的，主要是從制度、控制意識上來(lái)講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫療系統能夠得到更好更完善的控制。

　　一、醫院內部控制制度在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

　　(一)有利于醫院經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。內部控制系統也就是說(shuō)對相關(guān)目標進(jìn)行控制和約束，從而達到對目標的管理。對于醫院系統來(lái)說(shuō)保障整個(gè)醫院的運行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，為了保障醫院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監督管理水平，醫院的控制能力也在一定程度上影響醫院的經(jīng)營(yíng)能力，因此需要采取各種措施去保證內部控制系統的完善，提高控制能力。

　　(二)維護醫院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫院的財產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統進(jìn)行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對醫院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過(guò)程中，一定要首先對資產(chǎn)數據庫進(jìn)行整理，從內部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實(shí)際情況相互符合，同時(shí)對醫院中的資料和設備儲存的位置要進(jìn)行查看，對這些材料進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的管理，提升專(zhuān)業(yè)程度，制定相應的管理制度，為了保證這些材料和設備的使用效率，保障醫院的正常運行。

　　(三)促進(jìn)醫院貫徹執行國家的各項政策及法規。很大程度上為了實(shí)現醫院管理的內部控制，需要進(jìn)行相應的監督和管理，對于如何去監督采用什么樣的方式去監督要根據國家的相關(guān)規定和法律制度去執行，因此對醫院的財務(wù)管理工作要明確他的責任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴格的.處罰和管理，保障各項制度能夠順利實(shí)施。同時(shí)對醫院進(jìn)行管理的人員要根據自己的職責和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實(shí)施。

　　二、醫院內部審計存在的問(wèn)題

　　(一)內部審計獨立性不高。內部審計獨立性從目前的實(shí)際狀況上來(lái)看，存在著(zhù)很多問(wèn)題，其中一項重要的表現是對于這項工作的認識程度有待提升，醫院的相關(guān)管理人員對于審計機構的設置存在著(zhù)很多認識上的錯誤，他們認為上級檢查和進(jìn)行評審都只是一些應對策略，同時(shí)認為如果設置這個(gè)機構會(huì )對其本身進(jìn)行約束，無(wú)法保障其權利，同時(shí)對于內部審計這項工作來(lái)說(shuō)，它的重要性并沒(méi)有被人們所認識，這樣對于內部審計的設置和后期的工作都帶來(lái)了很大的阻礙，內部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

　　(二)內部審計人員構成不合理。對于進(jìn)行內部審計的人員有著(zhù)更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進(jìn)行提升，對于審計工作來(lái)說(shuō)，需要具備很強的學(xué)習能力以及認識程度，如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，技術(shù)人員對于計算機的掌握和科學(xué)的了解是必要的，但是從內部審計人員的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看的，綜合素質(zhì)不高，同時(shí)內部審計技術(shù)能力達不到相關(guān)要求，很多人員并沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗，不能夠完全完成審計工作，這樣導致我國審計機構的審計人員在進(jìn)行工作的過(guò)程中無(wú)法保證標準程度和專(zhuān)業(yè)度，同時(shí)可以看出審計人員在年齡上偏高，這樣導致創(chuàng )新能力和水平無(wú)法提升，這也是制約內部審計工作推行的重要因素。

　　(三)內部審計人員配置不足。我國衛生事業(yè)對于內部審計工作有著(zhù)嚴格的要求和規定，從醫院這方面來(lái)看首先對于年收入以及整體的配置有著(zhù)揚格的要求，床位上需要達到300以上，同時(shí)相關(guān)單位需要年收入達到20，000，000，同時(shí)對于內部審計工作來(lái)說(shuō)需要設置獨立的部門(mén)，相關(guān)工作人員必須是專(zhuān)業(yè)人員，但是從實(shí)際狀況上來(lái)看，很多審計部門(mén)并沒(méi)有嚴格按照國家撒律法規的要求，對于相關(guān)設置和工作并沒(méi)有嚴格遵照要求，同時(shí)對于內部審計工作重視程度不高，這樣導致對于審計中存在的一些問(wèn)題無(wú)法及時(shí)解決，從人員的配置上來(lái)看，并沒(méi)有配置上專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)也沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的培訓和教育工作，這樣導致審計工作無(wú)法高效率完成，質(zhì)量上也無(wú)法得到保障。

　　(四)缺乏強有力的監督和管理。無(wú)論是任何工程的建設和發(fā)展都需要進(jìn)行監督和管理，在當前醫院的發(fā)展和進(jìn)步上，對于監督工作也是至關(guān)重要的，當前醫院中存在著(zhù)很多責任意識不強的情況，這些問(wèn)題也無(wú)法得到監督的管理，因此在進(jìn)行內部控制過(guò)程中，保證完善的監督和管理內容不僅需要從口號上進(jìn)行提升，還需要將其落實(shí)在實(shí)際工作中，當前工作中還是存在著(zhù)很多監督不力的情況，導致內部審計工作無(wú)法正常運行。

　　三、新醫改下醫院內部控制制度建設與內部審計的措施

　　(一)改善醫院內部控制環(huán)境。一個(gè)完善的內部控制環(huán)境對于完成控制工作有著(zhù)至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專(zhuān)業(yè)性需要從下面幾個(gè)方向上去進(jìn)行努力，首先建立完善的醫院內部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內部審計工作所能起到的作用進(jìn)行完全的認識，同時(shí)根據醫院的實(shí)際發(fā)展情況，去制定符合醫院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個(gè)部門(mén)每個(gè)環(huán)節上都需要進(jìn)行監督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時(shí)為了保證醫院內部控制制度的完善和實(shí)施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進(jìn)行提升，對自身所掌握的知識和技術(shù)水平進(jìn)行提升，同時(shí)對于內部審計人員要加強培訓和教育工作，與其他醫院的相關(guān)學(xué)者要積極的進(jìn)行交流和溝通，對于內部控制中所存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的認識，采取相應的措施去完善。

　　(二)培養一批復合型內部審計人員。如今新的醫改政策得到了快速普遍應用，因此對于審計人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財務(wù)工作上要加以重視，對于內部審計中經(jīng)濟能力和信息化技術(shù)的運用也需要進(jìn)修學(xué)習和提升，培養出復合型人才這樣才能保證醫院內部審計工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫院中高技術(shù)人才要從數量上進(jìn)行擴充，同時(shí)對于這些人要完善績(jì)效考核制度，對其專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行考試和測評，對于工作人員的技術(shù)能力進(jìn)行提升和豐富，如果遇到一些專(zhuān)業(yè)情況可以進(jìn)行及時(shí)的解決和判斷。

　　(三)讓內部監督得以重建。在醫院的內部監督方面的工作來(lái)看，要根據工作單位對于發(fā)展的要求和對實(shí)際工作的安排來(lái)看，對于內部監督和管理機構進(jìn)行設置，這項制度不能高于其他部門(mén)混合在一起，保障監督管理制度和相關(guān)機構所執行的內容能夠保證絕對的獨立性，保障在醫院監督和管理工作中順利地實(shí)施內部審計制度，對于醫院發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險問(wèn)題進(jìn)行最大限度地避免，對醫院內部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)也能夠得到更好保障，相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行工作當中可以進(jìn)行相互的配合，從而實(shí)現更好的發(fā)展，在審計工作人員中可以通過(guò)社會(huì )人員的監督和管理工作來(lái)實(shí)現，保證醫院的發(fā)展更加公開(kāi)，也能夠保證內部制度的順利實(shí)施。

　　(四)加強信息控制，完善信息管理，實(shí)現醫院運營(yíng)的有效控制與高效運轉。如今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，對于醫院的發(fā)展來(lái)說(shuō)更是有所幫助，在醫院發(fā)展中需要應用到大量的數據，因此如何將這些數據進(jìn)行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話(huà)題，進(jìn)行系統設計和規范的過(guò)程中可以采用信息技術(shù)對數據進(jìn)行處理，這樣無(wú)論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時(shí)信息技術(shù)之間能夠實(shí)現融合從而保障系統的完善性，對于內部控制制度實(shí)施程度也能夠進(jìn)行監督和控制，通過(guò)計算機軟件將信息進(jìn)行調整和分析從而真正實(shí)現風(fēng)險的控制。

　　四、結束語(yǔ)

　　綜上所述，文章中對內部控制制度的實(shí)施所存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，其中存在的問(wèn)題需要相關(guān)工作人員去進(jìn)行正確的認識，從審計工作實(shí)際開(kāi)展情況去進(jìn)行總結，讓更加完善的審計制度去保障醫院的正常運行。

　　參考文獻：

　　[1]楊莉.新醫改下醫院內部控制存在的問(wèn)題及對策[J].北方經(jīng)貿，20xx(6).

內部控制審計經(jīng)典論文5

　　［提要］在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內部審計有著(zhù)非常重要的作用。為此，本文選擇企業(yè)內部審計風(fēng)險及其控制作為研究對象，對內部審計中存在的風(fēng)險進(jìn)行更為詳細的分析，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力，促進(jìn)自身更好地發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：審計職能；審計監督；內部審計

　　一、內部審計概述

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　　作為企業(yè)管理中重要的一部分，企業(yè)內部審計就是在企業(yè)內部建立的一個(gè)獨立的審計機構，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行全面的經(jīng)濟監督。從大的角度來(lái)看，內部審計的對象不僅包括各個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)始前的監督，還包括經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行中以及經(jīng)濟活動(dòng)結束后的監督。而通過(guò)這些監督，可以對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行綜合的評估，然后為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供相應的支持，進(jìn)而使企業(yè)能夠選擇更好的發(fā)展戰略，進(jìn)一步提升自身的經(jīng)濟效益；從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內部審計的工作范圍還包括了對企業(yè)的監督，監督企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)有條有理地進(jìn)行，與此同時(shí)防止危害祖國和企業(yè)財產(chǎn)安全的違法亂紀行為產(chǎn)生。

　�。ǘ�）內部審計的特點(diǎn)

　　1、相對獨立性。獨立性對于企事業(yè)監督工作是非常必要的，是內部審計的屬性，沒(méi)有了獨立性就沒(méi)有審計可言，沒(méi)有了審計也就不存在所謂的監督了。作為內部審計服務(wù)于企事業(yè)單位的領(lǐng)導層，一般企事業(yè)單位的內部審計工作也是有其領(lǐng)導層發(fā)起并展開(kāi)工作的。審計部門(mén)及審計工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門(mén)或機構的其他活動(dòng)。因此，從這個(gè)層面來(lái)說(shuō)，審計工作是具有獨立性的。然而，這種獨立性只能說(shuō)是相對的，因為內部審計單位機構畢竟是企事業(yè)單位自己內設的從屬機構，放開(kāi)手腳進(jìn)行嚴格的審計也是相當困難的，因而這里所說(shuō)的內部審計的獨立性是相對的。2、服務(wù)內向性。內部審計之所以存在，是根據企事業(yè)單位內部經(jīng)營(yíng)管理的需要，加強設備的管理和控制，以更好地實(shí)現本機構服務(wù)的目標。內部審計需要做到認真的監督工作，能夠給領(lǐng)導提供必要的具有參考價(jià)值的建設性建議，同時(shí)也只需要對本單位的領(lǐng)導層負責。3、及時(shí)性和廣泛性。由于內部審計部門(mén)根據內部審核和管理操作需要以及活動(dòng)或信息的一切事物的范圍內進(jìn)行審查和評估單位的，這必然就涉及到經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)單位。審計工作可以說(shuō)是靈活有效的，因為審計工作的實(shí)施時(shí)間是不受限制的，可以在一次活動(dòng)開(kāi)始之前，或者結束之后，當然在活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中進(jìn)行審計工作也是沒(méi)有問(wèn)題的，同時(shí)審計工作可以及時(shí)地提供給企業(yè)單位全方位、多層次的信息。

　　二、內部審計存在的風(fēng)險

　　在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中，已經(jīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟代替了原來(lái)的計劃經(jīng)濟，在逐漸的發(fā)展和變革過(guò)程中，現代企業(yè)制度已經(jīng)建立，但企業(yè)內部審計仍有很多問(wèn)題沒(méi)有解決。

　�。ㄒ唬┱J識不足。

　　在當前，在會(huì )計界以及理論界中，對于內部審計的了解有著(zhù)諸多的不同點(diǎn)，所以導致很多企業(yè)都不能有效重視內部審計制度的建設，認為內部審計與普通的內部控制沒(méi)有太大的差異。同時(shí)，一些領(lǐng)導人員將內部審計財務(wù)信息的真實(shí)、準確控制以及成本控制混為一談，所以其對于內部審計的重要性認識方面是完全不合格的。其對于審計控制執行力度方面更為混亂。

　�。ǘ�）內部審計機構及內部審計人員的地位不明確。

　　在當前企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內部審計部門(mén)雖然是獨立的，但是與其他的部門(mén)往往處于同一等級，這樣就會(huì )因為利益或者人際關(guān)系的'影響而使得內部審計無(wú)法完全實(shí)現，使得審計部門(mén)不能夠保證審計工作的完整性和獨立性。其次，在企業(yè)內部審計的發(fā)展過(guò)程中，其最為主要的功能是監督，以總經(jīng)理或者董事長(cháng)的意志來(lái)對各種經(jīng)濟活動(dòng)、財務(wù)收支等進(jìn)行監督和管理。審計人員在一般情況下都會(huì )將工作過(guò)多傾注在財務(wù)數據的合法性、真實(shí)性方面的審查上，并不會(huì )做出過(guò)多的評價(jià)和分析，更不會(huì )提出管理方面的相關(guān)建議。由于企業(yè)內部審計工作只是以財務(wù)審計方面的查漏補缺為主，所以其會(huì )將財務(wù)部門(mén)當作自己的“敵人”，進(jìn)而在審計的過(guò)程中不能得到財務(wù)部門(mén)的配合，不僅給企業(yè)內部審計造成了一定的困難，甚至會(huì )產(chǎn)生相應的風(fēng)險。

　�。ㄈ�）內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。

　　內部審計人員作為企業(yè)開(kāi)展內部審計的基礎，其自身素質(zhì)的高低對于審計的結果有著(zhù)直接的影響。尤其是隨著(zhù)企業(yè)之間競爭的加劇，職業(yè)化的審計人員成為一種新的發(fā)展需求，但是在實(shí)際的發(fā)展中，很多審計人員遠遠不能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求。即便有的企業(yè)有審計部門(mén)，但是并沒(méi)有形成良好的審計管理機制，進(jìn)而不能充分發(fā)揮審計的作用。而且就大多審計人員而言，并沒(méi)有良好的風(fēng)險控制意識，進(jìn)而在審計風(fēng)險發(fā)生的時(shí)候，不能有效地進(jìn)行控制，導致企業(yè)的發(fā)展受到影響。

　�。ㄋ模﹥炔繉徲嫏C構設置不健全。

　　對于內部審計的重要性，我們很多國有企業(yè)都有著(zhù)一個(gè)共同的認識。那就是認為內部審計就是自己對自己的審計，其存在的目的是為了應付一些相應的檢查。這就導致企業(yè)的領(lǐng)導對于內部審計沒(méi)有充分的認識，進(jìn)而沒(méi)有完善的內部審計機構設置。為此，內部審計在執行的過(guò)程中，就會(huì )涉及到企業(yè)自身的利益，進(jìn)而無(wú)法有效地去執行相應的內容。少數企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，在審計過(guò)程中，也只是流于形式，并沒(méi)有起到審計應有的作用。就企業(yè)的監督體系而言，一般都是由企業(yè)的內部人員擔任，這就容易形成利益的共同體，進(jìn)而形同虛設，不能起到應有的監督作用。

　　三、企業(yè)內部審計風(fēng)險的控制

　　企業(yè)內部審計風(fēng)險的發(fā)生，是受多種因素影響的，其中既有環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身和審計人員的不足。為此，企業(yè)要想更好地控制內部審計風(fēng)險的發(fā)生，就要針對存在的問(wèn)題提出針對性的建議。

　�。ㄒ唬┨岣邔�內部審計的認識。

　　首先，必須要在思想上對于內部審計工作有著(zhù)高度的重視。企業(yè)管理者必須要使得內部審計人員的地位提升，從而獲得更高的權限，對于企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行監督和管理。此外，企業(yè)內部審計工作必須要有良好的審計環(huán)境，才能夠使內部審計有更高的權威性和獨立性；其次，很多企業(yè)雖然制定了相應的審計制度，但是并沒(méi)有相應的執行監督方式。為此，企業(yè)要想真正發(fā)揮內部審計的作用，加強對內部審計風(fēng)險的控制，就要建立相應的監督部門(mén)。并且這一部門(mén)在工作的過(guò)程中必須要有較高的權限，對于企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、管理、財務(wù)、環(huán)境等各個(gè)方面都進(jìn)行有效地控制，站在企業(yè)管理者的角度來(lái)提出相關(guān)的建議，統籌企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，應該以輪崗制度來(lái)規范企業(yè)審計人員，還可以聘請外部會(huì )計師來(lái)協(xié)助企業(yè)的審計，從而使審計師的獨立性得以保證，內部審計工作的缺陷可以被克服。

　�。ǘ�）完善內部審計管理體制。

　　首先，一個(gè)完善的內部審計環(huán)境，是建立在控制環(huán)境基礎上的，而人作為控制環(huán)境的主體，不僅是主要的執行者，還是審計管理機制的制定者和完善者。由此可見(jiàn)，對人的控制是建立在內部審計管理機制上的；其次，要注重企業(yè)文化的發(fā)展。因為企業(yè)文化與企業(yè)的發(fā)展戰略是緊密聯(lián)系的。審計作為其中的一部分，通過(guò)企業(yè)文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計管理機制的重要性，進(jìn)而使審計能得到更多人的支持，進(jìn)而更好地發(fā)揮自己的作用。

　�。ㄈ�）努力提高審計人員素質(zhì)。

　　企業(yè)只有不斷提高審計人員自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提升其對內部審計的認識，才能在具體的審計活動(dòng)中更好地發(fā)揮自身的職能。為此，就要求企業(yè)根據自身的實(shí)際需求，建立以領(lǐng)導為主其他人員積極參與的學(xué)習管理機制，通過(guò)后期教育、培訓等方式，不斷提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設，進(jìn)而能對企業(yè)的財務(wù)管理部門(mén)實(shí)現有效的監督，進(jìn)而更好發(fā)揮審計部門(mén)的職能。

　�。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內部審計獨立性建設。

　　內部審計作為約束企業(yè)內部審計自我發(fā)展的重要制度，也是企業(yè)管理中重要的一部分。而要完善企業(yè)內部審計，就必須在保持審計部門(mén)獨立性的同時(shí)，還要避免不相干的監管，保證審計時(shí)不受任何人的影響；其次還可以通過(guò)監督的形式保持審計部門(mén)的獨立性，如在審計結果產(chǎn)生后，進(jìn)行第一時(shí)間公布，保證數據的及時(shí)性和透明性，在提高內部審計執行力度的同時(shí)，還可以促進(jìn)審計人員自身發(fā)展。而在企業(yè)全體人員的監督下，也可以有效預防錯誤的產(chǎn)生，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

　　主要參考文獻：

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內部控制審計經(jīng)典論文6

　　許多研究都證明了公司內部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險增加之間的關(guān)系，并證明了內部控制缺陷代表著(zhù)財務(wù)報告使用者的風(fēng)險。以往的這些研究結論是否意味著(zhù)內部控制缺陷會(huì )對審計收費產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數據，從截面視角探討上市公司存在的內部控制缺陷是否會(huì )影響審計收費，并將內部控制缺陷進(jìn)行具體分類(lèi)，研究不同類(lèi)別的內部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時(shí)，本文還從跨期視角研究公司修正內部控制缺陷后對審計收費有什么影響。

　　相關(guān)文獻梳理

　　國外學(xué)者關(guān)于內部控制與審計收費關(guān)系的研究有著(zhù)不同的結論。一些學(xué)者研究后認為內部控制和審計沒(méi)有關(guān)聯(lián)［2-5］;另一些研究結果卻不同，Daigle等通過(guò)分析1996—1999年審計工作底稿的數據發(fā)現，信息技術(shù)審計師的評估控制風(fēng)險會(huì )影響審計時(shí)間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內部控制風(fēng)險增加會(huì )從兩個(gè)方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內部控制風(fēng)險時(shí)，為了降低審計風(fēng)險會(huì )相應增加審計投入，因此會(huì )收取更高的審計費用;二是公司存在較高內部控制風(fēng)險往往說(shuō)明整體風(fēng)險水平較高，審計師會(huì )加收一部分風(fēng)險溢價(jià)，以防審計業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險增加［7-8］。Bedard等發(fā)現內部控制缺陷與計劃投入的審計時(shí)間和預計收費相關(guān)［9］。Hoitash等檢驗認為強制披露內部控制缺陷與審計費用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關(guān)性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認為，在審計質(zhì)量較低時(shí)提高內部控制質(zhì)量有助于降低審計收費，而在審計質(zhì)量較高時(shí)二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說(shuō)明審計質(zhì)量越低，內部控制質(zhì)量與審計收費之間的負相關(guān)關(guān)系越顯著(zhù)［10］。張旺峰等構建了內部控制質(zhì)量評價(jià)指標并進(jìn)行了有關(guān)檢驗，結果顯示注冊會(huì )計師的審計收費與企業(yè)的內部控制質(zhì)量之間存在著(zhù)不顯著(zhù)的負相關(guān)性［11］。關(guān)于內部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強制性披露內部控制信息的制度框架下，積極倡導公司披露內部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題，同時(shí)自愿披露內控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場(chǎng)配置效率［12］。楊有紅、汪薇認為管理層自愿披露內部控制信息的動(dòng)機不足［13］。內部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內部控制質(zhì)量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場(chǎng)傳遞真實(shí)的價(jià)值，越可能充分披露內部控制鑒證報告［15］。國內學(xué)者關(guān)于這一問(wèn)題的研究結論基本相同，即披露內控缺陷的公司，其內控質(zhì)量較低;內控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內控信息。由于上市公司披露的內部控制缺陷是管理層自主決策的結果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內部控制缺陷說(shuō)明內部控制質(zhì)量進(jìn)而研究?jì)瓤厝毕輰�審計收費的影響似乎理?yè)�不足，因此本文先驗證了披露內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，然后從動(dòng)態(tài)跨期視角考慮修正內部控制缺陷是否會(huì )導致審計收費下降。同時(shí)，本文從截面視角對內部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)，擴展檢驗了不同類(lèi)別的缺陷對審計收費影響的差異。

　　研究背景和假設

　　20xx年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制審計指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制并披露評價(jià)報告和鑒證報告。在有關(guān)部門(mén)強制要求上市公司批露內部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內部控制審計并披露相應的信息。內部控制可以有效保證公司風(fēng)險管理和控制的運行，沒(méi)有或不能適當運用內部控制系統的公司，內部控制缺陷會(huì )導致相關(guān)風(fēng)險進(jìn)而發(fā)生更多的費用。審計師需要執行包括財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內部控制審計在內的綜合審計。根據審計風(fēng)險模型，注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險分為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比。依據風(fēng)險導向審計方法，控制風(fēng)險上升會(huì )導致檢查風(fēng)險下降。審計師必須通過(guò)擴大審計范圍、增加審計投入來(lái)獲得足夠的關(guān)于財務(wù)報告內部控制有效性和評估財務(wù)報表審計控制風(fēng)險的證據來(lái)支持審計意見(jiàn)。如果審計師將分配的資源成本過(guò)多轉嫁給客戶(hù)，審計收費就會(huì )隨著(zhù)客戶(hù)的內部控制風(fēng)險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據風(fēng)險高低調整投入多少，將更多資源分配到存在內部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計收費則根據測試出的內部控制缺陷相應調整。因此，當公司存在內部控制缺陷時(shí)，審計師會(huì )增加實(shí)質(zhì)性測試或收取風(fēng)險溢價(jià)，從而引起審計收費的增加。通過(guò)進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現，如果公司在當年披露內部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實(shí)施內部控制連續性監控、改進(jìn)修正缺陷，那么審計師面臨的審計風(fēng)險可能會(huì )降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會(huì )適當縮減，進(jìn)而降低審計收費。由此，本文提出如下假設。H1a:公司披露內部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內部控制缺陷之后，審計收費下降。

　　審計測試不能發(fā)現所有可能的錯報，審計師對于高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)可通過(guò)提高收費來(lái)控制風(fēng)險、彌補可能產(chǎn)生的訴訟保險成本并建立足夠的財務(wù)儲備。因此，對審計收費增加的預期與內部控制風(fēng)險相關(guān)［2，5，9］。本文將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過(guò)程中圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題分辨公司的內部控制缺陷類(lèi)型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問(wèn)題，特定缺陷相對一般缺陷與內部控制風(fēng)險更相關(guān)。審計風(fēng)險模型顯示，內部控制風(fēng)險增加會(huì )導致檢查風(fēng)險降低。特定缺陷嚴重會(huì )引起更多的審計測試或更高的風(fēng)險溢價(jià)，存在特定缺陷時(shí)的審計定價(jià)很可能會(huì )超過(guò)存在一般缺陷時(shí)的審計定價(jià)。但是，關(guān)于內部控制缺陷分類(lèi)意義的研究結論卻不同。Earley等審計師發(fā)現很難區分內部控制缺陷類(lèi)別［16］。Raghunandan和Rama沒(méi)有發(fā)現審計定價(jià)對于內部控制缺陷類(lèi)別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區分是有意義的，他們發(fā)現，強制披露的一般缺陷與減少的應計質(zhì)量相關(guān)，而強制披露的特定賬戶(hù)缺陷卻不與之相關(guān)［17-21］。Ettredge等發(fā)現審計師辭職與內部控制一般缺陷更相關(guān)［22］。Hogan和Wilkins認為一般和特定賬戶(hù)內部控制缺陷與審計費用在相關(guān)性上存在差異［8］。我國學(xué)者之前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)研究缺陷分類(lèi)對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類(lèi)型的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關(guān)系。由此，本文提出假設2。H2:公司披露內部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。

　　研究設計

　　(一)樣本選擇和數據來(lái)源

　　本文的數據主要來(lái)自于CCER數據庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時(shí)，本文還對數據進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險類(lèi)公司、數據缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數據作為研究樣本。

　　(二)變量選取及模型設定

　　本文設置的被解釋變量是審計費用的自然對數(lnAFEE);解釋變量用于假設檢驗內部控制缺陷問(wèn)題的幾種方式。ICMW是一個(gè)指示變量，如果披露了內部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個(gè)指標變量，如果20xx年比20xx年披露的內部控制缺陷種類(lèi)減少，表示修復缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類(lèi)方法將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數量;SPECIFIC表示特定缺陷的數量。

　　研究結果及分析

　　(—)描述性統計

　　本文依據前人對內部控制缺陷的定義和分類(lèi)，通過(guò)手工整理，將內部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種�？傮w樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內部控制缺陷信息，830家沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內部控制缺陷中共有609個(gè)缺陷，平均每個(gè)公司2．28個(gè)。表2統計了內部控制缺陷分類(lèi)數量，并按照數額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內部控制缺陷中，一般缺陷共585個(gè)(占披露總缺陷的`96．06%)，披露內部控制不充分或不存在內部控制功能的共有184個(gè)(占30．21%)，披露內部審計不充分缺陷有91個(gè)(占14．94%)，風(fēng)險防范缺陷有79個(gè)(占12．97%)，管理者、董事會(huì )和審計委員會(huì )缺陷所占比例為11．17%，會(huì )計人力資源缺陷有8．7%，無(wú)效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語(yǔ)調，可靠性)、職務(wù)分離和內控設計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時(shí)、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(gè)(占總缺陷的3．94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開(kāi)債券)所占比例最大為3．12%，會(huì )計對賬程序不嚴密等等六類(lèi)缺陷均沒(méi)有公司披露。20xx年披露內部控制缺陷為506個(gè)，內部控制不充分或不存在內部控制功能和內部審計不充分仍然占最大比重，總缺陷數量比20xx年少103個(gè)，說(shuō)明在內部控制規范施行之前，上市公司自愿披露的動(dòng)機不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會(huì )計師事務(wù)所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務(wù)所審計。

　　(二)單變量分析

　　本文檢驗了各個(gè)變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數據顯示內部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關(guān)，初步說(shuō)明存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加。修正內部控制缺陷與審計收費呈負相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著(zhù)，說(shuō)明修正內部控制缺陷在一定程度上會(huì )降低審計收費，但是由于不確定修正的內部控制缺陷是否重大以及公司可能會(huì )在期末對該缺陷進(jìn)行修正，而審計師已經(jīng)進(jìn)行前期審計工作，從而導致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著(zhù)。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷與審計收費的關(guān)系不顯著(zhù)。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )增加投入進(jìn)行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有特定內容，是否存在一般缺陷，審計師需要進(jìn)行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規模、流動(dòng)比率、四大事務(wù)所審計在1%的水平上顯著(zhù)。相關(guān)系數如表4所示。

　　(三)回歸分析

　　表5列示假設H1a和H1b模型回歸結果，調整后的R2結果顯示，兩個(gè)模型的擬合程度較高。模型1回歸結果與假設一致，表明內部控制缺陷與審計收費存在顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明我國上市公司存在的內部控制缺陷會(huì )引起審計收費增加。審計收費與會(huì )計師事務(wù)所變更、ROA、公司規模、是否被“四大”審計、資產(chǎn)負債率等存在顯著(zhù)相關(guān)關(guān)系，與上市時(shí)間、營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)等不顯著(zhù)相關(guān)。模型2回歸結果(見(jiàn)下頁(yè)表6)顯示修正內部控制缺陷與審計費用存在負相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明修正內部控制缺陷會(huì )在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著(zhù)。本文從跨期視角提出公司識別和修正內部控制缺陷存在預期效益，這將導致審計師調整評估風(fēng)險和減少審計費用，但是數據顯示修正內部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著(zhù)。原因在于修正內控缺陷之后，缺陷的種類(lèi)及個(gè)數減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問(wèn)干擾了回歸結果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內部控制缺陷可能在本年度的大部分時(shí)間內一直存在，也會(huì )造成特定賬戶(hù)錯報風(fēng)險，但該公司仍然可以披露一個(gè)無(wú)內控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會(huì )明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結果，數據顯示特定內部控制缺陷與審計收費顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷系數并不顯著(zhù)相關(guān)。內部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過(guò)程中更多地圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題，如果上市公司存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )面臨較高的審計風(fēng)險。為此，審計師會(huì )增加審計投入和審計時(shí)間，充分執行審計程序和實(shí)質(zhì)性測試范圍，在審計過(guò)程中勢必會(huì )根據審計風(fēng)險來(lái)決定審計收費，因此會(huì )導致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有體現特定內容。無(wú)論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進(jìn)行必需的控制測試，因此一般缺陷不會(huì )對審計收費產(chǎn)生較大的影響。

　　研究結論與局限

　　本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗了內部控制缺陷對審計收費的影響。研究發(fā)現，上市公司存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內部控制缺陷對審計收費影響更大，導致審計收費更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現修正內部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著(zhù)。我國公司剛剛開(kāi)始披露內部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內部控制缺陷信息，這種選擇體現了管理層動(dòng)機從而達到在資本市場(chǎng)上引起不同反應的目的。實(shí)際上從長(cháng)遠看，上市公司充分詳細披露內部控制缺陷信息，逐步改善內部控制制度，表明管理層重視內部控制管理、積極識別內部控制缺陷、動(dòng)態(tài)完善控制程序。

　　本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實(shí)際情況看，上市公司在披露內部控制自我評價(jià)報告的內容、指標、缺陷分類(lèi)、影響程度等方面千差萬(wàn)別。本文基于內部控制評價(jià)報告，手工搜集統計內部控制缺陷種類(lèi)個(gè)數，可能帶有一些主觀(guān)性。本文尚未研究自愿披露內部控制缺陷與強制披露對審計收費影響的差異，以及內部控制規范實(shí)施前后內部控制缺陷對審計收費的影響，這些問(wèn)題留待今后進(jìn)一步研究。

內部控制審計經(jīng)典論文7

　　在計算機應用互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險和問(wèn)題正在逐漸加大，在此背景下，加強企業(yè)內部控制和審計就成為了日益頻繁的話(huà)題。加強企業(yè)內部控制審計對于企業(yè)的健康發(fā)展作用甚大，但我國企業(yè)目前在實(shí)行內部控制審計時(shí)還存在重視不足、缺乏獨立性、員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低和控制范圍過(guò)窄等問(wèn)題，為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)應加強內部環(huán)境建設、建立風(fēng)險評估機制、加強企業(yè)控制活動(dòng)、提高對內控審計的重視度、加強員工的專(zhuān)業(yè)能力以及建立良好內控審計的體制等。

　　互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)沖擊著(zhù)無(wú)數的傳統行業(yè)，使它們在企業(yè)運行和企業(yè)管理上都表現出了很大的不適應。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )科技的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò )安全問(wèn)題也逐漸受到了越來(lái)越多的重視�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是一種新的金融形式，它在便捷了傳統金融交流的同時(shí)，也給企業(yè)安全帶來(lái)了更大挑戰。雖然企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)時(shí)會(huì )面臨更大的風(fēng)險，但互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)顯現出主導金融行業(yè)未來(lái)發(fā)展的苗頭，如果一味排斥互聯(lián)網(wǎng)金融，最終還是會(huì )被淘汰。所以，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下做好內部控制及審計工作是企業(yè)的重點(diǎn)研究方向。

　　一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內部控制審計的概述

　�。ㄒ唬┗ヂ�(lián)網(wǎng)金融

　　互聯(lián)網(wǎng)金融在大數據和云計算上的優(yōu)勢是傳統金融無(wú)法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機結合后的產(chǎn)品�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò )平臺的金融市場(chǎng)、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。

　�。ǘ�）內部控制審計

　　內部控制審計是評價(jià)企業(yè)內部控制是否有效的一個(gè)過(guò)程，企業(yè)實(shí)行內部控制有助于企業(yè)規避風(fēng)險，提升企業(yè)應對問(wèn)題的能力，而內控審計就是找出企業(yè)內部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀(guān)依據。

　�。ㄈ�）在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實(shí)施企業(yè)內部控制審計的重要性

　　互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來(lái)更多便利的同時(shí)也讓企業(yè)面臨著(zhù)更多的風(fēng)險：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計算機和網(wǎng)絡(luò )，而伴隨著(zhù)計算機和網(wǎng)絡(luò )被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實(shí)行內部控制與審計就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風(fēng)險。另外，網(wǎng)絡(luò )詐騙等違法犯罪活動(dòng)也時(shí)刻威脅著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易、結算等活動(dòng)時(shí)的正當權益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應該對內部控制以及內控審計產(chǎn)生足夠的重視。

　　二、我國企業(yè)在內部控制審計中存在的主要問(wèn)題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)對內部控制審計的重要性認識不足

　　我國的企業(yè)內部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實(shí)施的，既不是企業(yè)的內在需求，也沒(méi)有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內部控制審計的做法會(huì )在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認為自身需要進(jìn)行內部控制審計，因此它們會(huì )忽視因被強制執行內部控制審計而獲得的利益，從而認為內部控制審計沒(méi)有必要。那些企業(yè)家不愿承認的是，正因為政府強制要求實(shí)行內部控制審計制度，它們才避免了很多問(wèn)題和風(fēng)險，所以企業(yè)對內部控制和內控審計的忽視在一定程度上阻礙了內部控制審計的發(fā)展。

　�。ǘ�）企業(yè)內部控制審計缺乏獨立性

　　為了避免偏見(jiàn)、舞弊、相互勾結等行為，在實(shí)施內部控制以及內部控制審計時(shí)一定要具有相當的獨立性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門(mén)之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內控審計機構的獨立性也會(huì )大大降低。缺乏獨立性的內部控制審計部門(mén)將難以發(fā)揮好它應盡的職責，導致企業(yè)會(huì )計信息失真，出現大量惡性造價(jià)事件。如果企業(yè)在進(jìn)行內部控制審計時(shí)具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現自身存在的問(wèn)題。

　�。ㄈ�）企業(yè)內部控制審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足

　　目前我國企業(yè)的內控審計人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上是不足以適應企業(yè)內控審計需要的，他們普遍存在知識結構單一以及行業(yè)經(jīng)驗不足問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì )嚴重影響企業(yè)內控審計的質(zhì)量。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運作的節奏，如果內部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)內部控制審計的范圍過(guò)于狹窄

　　我國的企業(yè)內部控制和審計制度于企業(yè)本身的制度并不相適應，因我國的企業(yè)內控審計制度是在政府的干預下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內控和審計時(shí)并不會(huì )給予相關(guān)機構很多的活動(dòng)空間和權力，因此企業(yè)內控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰，企業(yè)的運營(yíng)和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業(yè)的內控審計所涉及的范圍就比以前更小。

　　三、如何加強互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內部控制及審計

　�。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)內部環(huán)境建設

　　控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認知，企業(yè)在這個(gè)環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并履行其職責。一般來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境包括了治理機構、機構設置和全責分配等方面，可能還會(huì )涉及到企業(yè)文化、人事策略等問(wèn)題，在進(jìn)行企業(yè)內部控制和審計時(shí)要對這些問(wèn)題進(jìn)行嚴格監督，確保企業(yè)健康穩定地運行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時(shí)代，企業(yè)在運行時(shí)會(huì )面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數據和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門(mén)設置的問(wèn)題，如果沒(méi)有足夠良好的內控和審計環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行部門(mén)整合時(shí)就會(huì )產(chǎn)生諸多問(wèn)題，最終會(huì )對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。

　�。ǘ�）建立快速反應的風(fēng)險評估機制

　　伴隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著(zhù)更多的風(fēng)險。風(fēng)險評估是辨識和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險的一種手段，它是企業(yè)在施行風(fēng)險管理機制時(shí)所能提供的最可靠的依據。目前，市場(chǎng)的機制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，更多不健康的企業(yè)應運而生，市場(chǎng)已經(jīng)不像之前那樣穩定和可靠，企業(yè)所面臨的風(fēng)險正顯著(zhù)加劇。風(fēng)險評估需要企業(yè)對內外的.影響作出適當的應對，可以采取風(fēng)險識別或完善風(fēng)險管理制度的方法。

　�。ㄈ�）加強企業(yè)的控制活動(dòng)

　　加強企業(yè)的控制活動(dòng)能夠有效應對企業(yè)可能會(huì )遭遇到的風(fēng)險�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代的關(guān)鍵是大數據和云計算，龐大的數據量只能通過(guò)計算機才能計算，如果在錄入數據時(shí)產(chǎn)生了任何一點(diǎn)人為的錯誤（故意或無(wú)意）都難以察覺(jué)，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業(yè)內部控制的活動(dòng)、不加強企業(yè)內控審計的活動(dòng)，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。

　�。ㄋ模┩晟破髽I(yè)的信息溝通機制

　　互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代意味著(zhù)信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因為互聯(lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時(shí)候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時(shí)一定要加強并完善企業(yè)的信息溝通機制，及時(shí)與合作伙伴或客戶(hù)溝通，而這也是企業(yè)在進(jìn)行內部控制和審計時(shí)應該重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

　�。ㄎ澹┨岣咂髽I(yè)對于內部控制審計的重視程度

　　互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，企業(yè)會(huì )面臨比以前更多的問(wèn)題和困擾，如果還不重視內部控制和審計，勢必會(huì )被時(shí)代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內控和內控審計，然后才能自上而下的貫徹內控和審計的意識�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代對企業(yè)提出了更大的挑戰，而管理層首先要明白這樣的挑戰會(huì )給企業(yè)本身帶來(lái)多大的影響。在管理層貫徹了加強企業(yè)內控和審計的意識之后，就應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過(guò)宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

　�。�六）加強企業(yè)內部控制隊伍的建設

　　人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強企業(yè)內控和審計方面，強化內控和審計團隊的建設是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內控和審計人員結構、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗以及培養優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強內控和審計：在優(yōu)化人員結構方面，企業(yè)應要求審計師具備財務(wù)、會(huì )計、統計、企業(yè)管理、概率、線(xiàn)性規劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，計算機和網(wǎng)絡(luò )是最重要的交流工具，所以應嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機；在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗方面，可以參考成功企業(yè)的內部控制和審計人員的選拔、考核制度，結合自身的特點(diǎn)，制定合理的考核制度；在培養優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應該加強對內控和審計人員的教育工作，主要包括專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強內控和審計人才隊伍建設時(shí)應充分結合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，重點(diǎn)培養他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內部控制和內部控制審計的工作。

　�。ㄆ撸┙�立高效的企業(yè)內部控制審計體制

　　根據國際上的經(jīng)驗來(lái)看，政府審計和企業(yè)內部控制審計的權力是平行的，沒(méi)有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強化企業(yè)的內部控制和審計。為了更好地應對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應結合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)完善內部控制審計的制度，使其充分適應互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩地運行和發(fā)展。

　　四、結束語(yǔ)

　　互聯(lián)網(wǎng)的興起給所有的企業(yè)都帶去了機遇和挑戰，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)對于內部控制和內部控制審計的需求會(huì )越來(lái)越高，研究企業(yè)如何在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下完善內部控制和審計不僅能讓企業(yè)抓住更多機會(huì )，也有利于企業(yè)規避隨之而來(lái)的更多的風(fēng)險和困擾。

內部控制審計經(jīng)典論文8

　　一、引言

　　內部控制審計是會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內部控制設計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內部控制審計面臨著(zhù)執行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請外部審計師對公司內部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制有效性并披露自我評價(jià)報告，聘請會(huì )計師事務(wù)所對其內部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內部控制審計的時(shí)代。

　　內部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國的內部控制審計處于逐步強制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續開(kāi)始在年報中公開(kāi)披露內部控制審計報告。根據深圳迪博DIB 內部控制與風(fēng)險管理數據庫的統計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開(kāi)披露了內部控制審計收費情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內部控制審計服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問(wèn)題的深入研究能夠為相關(guān)的后續研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規律，有利于加深對內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的認識，也便于監管部門(mén)掌握和觀(guān)察市場(chǎng)主體和中介機構的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監管政策提供依據。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開(kāi)獲取的數據，分析和考察內部控制審計收費的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。

　　二、文獻回顧

　　(一) 國外文獻回顧

　　國外關(guān)于內部控制審計的研究大致可以SOX 實(shí)施為標志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內部控制評價(jià)方法和內部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內部控制審計方法、執行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規則要求將財務(wù)報表審計和內部控制審計整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開(kāi)披露的審計費用結構各不相同，單獨列示內部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類(lèi)審計收費的綜合審計費用) ，結果表明執行內部控制審計后，顯著(zhù)增加了審計費用。由于數據可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對內部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計收費實(shí)際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。

　　1. 內部控制審計與SOX 施行后的審計收費

　　關(guān)于內部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內部控制審計兩類(lèi)審計收費) 的研究，主要包括兩類(lèi)話(huà)題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制質(zhì)量、內部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現由于執行內部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著(zhù)增加，并發(fā)現公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向對審計收費的影響，發(fā)現SOX 施行初期審計收費顯著(zhù)增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現公司規模、內部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見(jiàn)類(lèi)型對審計收費有顯著(zhù)影響，收到非標準審計意見(jiàn)公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現實(shí)施SOX 后的審計收費顯著(zhù)增加，平均增長(cháng)率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結論，他們發(fā)現施行AS5 條款后，內部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。

　　2. 內部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費

　　國外關(guān)于SOX 施行后的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現內部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現審計收費與缺陷類(lèi)型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現審計收費與內部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現，與持續披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著(zhù)下降，但仍顯著(zhù)高于未披露內部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國內文獻回顧

　　我國內部控制的建設、發(fā)展和監管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數進(jìn)行調整估算，分離出內部控制審計收費，并根據該數據來(lái)研究影響內部控制審計收費的因素，結果發(fā)現: 公司規模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規業(yè)務(wù)流程內部控制設計的復雜性與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān); 不同于以往的研究結論，在風(fēng)險導向審計模式下，內部控制失效風(fēng)險與內部控制審計收費顯著(zhù)負相關(guān)，出現“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規模以及風(fēng)險程度會(huì )對內部控制審計收費產(chǎn)生顯著(zhù)影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現上市公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。

　　國內已有的關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內部控制審計收費的實(shí)際數據并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jì)炔靠刂茖徲嬍召M，而這會(huì )導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì )影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設

　　依據經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價(jià)格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結果。有效的需求是內部控制審計業(yè)務(wù)誕生的'前提條件，因此內部控制審計是客戶(hù)需求導向的服務(wù)產(chǎn)品。內部控制審計需求是內部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時(shí)間內，依據偏好以及支付能力，愿意且能夠購買(mǎi)的內部控制審計服務(wù)數量。作為被審計單位的上市公司是內部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規模、產(chǎn)權性質(zhì)、業(yè)務(wù)復雜程度以及內部控制質(zhì)量等。

　　內部控制審計服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內部控制審計產(chǎn)品持續供給的必要條件。

　　依據經(jīng)濟學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì )導致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計市場(chǎng)上短期內可能會(huì )出現審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價(jià)攬客等現象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì )在未來(lái)的利潤中得到彌補。因此，長(cháng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤進(jìn)而持續經(jīng)營(yíng)。會(huì )計師事務(wù)所是內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內部控制審計服務(wù)的供給和成本起著(zhù)重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續內部控制審計年限、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì )計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價(jià)復雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì )影響內部控制審計收費決策。

　　由此可見(jiàn)，在內部控制審計產(chǎn)生和實(shí)現經(jīng)濟價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì )需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價(jià)值的實(shí)現還要受到作為供給方的會(huì )計師事務(wù)所的特征以及內部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會(huì )計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計單位特征對內部控制審計收費的影響

　　被審計單位規模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會(huì )計事項越多，內部控制系統越復雜，內部控制審計過(guò)程中需要執行的內部控制測試程序就越多。在內部控制審計實(shí)務(wù)中，會(huì )計師事務(wù)所依據被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模來(lái)評價(jià)項目的重要程度，制訂時(shí)間預算，合理確定收費基準，并根據公司規模來(lái)安排內部控制審計測試的范圍。規模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì )投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險，只有通過(guò)向高風(fēng)險的客戶(hù)收取高額審計溢價(jià)作為補償。因此，本文提出假設H1a。

　　H1a: 公司規模越大，內部控制審計收費越高。

　　被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復雜性在一定程度上決定了內部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營(yíng)的復雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內部控制系統越復雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會(huì )導致內部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數量是集中體現業(yè)務(wù)復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價(jià)越高，就需要搜集越多的審計證據，會(huì )計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復雜程度越高，內部控制審計收費越高。

　　上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì )計師事務(wù)所的動(dòng)機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(cháng)度，復雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內部控制之上的風(fēng)險，抑制了內部控制職能作用的發(fā)揮，導致內部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風(fēng)險監管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴格的規定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jì)炔靠刂菩盘柕哪康�，一般更傾向于選聘規模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì )計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號。高質(zhì)量的會(huì )計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機制和上市公司的雙重壓力，會(huì )促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內部控制審計定價(jià)時(shí)，對不同產(chǎn)權性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內部控制審計收費更高。

　　根據相關(guān)準則的規定，會(huì )計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據其結果決定需要搜集的審計證據的數量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內部控制質(zhì)量越高，審計證據的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風(fēng)險越低。內部控制質(zhì)量較高的公司，存在內部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會(huì )降低，從而降低會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內部控制審計收費。內部控制質(zhì)量較低的公司，其內部控制審計風(fēng)險較高，會(huì )計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶(hù)管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會(huì )計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價(jià)，從而導致內部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。

　　H1d: 內部控制質(zhì)量越高，內部控制審計收費越低。

　　( 二) 會(huì )計師事務(wù)所特征對內部控制審計收費的影響

　　以往研究一般按照會(huì )計師事務(wù)所規�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢力假說(shuō)。大規模的會(huì )計師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據對市場(chǎng)的影響力制定較高的審計定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì )計師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著(zhù)高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價(jià)涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規模經(jīng)濟假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì )計師事務(wù)所在人力資源、客戶(hù)資源以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)等方面具備規模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會(huì )計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養、高水平的專(zhuān)業(yè)能力，且聲譽(yù)機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動(dòng)力。依據“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )被內部控制審計報告的使用者看作是內部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著(zhù)事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì )計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價(jià)。因此，本文提出以下假設H2a。

　　H2a: 會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內部控制審計收費越高。

　　內部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì )計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長(cháng)期合作有助于雙方在審計過(guò)程中形成默契和好感。會(huì )計師事務(wù)所為了維持良好的客戶(hù)關(guān)系、獲得穩定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì )將審計收費控制在既定區間。會(huì )計師事務(wù)所在與客戶(hù)首次合作時(shí)，存在較高的交易費用以及契約成本，依據經(jīng)濟學(xué)的學(xué)習曲線(xiàn)理論，會(huì )計師事務(wù)所任期越長(cháng)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結構、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內部控制系統等，越能更好地識別和應對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習效應，需要付出的審計努力將伴隨著(zhù)連續審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。

　　H2b: 會(huì )計師事務(wù)所連續提供內部控制審計的年限越長(cháng)，內部控制審計收費越低。

　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )鼓勵會(huì )計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內部控制審計整合進(jìn)行，兩類(lèi)審計整合的重點(diǎn)在于控制測試，內部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計結論，則可以用來(lái)驗證內部控制審計中控制測試的結果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類(lèi)審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內部控制審計收費更低。

　　( 三) 內部控制審計業(yè)務(wù)特征對內部控制審計收費的影響

　　盡管我們一般將會(huì )計師事務(wù)所為被審計單位提供的內部控制保證服務(wù)泛稱(chēng)為內部控制審計，但是現實(shí)中有少數業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內部控制審計，而只是提供有限保證的內部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內部控制鑒證。內部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執行的程序較少，且以消極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較為有限。內部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執行的程序較為充分，且以積極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較大。內部控制鑒證事實(shí)上也可以根據所執行的程序及提出結論的方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會(huì )越高。從客戶(hù)的角度看，會(huì )計師事務(wù)所針對其內部控制所出具報告的保證程度不同，意味著(zhù)對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴(lài)程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會(huì )愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內部控制審計收費也就越高。據此，本文提出假設H3。

　　H3: 會(huì )計師事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度越高，內部控制審計收費越高。

　　四、結論與啟示

　　長(cháng)期以來(lái)，上市公司內部控制審計定價(jià)的過(guò)程和機理并不為外界所知。伴隨著(zhù)內部控制審計相關(guān)規范與指引的實(shí)施，內部控制審計收費情況開(kāi)始公開(kāi)對外披露，這為研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會(huì )計師事務(wù)所特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對內部控制審計收費的影響因素和作用機理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現內部控制審計收費與公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、公司的國有產(chǎn)權性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度顯著(zhù)正相關(guān)，與公司的內部控制質(zhì)量、連續內部控制審計年限、整合審計顯著(zhù)負相關(guān)。由此不難發(fā)現，內部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎。

　　本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:

　　( 1) 內部控制審計收費實(shí)際上是被審計單位與會(huì )計師事務(wù)所市場(chǎng)勢力博弈的結果。因此，會(huì )計師事務(wù)所應樹(shù)立品牌形象，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和執業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場(chǎng)競爭機制的約束下，內部控制審計收費會(huì )更加公正、公開(kāi)。

　　( 2) 關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究在揭示內部控制審計服務(wù)定價(jià)規律的同時(shí)，也便于監管部門(mén)洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內部控制審計服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監管政策提供依據�？傮w上講，內部控制審計服務(wù)的供給與需求結構仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權衡內部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機制為主導、監管機構合理引導的定價(jià)模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價(jià)區間，避免“劣幣驅逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競爭，實(shí)現審計資源的優(yōu)化配置，維護內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。

內部控制審計經(jīng)典論文9

　　[摘要]基層內部審計工作質(zhì)量控制是一個(gè)有待系統建設的管理空間。本文在梳理內部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論融入內部審計項目開(kāi)展的各個(gè)階段，探索建立各階段審計工作質(zhì)量控制的方式方法，以達到提高內部審計工作質(zhì)量的效果。

　　[關(guān)鍵詞]內部審計；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式

　　審計質(zhì)量對基層內部審計工作至關(guān)重要，而管理則是內部審計工作質(zhì)量控制的基礎，管理創(chuàng )新是內部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動(dòng)力。在實(shí)際工作中，內部審計工作要適應外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現代管理理念，緊跟時(shí)代步伐，以?xún)炔繉徲嫓蕜t為標準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內部審計工作的質(zhì)量。

　　一、內部審計工作的不足

　　部分基層企事業(yè)單位的內部審計工作，開(kāi)展至今仍存在憑經(jīng)驗辦事、無(wú)章法、無(wú)程序的現象。審計走過(guò)場(chǎng)，實(shí)質(zhì)性問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現和糾正；審計程序馬虎、不規范，出現漏審、偏離目標、證據不足、重復返工；項目結束后不進(jìn)行追蹤，審計建議得不到落實(shí)等問(wèn)題，導致內部審計工作質(zhì)量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領(lǐng)導重視。

　　二、內部審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式

　　審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理設計，是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標為管理核心來(lái)控制審計工作質(zhì)量，將審計項目的計劃立項階段、現場(chǎng)實(shí)施階段、報告編制階段、結果追蹤階段連接構成一個(gè)以審計目標為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質(zhì)量控制，又利于基層內部審計在工作中不斷規范建立起一套嚴謹的管理制度和操作流程，以保證內部審計工作的長(cháng)遠發(fā)展。

　　三、內部審計項目各階段的質(zhì)量控制

　�。ㄒ唬�審計立項階段的質(zhì)量控制

　　審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內部審計人員在擬定新的工作項目時(shí)要考慮三個(gè)“實(shí)”，即“實(shí)際、落實(shí)、實(shí)力”。1.“實(shí)際”。是指內部審計工作要服務(wù)于本單位建設發(fā)展實(shí)際。在制訂年度工作計劃時(shí)，要充分體現出審計的“服務(wù)與監督”職能。審計人員首先要關(guān)注本單位重點(diǎn)工作，把上級文件要求加強監管的事項以及本單位經(jīng)濟運行中的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節、重點(diǎn)事項作為內部審計計劃和立項審查的側重點(diǎn)。對這些側重點(diǎn)的逐一實(shí)施到位，是審計項目立項依據之一。2.“落實(shí)”。是指審計項目的最終目標是發(fā)現問(wèn)題，整改到位，促進(jìn)單位的長(cháng)足發(fā)展。立新項發(fā)現病灶，續舊篇建立復診，觀(guān)進(jìn)展直至康復，是審計價(jià)值的充分體現。對問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據之二。3.“實(shí)力”。是指在擬定審計項目時(shí)要充分權衡人員、時(shí)間、事項因素，科學(xué)整合審計資源。也就是說(shuō)，要做到科學(xué)規劃年度審計工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉化工作�；�于基層內部審計人員的配置較少等特點(diǎn)，可采取多個(gè)審計項目現場(chǎng)收集資料并行，開(kāi)展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動(dòng)性、能動(dòng)性。讓內部審計工作不是查問(wèn)題擺問(wèn)題，而是查問(wèn)題解決問(wèn)題，最終獲得審計立項預期的效果，是審計項目立項依據之三。

　�。ǘ�）審計方案編制階段的質(zhì)量控制

　　審計方案的制訂對審計項目的開(kāi)展起著(zhù)至關(guān)重要的作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點(diǎn)、審計程序�？茖W(xué)、嚴謹的審計方案是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節，對審計項目的全過(guò)程起到全面指導和質(zhì)量控制的作用。編制審計方案時(shí)需要考慮三個(gè)方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內部審計工作的開(kāi)展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門(mén)、各環(huán)節運轉情況都能全面了解。這說(shuō)明全面摸底做好前期的深入調查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時(shí)就確定了，是審計方案編制的中心，現場(chǎng)實(shí)施階段重點(diǎn)審查的內容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實(shí)施過(guò)程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎上，要考慮審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率�？傊�，在編制審計方案時(shí)要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的放矢”。

　�。ㄈ�）審計實(shí)施階段的質(zhì)量控制

　　一方面，審計人員在審計實(shí)施階段要認真執行審計方案，考證事實(shí)，以重要性為原則查找問(wèn)題、分析問(wèn)題，最終成就審計報告的精彩。審計實(shí)施階段猶如寫(xiě)文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中應以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點(diǎn)審查內容，給予重點(diǎn)關(guān)注，在時(shí)間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復雜環(huán)節要詳審細審；對支撐重要問(wèn)題的審計證據要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實(shí)施過(guò)程就是一個(gè)不斷求證的過(guò)程，當發(fā)現擬定的審計重點(diǎn)范圍偏離了審計目標，進(jìn)行考證的內容對實(shí)現審計目標存在重要性、時(shí)效性的偏差時(shí)，就要及時(shí)調整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導向。三則要緊記“本”。審計人員在核實(shí)問(wèn)題時(shí)，要拋開(kāi)表象看本質(zhì)，由表面問(wèn)題分析出的與審計事項關(guān)聯(lián)的內部控制以及流程上的不足，以期達到通過(guò)個(gè)案審計發(fā)現共性問(wèn)題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個(gè)審計項目并行開(kāi)展工作時(shí)，審計人員要特別注意對每個(gè)項目都要做到：明確審計目標、審查重點(diǎn)范圍；發(fā)現錯誤疑點(diǎn)，及時(shí)取得證據；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。

　�。ㄋ模�審計報告階段的質(zhì)量控制

　　審計報告是審計人員工作階段性的總結，是審計人員勞動(dòng)成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領(lǐng)導或上級部門(mén)，因此在編寫(xiě)中應考慮以下幾點(diǎn)：一是滿(mǎn)足審計報告使用者的需要。在編寫(xiě)審計報告時(shí)首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計報告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實(shí)清楚、數據真實(shí)；內容完整，重點(diǎn)突出；層次清楚，結果合理；證據充分，定性合理。審計報告編寫(xiě)要嚴格遵照審計準則規范，做到目標明確，客觀(guān)真實(shí)，符合法規，文字簡(jiǎn)明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時(shí)性。內部審計項目往往是單位領(lǐng)導關(guān)注的事件或上級要求落實(shí)的`問(wèn)題，所以審計工作的節奏要緊湊，了解情況、查找問(wèn)題、收集證據、分析原因要“穩、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時(shí)性。四是保證審計報告的客觀(guān)性。審計工作要有人情味，審計報告強調的是客觀(guān)性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現的問(wèn)題實(shí)事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績(jì)和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗。要通過(guò)審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問(wèn)題風(fēng)險隱患的同時(shí)，對優(yōu)秀工作經(jīng)驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術(shù)性。審計報告對成績(jì)和問(wèn)題闡述的結構布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡(jiǎn)明扼要，反映的問(wèn)題要具體；語(yǔ)言表達要直白，不能有夸張性詞語(yǔ)運用；在處理問(wèn)題和成績(jì)的前后順序時(shí)，要掌握好問(wèn)題和成績(jì)的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結果的落實(shí)。隨著(zhù)內部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門(mén)工作的重要考核信息來(lái)源，審計報告編寫(xiě)的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應使之成為單位各部門(mén)之間隱患防御的宣傳工具。

　�。ㄎ澹┖罄m審計階段的質(zhì)量控制

　　在基層內部審計工作中，存在一種非常糟糕的現象：“年年審，問(wèn)題年年犯”，其直接導致管理者對內部審計工作能力的質(zhì)詢(xún)。故此就“內部審計工作究竟在做什么”這一疑問(wèn)，最有力的回答是：改變形象，后續審計是關(guān)鍵。一是審計程序不能簡(jiǎn)化。每一次后續審計都要按照新項目的要求來(lái)做立項、編制方案、實(shí)施審核、出具報告。二是審計目標要明確。后續審計的最終目標是整改到位。三是發(fā)揮后續審計的質(zhì)量控制考核作用。后續審計的質(zhì)量控制考核分兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是對單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對審計對象整改不落實(shí)、落實(shí)不到位的事實(shí)披露，追究原因，責任到人。加強審計監督的力度，推動(dòng)問(wèn)題整改的進(jìn)度，保證問(wèn)題整改的深度，擴大問(wèn)題整改的輻射面，杜絕同類(lèi)問(wèn)題屢查不改。第二個(gè)層面是對審計項目本身質(zhì)量的考核。在后續審計中，審計人員要通過(guò)整改的成效，客觀(guān)分析已發(fā)表的審計建議的實(shí)用性、適度性。運用pdca、魚(yú)骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進(jìn)行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀(guān)原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據查找的準確性、全面性及審計依據查找的充分性、相關(guān)性；提高審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責任心。在開(kāi)展后續審計項目的現場(chǎng)審查中，對新發(fā)現的問(wèn)題要重點(diǎn)分析，特別是對依照審計意見(jiàn)整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見(jiàn)，要給予重點(diǎn)關(guān)注。應虛心接受來(lái)自審計對象的意見(jiàn)，重點(diǎn)測試問(wèn)題點(diǎn)，若是由以往審計結論造成的，審計人員要及時(shí)糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點(diǎn)，實(shí)施必要的審計程序，展開(kāi)問(wèn)題調查�；鶎觾炔繉徲嫻ぷ餍枰�在單位的管理運營(yíng)中逐步由幕后轉到臺前。在未來(lái)的工作中，內部審計工作要強大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設入手。內部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進(jìn)的管理方法、專(zhuān)業(yè)技術(shù)，突破自我、與時(shí)俱進(jìn)，探索建立基層內部審計工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內部審計工作風(fēng)險，不斷提升內部審計工作質(zhì)量。

內部控制審計經(jīng)典論文10

　　摘要：近年來(lái)，高效支出管理控制中常會(huì )出現各種問(wèn)題，如采購、報賬，而支出管理是高校加強經(jīng)濟管理最重要的部分，不僅可以加大內部的管理力度，還可以使校內資源得到充分的利用。故為提升高校支出管理的控制成效，本文從高校內部審計角度進(jìn)行探究，提出解決策略。

　　關(guān)鍵詞：高校內部審計；支出管理；控制成效；探究對策

　　在《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內部審計以風(fēng)險為主要基礎，以提高實(shí)質(zhì)價(jià)值、促進(jìn)組織運營(yíng)為主要目的，在管理過(guò)程中為支出提供具有客觀(guān)性、準確性、預見(jiàn)性的認識，因此，內部審計屬于一項客觀(guān)、獨立的評估活動(dòng)。而高校內部審計便是通過(guò)各項審計活動(dòng)的開(kāi)展將其內部水平提高，為學(xué)校增值，實(shí)現目標�？梢哉f(shuō)，高校內部審計與高校的內部控制是具有一致的，可以促高校內部控制的建設及完善。支出管理控制屬于內部控制的一種，本文就如何從高校內部審計角度對提高支持管理的控制成效進(jìn)行探究展開(kāi)論述。

　　一、高校內部審計促進(jìn)支出管理控制建設的重要性及成效探究

　　高校主要有項目、日常兩種關(guān)于經(jīng)濟方面的支出，如活動(dòng)中的勞務(wù)費、印刷費以及日常中的辦公費、會(huì )議費。當然，不同的費用支出其風(fēng)險點(diǎn)也有所不同，風(fēng)險管理的方法、評價(jià)、控制均不一致。完善支出管理制度，明確其開(kāi)支范圍、標準；嚴格設置等級崗位，明確審批權限；加強支出管理，確保內容真實(shí)合規；等等，均屬于高校支出管理的內部控制建設的主要內容。因此，在高校管理過(guò)程中通常會(huì )有支出控制審計專(zhuān)項審計、財務(wù)收支審計等支出事項，若能夠健全支出管理控制的制度、貫徹落實(shí)審計的執行以及在開(kāi)展過(guò)程中及時(shí)發(fā)現控制的具體情況、查看關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，提出改進(jìn)措施對各種問(wèn)題進(jìn)行有效的防范，便可將支出管理控制的成效提高。

　　《教育部直屬高校經(jīng)濟活動(dòng)內部控制指南（試行）》中的要求明確指出，各高校均應推進(jìn)學(xué)校內部控制的建設及完善工作，依據高校業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行詳細的分類(lèi)，以?xún)炔繉徲嬏岣咧С隹刂平ㄔO的成效，加強支出管理的控制，維護高校經(jīng)濟利益。高校財務(wù)依照支出業(yè)務(wù)類(lèi)型的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)對其相應的制度進(jìn)行完善，便可實(shí)現支出合規目標；但此種情況屬于高校內部控制的理想狀態(tài)，在實(shí)際執行過(guò)程中，因多種因素很難將制度、支出信息等均合規，部分支出項目便無(wú)法持續推進(jìn)，嚴重影響到活動(dòng)的效率，進(jìn)而制約學(xué)校的管理。從此處可以發(fā)現，若高校內部審計未能將質(zhì)量與效率一同兼顧，便無(wú)法提升學(xué)校管理水平，而支出制度的過(guò)于冗余、流程圖未能依據支出經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行刻畫(huà)、負責人未能明確支出審核的重點(diǎn)、財務(wù)人員工作量增加、效率低下等均會(huì )嚴重影響到高校支出管理的控制成效。因此，內部審計工作的開(kāi)展不僅應以制度為基礎，對支出活動(dòng)的合規性進(jìn)行審查；還應兼顧效率，審查控制中講究適當性。

　　二、從高校內部審計角度提出相應的解決對策

　　給予高校支出管理具體存在的主要問(wèn)題，本文在此提出針對性的解決對策，發(fā)揮內部審計的作用，具體內容如下：

　�。�1）在各項活動(dòng)開(kāi)展中需以風(fēng)險為導向，以提升高校支出管理水平為主要目的，要求審計人員在依據制度進(jìn)行審計的同時(shí)能靈活運用多種審計技術(shù)，創(chuàng )新、針對、高效，充分性、冗余性開(kāi)展各項審計工作，明確支出制度制定的初衷在嚴格執行的同時(shí)也應進(jìn)行實(shí)質(zhì)風(fēng)險的防控，不僅僅是注重經(jīng)濟事項的形式合規更應重視實(shí)質(zhì)合規。此外，在財務(wù)支出制度中不僅僅是文字表述，還應對必要的刻畫(huà)流程、關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行標識，以防止部分經(jīng)費使用者無(wú)法明確支出的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，未能將制度貫徹落實(shí)或是遞交的材料不足需反復補充，進(jìn)而增加財務(wù)工作人員的工作量，降低管理效率，無(wú)法對支出管理進(jìn)行有效的控制。

　�。�2）支出審計開(kāi)展時(shí)對所發(fā)現的.問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析、總結，明確責任，理清審計中經(jīng)費審批人以及經(jīng)費使用人對支出制度不理解的地方，不僅僅是將制度在程序上發(fā)布還應對經(jīng)費使用者進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓，聯(lián)合財務(wù)部門(mén)開(kāi)展講座，使其學(xué)習每一條支出制度，確保其已掌握相關(guān)知識，如明確經(jīng)濟事項開(kāi)展過(guò)程中將關(guān)鍵支出憑證及時(shí)收集，保證新制度的貫徹落實(shí)；與被審計人員溝通時(shí)應將制定的制度準確傳達，在征求被審計人意見(jiàn)的過(guò)程中，通過(guò)有效溝通，將制度要求進(jìn)行傳達。

　�。�3）咨詢(xún)職能是審計人員基本的職能之一，與財務(wù)人員交流時(shí)審計人員需普及其支出制度建設的初衷，使財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行銜接時(shí)能夠明確經(jīng)濟事項活動(dòng)開(kāi)展所需的各方面材料憑證，報賬軟件可在一定程度上將人工記賬的風(fēng)險降低，但隨著(zhù)業(yè)務(wù)的拓展，高校資金規模逐漸擴大，僅靠報賬軟件無(wú)法承擔活動(dòng)本身的風(fēng)險，需要業(yè)務(wù)人員在明確支出制度的基礎上在活動(dòng)中嚴格執行；而財務(wù)人員不僅僅核實(shí)合同中的付款條款，還應對業(yè)務(wù)人員開(kāi)展的活動(dòng)實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，將兩方面結合審核才能達到支出控制的目的。因此，支出管理控制信息化水平的提高需要財務(wù)、業(yè)務(wù)雙方在信息化建設上進(jìn)行高度的融合，提升其在銜接上的信息化程度，進(jìn)而促使支出管理控制與業(yè)務(wù)融合形成一種信息化管理的方式，減少人工控制的風(fēng)險，在提高支出管理效率的同時(shí)提升防范風(fēng)險的水平�？偠�言之，支出管理要提高控制的成效應以風(fēng)險為基礎，提高內部管理水平為主要目的，將高校內部審計的制度與實(shí)際活動(dòng)雙方面結合進(jìn)行審計，加強審計人員工作各項工作職能，定期對經(jīng)費使用者、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統的培訓，確保制度的貫徹落實(shí)，有效提高支出管理控制的成效。

內部控制審計經(jīng)典論文11

　　1、內部審計在企業(yè)財務(wù)控制和管理中的地位

　　1。1、獨立性與權威性

　　獨立性是審計的最主要特征，也是內部審計的意義所在，獨立性是內部審計工作在企業(yè)中最具權威性的有效保障。對于一般企業(yè)而言，審計部門(mén)則受到高層領(lǐng)導直接領(lǐng)導，內部審計也是由部分外委或者全部外委審計。通過(guò)這種方式，能有效保證內部審計工作及工作人員作到客觀(guān)、公正、深入、真實(shí)地展開(kāi)工作過(guò)，其所作的審計處理決定也能得到有效的落實(shí)，顯示出審計工作的權威性。

　　1。2、監督性和制約性地位

　　為了企業(yè)各方的利益，應避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內部審計制度的監督與制約。內部審計工作時(shí)對會(huì )計與管理控制的監督、控制，通過(guò)內部審計的監督與服務(wù)，確保企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)準確，有效確保經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。另外，內部審計在規范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過(guò)規范企業(yè)行為實(shí)現自我約束、自我發(fā)展及自我激勵。通過(guò)被審計單位的財務(wù)收支狀況及其他經(jīng)濟活動(dòng)中的違法亂紀行為，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)競爭持續、穩定發(fā)展。

　　1。3、制度化與法律化地位

　　從宏觀(guān)來(lái)看，內部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開(kāi)展工作時(shí)已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據由國務(wù)院審計署的相關(guān)法律規定，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的內部審計制度，若內部審計工作過(guò)遇到一些具體問(wèn)題，可以此為依據。有法可依，我國有關(guān)的審計工作的法律已近一步落實(shí)，比如《審計法》、《注冊會(huì )計師法》，對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)給予監督與匡正。

　　2、企業(yè)財務(wù)控制的目的

　　一般來(lái)講，在于確保企業(yè)的最終目標及為實(shí)現此目標所制定的財務(wù)計劃得到充分實(shí)現。同時(shí)，企業(yè)在運行中的安全性也能得到保障。使會(huì )計信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內部之間及時(shí)順暢的流動(dòng)，達到有效溝通的目的。有效的溝通可以會(huì )計信息及時(shí)傳遞到管理層，使得管理層可以及時(shí)掌握公司整體的財務(wù)狀況，督促財務(wù)控制系統的發(fā)展。

　　3、內部審計在企業(yè)財務(wù)控制及管理中的作用

　　3。1、增強企業(yè)的管理水平并提高財務(wù)控制系統的防范風(fēng)險能力

　　企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中財務(wù)問(wèn)題是核心之一。財務(wù)控制系統是否健全有效，財務(wù)核算是否符合標準、有無(wú)違反財務(wù)制度及國家經(jīng)濟政策的行為等這些都需要內部審計部門(mén)對其進(jìn)行經(jīng)常性的監督與檢查。通過(guò)內部審計工作可及時(shí)發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理中存在的財務(wù)問(wèn)題并及時(shí)反映到總經(jīng)理或董事會(huì )等直接負責部門(mén)便于公司領(lǐng)導及時(shí)了解情況科學(xué)決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。同時(shí)必須從企業(yè)生存與發(fā)展的高度上來(lái)看待內部審計工作促進(jìn)科學(xué)的管理與決策加強風(fēng)險意識、提高規避風(fēng)險能力只有這樣才能真正推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。

　　3。2、提高企業(yè)決策的科學(xué)性

　　內部審計工作對企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的效益性、合法性、合理性及真實(shí)性等進(jìn)行的監督、審核與評價(jià)。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長(cháng)遠利益或者忽視生態(tài)效益與社會(huì )效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場(chǎng)而造成微利或者無(wú)利的情況出現，這就要求內部審計工作引導企業(yè)的經(jīng)濟效益及重大決策對企業(yè)的.得失進(jìn)行綜合評定為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學(xué)的建議與評價(jià)以確保企業(yè)的健康、長(cháng)遠發(fā)展。內部審計過(guò)程中應注意依據企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)行以減少損失、浪費為最終目的的效益審計，根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節以增收效益為目標進(jìn)行效益審計，根據內部控制方面的問(wèn)題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標進(jìn)行效益審計以此實(shí)現企業(yè)目標的最大化。

　　3。3、加強企業(yè)的內部控制

　　加強企業(yè)的內部控制不僅僅是財務(wù)的控制。內部控制是公司在內部管理中的監控體系也是企業(yè)正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內部審計工作通過(guò)測試及主觀(guān)判斷對企業(yè)中的人力、財力等與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、人事及后勤等各個(gè)環(huán)節及各方面的管理和控制同時(shí)對任何財務(wù)損失進(jìn)行稽查，查明錯誤原因。從業(yè)務(wù)流程的內部管理及經(jīng)濟效益兩個(gè)方面出發(fā)對內部控制的強與弱進(jìn)行評價(jià)以客觀(guān)、獨立的眼光驗證內部系統的實(shí)用性與可操作性將發(fā)現的盲點(diǎn)、漏洞及執行過(guò)程中的薄弱環(huán)節向企業(yè)高層及時(shí)反饋最終通過(guò)審計活動(dòng)掌握的信息來(lái)協(xié)助企業(yè)直接管理者加強內部控制。

　　3。4、幫助企業(yè)實(shí)現最終目標

　　內部審計工作人員應對企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責任感通過(guò)審計工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據以實(shí)現企業(yè)的最終目標。日常的內部審計工作是通過(guò)評價(jià)與審查經(jīng)濟活動(dòng)及其內部控制來(lái)實(shí)現目標。內部審計所有的工作都是以企業(yè)的最終目標位出發(fā)點(diǎn)為企業(yè)管理層考慮長(cháng)遠利益提供更好的服務(wù)規范企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有序運行實(shí)現近期目標與遠期目標的共贏(yíng)。

內部控制審計經(jīng)典論文12

　　1 內部審計資源的計劃管理

　　1。1 開(kāi)展風(fēng)險導向審計

　　電力企業(yè)的內部審計是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內部控制評價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎的審計工作，同時(shí)還要做好風(fēng)險導向審計，將內部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節的控制，以及放在風(fēng)險評估的高風(fēng)險審計環(huán)節，提高審計工作質(zhì)量。

　　1。2 充分利用原有的審計結果

　　內部審計是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要環(huán)節，通過(guò)審計來(lái)評價(jià)企業(yè)內部控制情況和經(jīng)營(yíng)效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內部的主要業(yè)務(wù)流程和內部控制執行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現狀的審計計劃，同時(shí)，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結果，尤其是上年度的內部審計結果，應作為開(kāi)展審計工作的重要參考依據，根據以前的審計意見(jiàn)和結果，再結合當前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開(kāi)展新項目審計，提高審計效率。

　　1。3 加強審計人員的素質(zhì)培養

　　審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著(zhù)審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復雜的經(jīng)濟活動(dòng)做出準確的判斷，從而發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，給出實(shí)事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養。一方面由企業(yè)對審計人員進(jìn)行定期的培訓，加強職業(yè)觀(guān)、道德觀(guān)等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專(zhuān)業(yè)知識，審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會(huì )計知識，還要掌握工程管理、電力營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)等方面知識，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內部審計質(zhì)量。

　　2 內部審計方案的質(zhì)量控制

　　2。1 做好審前調查

　　審前調查是保證內部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模與特點(diǎn)等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規、規章、銀行賬戶(hù)、會(huì )計報表及其他有關(guān)資料，重要會(huì )議記錄和有關(guān)文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點(diǎn)和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時(shí)，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計進(jìn)點(diǎn)前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行數據采集、轉換和分析，為審計進(jìn)點(diǎn)做好準備。

　　2。2 制定切實(shí)有效的審計方案

　　審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預期審計目的，在審計項目實(shí)施前，經(jīng)審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時(shí)間及審計重點(diǎn)等做出的詳細安排。編制審計方案時(shí)，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險程度進(jìn)行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計風(fēng)險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時(shí)間安排、工作要求等。

　　2。3 對審計方案進(jìn)行論證并確定

　　對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進(jìn)行各項因素的論證，主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來(lái)說(shuō)，對于一些小的企業(yè)的內部審計方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節，然而對于像供電企業(yè)這樣規模較大的國有企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計方案的論證環(huán)節必須重視起來(lái)，主要由審計人員、審計專(zhuān)家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內部審計風(fēng)險，提高內部審計的質(zhì)量控制。

　　3 內部審計過(guò)程中的質(zhì)量控制與管理

　　3。1 對審計方案的執行情況進(jìn)行控制和管理

　　首先，開(kāi)展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節和風(fēng)險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問(wèn)題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點(diǎn)和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過(guò)程進(jìn)行控制。審計項目實(shí)施過(guò)程中，審計組成員將工作開(kāi)展情況、實(shí)施審計的`步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結果、審計發(fā)現問(wèn)題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過(guò)審計現場(chǎng)作業(yè)系統上傳至審計管理信息系統，審計組長(cháng)通過(guò)系統實(shí)時(shí)對審計日志、審計取證表進(jìn)行審核和審批，從時(shí)效、質(zhì)量方面對審計工作進(jìn)行監控并及時(shí)部署和指導工作，從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長(cháng)和內部審計部門(mén)負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　3。2 對內部審計的報告進(jìn)行質(zhì)量控制

　　一是要保證審計報告是客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問(wèn)題的同時(shí)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或審計意見(jiàn)。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡(jiǎn)練、表述準確，通俗易懂，便于理解。

　　3。3 對審計的后續工作進(jìn)行控制和管理

　　一是對審計發(fā)現問(wèn)題開(kāi)展后續跟蹤檢查。建立審計問(wèn)題整改

　　問(wèn)責機制，明確對責任單位和個(gè)人的追究標準和方法，并將整改結果納入個(gè)人績(jì)效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實(shí)到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關(guān)材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。審計質(zhì)量評價(jià)應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質(zhì)量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過(guò)評價(jià)，總結值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。

　　4 結束語(yǔ)

　　內部審計質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節也很多，從文章的分析中，內部審計的質(zhì)量控制與管理主要從審計資源的利用、審計方案、審計過(guò)程及審計報告質(zhì)量等幾方面進(jìn)行控制，對確保企業(yè)內部審計質(zhì)量有著(zhù)重大的意義。

內部控制審計經(jīng)典論文13

　　一、內部審計的作用

　　1。 內部審計的監督作用。內部審計的作用，是隨著(zhù)內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟監督。內部審計監督是對單位經(jīng)濟監督的第一個(gè)窗口，通過(guò)審計監督來(lái)規范單位的經(jīng)營(yíng)行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調一致，從而自我約束。具體來(lái)說(shuō)，要對財務(wù)收支進(jìn)行監督；要對單位的重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行監督；要對單位的內部管理制度的執行情況進(jìn)行監督。通過(guò)對所發(fā)現問(wèn)題的揭示，促使各部門(mén)規范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標服務(wù)。

　　2。內部審計的評價(jià)鑒證作用。評價(jià)是內部審計的基本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對審計檢查中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行評議。鑒證是對單位經(jīng)濟活動(dòng)的鑒別和證明，針對所取得的成績(jì)和存在的問(wèn)題，提出有建設性和針對性的.意見(jiàn)和改進(jìn)建議。通過(guò)開(kāi)展績(jì)效審計、經(jīng)營(yíng)目標審計、內控制度審計，對單位內控制度執行情況進(jìn)行及時(shí)掌握及評價(jià)，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　　二、單位內部審計現狀

　　1。內部審計機構設置不完善，獨立性不強。內部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨立性原則是內部審計工作的一項根本指導性原則，內部審計機構和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會(huì )部門(mén)，或者由會(huì )計人員兼任，使得內部審計的獨立性和公正性無(wú)法得到保證。

　　2。內部審計程序不規范，技術(shù)手段滯后，難以適應工作需要。許多單位的內部審計工作仍局限于單純的財務(wù)收支或收費價(jià)格等方面的審計，沒(méi)有或很少開(kāi)展對經(jīng)濟責任制和內控制度的評價(jià)。少數審計人員缺乏風(fēng)險意識，不能?chē)栏衤男邢鄳�的審計程序，導致相關(guān)審計準則的運用流于形式或沒(méi)有得到正確運用，使得很多部門(mén)內審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個(gè)效益的提高。

　　3。單位內審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開(kāi)展�，F代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但實(shí)際工作中，搞內部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門(mén)調來(lái)的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計專(zhuān)業(yè)知識和審計技巧，而且對單位經(jīng)營(yíng)管理工作缺乏了解，難以發(fā)現深層次的問(wèn)題。

　　三、加強單位內部審計的方法

　　1。嚴格執行審計程序。嚴把審計取證關(guān)，審計人員所取得的證據必須客觀(guān)、真實(shí)、充分、有力、合規；嚴把審計復核關(guān)，通過(guò)實(shí)行審計復核，強化審計人員的服務(wù)意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

　　2。不斷改進(jìn)工作方法，提高內部審計工作質(zhì)量。一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制。隨著(zhù)單位管理水平的提高，它將對單位進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監督和評價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的問(wèn)題，把單位風(fēng)險降到最低，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀(guān)審計與在宏觀(guān)方面發(fā)揮作用相結合，既從宏觀(guān)調控和宏觀(guān)管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導決策提供依據，為規范單位財務(wù)收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現的問(wèn)題堅持治標與治本相結合，對審計發(fā)現的問(wèn)題既要進(jìn)行恰當處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發(fā)生的可能。

　　3。 建立健全內部審計制度考核機制和激勵機制。為了保證單位內部審計制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內部審計制度的執行情況進(jìn)行檢查與考核，評價(jià)單位管理內控制度的健全性和有效性，看內部審計制度是否得到有效遵循，執行中有何成績(jì)，出現了什么問(wèn)題，為什么某項內部審計制度不能執行或不能完全執行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開(kāi)展對專(zhuān)項業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計，評價(jià)各部門(mén)對單位決策和規章制度的執行情況以及是否達到預定目標，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，只有做到壓力與動(dòng)力相結合，才能最終達到內部審計的目的。

　　4。加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平。要將那些懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強的人選拔進(jìn)來(lái)，提高內審人員的整體素質(zhì)，在對內部審計人員的業(yè)績(jì)評價(jià)上，嚴格考核制度。內部審計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平。單位應對內審工作提出更高的要求，增強內審人員的使命感、責任感。同時(shí)，還要加強內審人員的后續教育，內審人員也應注意更新知識，通過(guò)自學(xué)、培訓、繼續教育等方法不斷拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，不斷適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，促進(jìn)單位又好又快發(fā)展。

內部控制審計經(jīng)典論文14

　　摘 要:

　　首先介紹內部控制審計的兩種形式,并強調專(zhuān)項內部控制審計已成為有效的管理工具。接著(zhù)說(shuō)明制度和組織保證是內部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內部控制審計工作的關(guān)鍵要點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞:

　　集團公司;內部控制;審計

　　1 對集團公司開(kāi)展內部控制審計的意義

　　1.1 貫徹法律法規的要求

　　20xx年7月實(shí)施的《會(huì )計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度,第一次對內部控制提出了法律要求。證監會(huì )20xx年1制作月發(fā)布了《證券公司內部控制指引》,要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于20xx年頒布的《內部會(huì )計控制規范》等一系列規范,要求企業(yè)從會(huì )計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內部控制機制。20xx年新修訂實(shí)施的《審計法》要求企業(yè)建立起內部控制制度。 這需要企業(yè)的內部審計機構肩負起監督的職責,檢查和評價(jià)內部控制的建設情況和執行情況。

　　1.2 集團公司內部管理的要求

　　隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈,集團公司面臨著(zhù)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來(lái)越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內部協(xié)調一致,加強監督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營(yíng)效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無(wú)論在客觀(guān)還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。

　　1.3 提高集團公司形象的需要

　　當今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶(hù)對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實(shí)力和贏(yíng)利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來(lái)的預期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規,就會(huì )引起社會(huì )的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì )影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內部控制有助于預防此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補救措施。集團公司面無(wú)論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),肯定的評價(jià)結果都能提升企業(yè)的形象。

　　1.4 審計方法發(fā)展的要求

　　在18世紀下半葉,由于社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復,使傳統的詳細審查方法受到挑戰,于是出現了抽樣審查的方法,通過(guò)抽樣結果來(lái)推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀(guān)或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結果難免以偏概全,影響審計結論。1936年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)在《獨立注冊會(huì )計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時(shí),應考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內部牽制和控制,企業(yè)的會(huì )計制度和內部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以?xún)炔靠刂茷榛�礎的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

　　2 內部控制審計的兩種形式

　　進(jìn)行內部控制審計有兩種形式,一是專(zhuān)項內部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別:

　　(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn);后者的目的是在了解、測試與會(huì )計報表相關(guān)的內部控制的基礎上,評估其控制風(fēng)險,在根據控制風(fēng)險評估結果修訂審計計劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。

　　(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內部控制制度的設計和執行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內部控制,范圍要小。

　　(3)對評價(jià)準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn),因而要求評價(jià)結論有較高程度的.保證水平;后者評價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據,評價(jià)精度比前者要低。

　　隨著(zhù)內部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨立的專(zhuān)項審計目標單獨開(kāi)展,尤其對于集團公司,專(zhuān)項內部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門(mén)監督和管理的有效工具。

　　3 內部控制審計的前提條件

　　集團公司開(kāi)展內部控制審計的前提是制度和組織保障。

　　(1)是制度保障,內部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒(méi)有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設,則根本不需要進(jìn)行內部控制審計。

　　(2)取得高層領(lǐng)導的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導擔當組長(cháng)或顧問(wèn),因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門(mén)的內部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨立、客觀(guān)的評價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來(lái)統籌規劃,潛在的利益沖突會(huì )給審計工作帶來(lái)一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導來(lái)協(xié)調方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實(shí)意見(jiàn)也需要高層領(lǐng)導來(lái)提供支持。

　　(3)成立工作組,挑選合適的人選來(lái)裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開(kāi)展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專(zhuān)業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。除了內部審計機構配備的人員外,還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要,這是節約成本的較好方法;②聘請外部專(zhuān)家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專(zhuān)家判斷的問(wèn)題,最好取得外部專(zhuān)家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓,為現場(chǎng)審計打好基礎。

　　4 內部控制審計的工作要點(diǎn)

　　做好集團公司的內部控制審計工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):

　　(1)要充分了解被審計單位或部門(mén)的情況,做好準備工作。審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)的內部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實(shí)施方案,設計好調查問(wèn)卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎上,才能設計有針對性的調查問(wèn)卷。在控制審計中使用調查問(wèn)卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、該單位的具體情況來(lái)設計。設計調查問(wèn)卷的過(guò)程,也是了解內部控制流程的過(guò)程。

　　(2)執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統的觀(guān)念認為控制審計的起點(diǎn)是企業(yè)的財務(wù)資料和內部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價(jià)和深入分析。內部控制制度是圍繞著(zhù)企業(yè)的戰略目標和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現戰略和經(jīng)營(yíng)目標服務(wù),是管理的手段之一。執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略系統及其業(yè)務(wù)流程為審計起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險,進(jìn)而評價(jià)控制制度,這樣分析的據點(diǎn)較高,可以根據戰略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內部控制的薄弱環(huán)節,而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會(huì )計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節省審計成本,克服因缺乏全面性觀(guān)點(diǎn)而導致的審計風(fēng)險。

　　(3)取證過(guò)程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專(zhuān)項審計以風(fēng)險評估為基礎,不僅重視與內部控制系統直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實(shí)施控制測試獲取的證據,還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據。所以,審計師在執行測試時(shí),除了財務(wù)數據分析,還要對被審計單位的中長(cháng)期發(fā)展目標、服務(wù)與市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)渠道、主要客戶(hù)、使用材料以及競爭環(huán)境等進(jìn)行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營(yíng)與戰略。

　　(4)恰當進(jìn)行風(fēng)險評估和綜合評價(jià)。風(fēng)險評估和綜合評價(jià)是這項內部控制審計任務(wù)的點(diǎn)睛之筆。風(fēng)險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標和財務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統),進(jìn)而分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價(jià)是指根據收集的證據,從控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等方面對被審計單位的內部控制進(jìn)行綜合評價(jià),評價(jià)其健全和有效性.

內部控制審計經(jīng)典論文15

　　摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，實(shí)施內部審計質(zhì)量控制是內部審計生存發(fā)展的根基。而加強內部審計作業(yè)過(guò)程的質(zhì)量控制，則是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

　　關(guān)鍵詞：內部審計；質(zhì)量控制；控制措施

　　內部審計質(zhì)量控制是指由內部審計的業(yè)務(wù)管理機構對內部審計的各項業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有計劃地監督和協(xié)調[1].客觀(guān)地分析內部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學(xué)地制定提高內部審計質(zhì)量的具體措施，對于促進(jìn)內部審計工作的全面開(kāi)展和質(zhì)量的進(jìn)一步提高具有極為重要的意義。

　　一、內部審計工作的不足

　　近年來(lái)，內審部門(mén)在提高審計質(zhì)量方面做了大量工作，內部審計質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內審質(zhì)量總體水平不高仍是當前制約內審部門(mén)發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素[2].內審工作的不足主要表現在以下三個(gè)方面。

　�。ㄒ唬﹫虡I(yè)能力較低

　　具體說(shuō)來(lái)有四點(diǎn)表現：第一，內審機構的設立沒(méi)有完全到位。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團公司內部逐步設立了內審機構，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內部機構的設置上，還不夠健全，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內部審計制度。有的單位即使設立了內審機構，但它從屬于財務(wù)部門(mén)，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財務(wù)檢查。從某種意義講，內審機構設立還沒(méi)有真正到位。第二，內審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內審人員多由原來(lái)的財務(wù)、會(huì )計人員轉崗，甚至是兼職，比較習慣于對被審單位進(jìn)行財務(wù)收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內容，直接導致對經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻地披露與揭示。第三，缺乏統一的業(yè)務(wù)規范。我國雖然制定了統一的內部審計基本準則以及一些具體準則，但缺少統一的業(yè)務(wù)規范和操作指南，使得企業(yè)內審目標不明確，內審工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計方案脫離實(shí)際，操作指導性不強；審計調查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范；重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透，審計意見(jiàn)缺乏針對性、可行性。第四，未建立分級督導制度。內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進(jìn)行指導、監督和復核。督導和復核實(shí)際上是對內部審計工作的內部監督，但是，各企事業(yè)單位內部審計部門(mén)受人員、機構編制等因素的制約，大多沒(méi)有設立必要的內部督導。內審工作是“只有檢查別人，沒(méi)有被人檢查”，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀(guān)上也導致內審質(zhì)量不高。部分設立分級督導的內審機構，其督導內容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫(xiě)齊全、報告結構和用語(yǔ)規范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導和監督。

　�。ǘ�）執業(yè)意愿比較弱

　　相當一部分內審人員認為“內審是得罪人的工作”，沒(méi)有動(dòng)力，也缺乏相應的執業(yè)意愿去做好內審工作。表現在內審計劃缺乏統一規劃和針對性，很多企業(yè)內審工作還僅僅局限在“舉報”“重大事件”等的事后審查，內審業(yè)務(wù)本身流于形式，走過(guò)場(chǎng)，缺乏深入的調查和事后的追蹤。

　�。ㄈ�）獨立性不夠

　　目前內審人員獨立性還比較差，對于發(fā)現的問(wèn)題，缺乏揭示和披露的勇氣。內審人員往往懾于領(lǐng)導壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現的問(wèn)題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，。唐建兵認為[3]，我國內部審計獨立性不高的原因在于：（1）內審人員機構設置依附于其他部門(mén)或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，嚴重制約其獨立性。（2）內部審計人員素質(zhì)偏低。由于我國內部審計起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內審工作容易得罪人，直接導致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的員工不愿意從事內審工作，嚴重影響了內審的獨立性和審計工作的質(zhì)量。

　　二、內部審計質(zhì)量不高的理論闡釋

　　影響內部審計質(zhì)量的核心因素主要有兩個(gè)方面：一是內部審計缺乏相應業(yè)務(wù)標準，使得內審人員執業(yè)能力低下；二是內審人員違規或者失職的懲罰成本太低，使得內審人員的執業(yè)意愿偏低和獨立性下降。

　　根據內部審計業(yè)務(wù)標準的高低和內部審計違規懲罰成本的高低，我們可以把內部審計分為四種情況，分別構成下頁(yè)圖1所示的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四個(gè)區域。在矩陣區間Ⅰ內，由于缺乏統一的業(yè)務(wù)標準，內部審計工作有較大的彈性，可操縱空間較大，并且懲罰成本又偏低，這必然誘使內部審計人員做出如下兩種選擇：第一，內部審計工作流于形式，導致內審人員的執業(yè)能力和執業(yè)意愿下降；第二，內審人員，對于發(fā)現的問(wèn)題隱瞞不報或者虛報，這會(huì )影響到內審人員的獨立性。無(wú)論內審人員做了何種選擇，都會(huì )導致審計質(zhì)量低下。因此，我們認為區間Ⅰ屬于低質(zhì)量的內部審計。在矩陣區間Ⅱ，盡管業(yè)務(wù)標準還是比較匱乏，但由于存在較高的懲罰成本，迫于懲罰壓力，內審人員不敢掉以輕心，也不敢，仍然會(huì )“嚴把質(zhì)量觀(guān)”。當然，由于缺乏較高的業(yè)務(wù)標準和操作規范，可能會(huì )導致重復勞動(dòng)和無(wú)效勞動(dòng)，造成資源的巨大浪費。在矩陣區間Ⅲ，盡管懲罰成本比較低，但由于存在比較詳盡的內審業(yè)務(wù)標準和執業(yè)規范，內審人員可以比較容易地實(shí)現高質(zhì)量的審計。換言之，內審人員的執業(yè)能力得到提升，實(shí)現高質(zhì)量?jì)葘彽膱虡I(yè)成本大幅降低。在職業(yè)道德和內審目標的雙重約束下，內審人員也應該能夠做到高質(zhì)量地審計。當然，由于懲罰成本偏低，在巨大的利益誘惑下，不排除內審人員舞弊的可能性。

　　從上述分析可以看出，無(wú)論是業(yè)務(wù)標準的提高還是懲罰成本的提高，都將在一定程度上提高內審的質(zhì)量。我們認為區間Ⅱ和區間Ⅲ均屬于中等質(zhì)量的內部審計。比較二者，筆者認為區間Ⅱ的內審質(zhì)量應該高于區間Ⅲ，其原因在于區間Ⅱ的約束力量來(lái)源于制度約束，屬于“硬約束”，而區間Ⅲ的約束僅僅來(lái)源于職業(yè)道德和審計目標，屬于“軟約束”。但很顯然，這二者均非最優(yōu)方案。最優(yōu)方案在矩陣區間Ⅳ，即高業(yè)務(wù)標準提高了審計人員的執業(yè)能力，高懲罰成本提高了內審人員的執業(yè)意愿和獨立性，這三個(gè)方面的提高必將全方位提升內審質(zhì)量，為高質(zhì)量的內部審計提供制度性保障。

　　遺憾的是，我國目前盡管制定了《內部審計準則》，但由于缺乏相應的業(yè)務(wù)規范和操作指南，內部審計工作整體可操作性不強。而且，我國目前還缺乏專(zhuān)門(mén)的關(guān)于懲罰措施的規定，故內審基本上處于“無(wú)風(fēng)險狀態(tài)”。也就是說(shuō)，我國的內部審計還停留在第Ⅰ區間，還存在巨大的提升空間。通過(guò)上述分析可以發(fā)現，要想提高內審質(zhì)量，其根本途徑在于實(shí)現從區間Ⅰ向區間Ⅳ的轉變，而轉變途徑在于內部審計業(yè)務(wù)標準的制定和高懲罰成本制度的出臺。

　　三、提高內審質(zhì)量的路徑和措施

　　通過(guò)上述分析，我們可以發(fā)現，提高內審質(zhì)量的路徑無(wú)外乎三個(gè)方面。

　�。ㄒ唬┨岣邇炔繉徲嫷臉I(yè)務(wù)標準

　　要提高內部審計業(yè)務(wù)的標準，主要應從制度保障和技術(shù)保障兩個(gè)方面著(zhù)手。

　　第一，制度保障。制度保障上，要進(jìn)一步完善和認真履行《內部審計準則》的具體規范，建立、健全內審制度和質(zhì)量管理制度。應重點(diǎn)做好以下工作：

　�。�1）在審計之前，必須編制審計計劃和審計方案。審計計劃包括審計目標、審計順序、考慮審計資源和后續審計。審計方案包括審計時(shí)間、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計步驟、審計人員等，同時(shí)需要了解被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內控制度、財務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項等，編制和發(fā)送審計通知書(shū)[4].

　�。�2）在審計過(guò)程中，審計人員要通過(guò)審核、觀(guān)察、監盤(pán)、詢(xún)問(wèn)、函證、計算、分析性復核等審計程序，獲取足以證實(shí)審計事項的審計證據，包括書(shū)面證據、實(shí)物證據、視聽(tīng)電子證據、口頭證據、環(huán)境證據等，并以不同形式做好審計工作底稿的記錄工作，明確規定各級復核的要求和責任。內部審計機構和人員應保持應有的`職業(yè)謹慎，要具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險。

　�。�3）在審計結束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。審計報告應當客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)，具有建議性并體現重要性的原則。報告要有實(shí)事求是的態(tài)度、規范的格式，突出重點(diǎn)并提出有效的糾正措施。同時(shí)要對被審計單位或者部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性、有效性做出相應保證，并在向被審計單位征求反饋意見(jiàn)后，依照審計的不同結果，做出審計結論、審計決定和審計建議。

　　第二，技術(shù)保障。技術(shù)保障主要體現在兩個(gè)方面。一是全面審計，突出重點(diǎn)，這是提高內部審計質(zhì)量的根本要求�！叭�面審計”是基礎，要求把握好全局：“突出重點(diǎn)”是關(guān)鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎上抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內部審計監督的作用。二是改進(jìn)方法，創(chuàng )新手段。內部審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進(jìn)內部審計的方法，創(chuàng )新審計手段。主要措施有：

　�。�1）積極探索經(jīng)濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和資產(chǎn)流失問(wèn)題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益。

　�。�2）加強先進(jìn)的審計技術(shù)方法的推廣運用。要突破傳統模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作技術(shù)含量，擴大內部審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率。

　�。�3）采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極研究探索適合內審工作的先進(jìn)方法，不斷提高內部審計的工作水平。

　�。ǘ�）加大內審瀆職或違規的成本

　　要加大內審瀆職或者違規的成本，應從以下兩方面著(zhù)手。

　　第一，制定違規懲罰的法律法規，詳細規定內審人員的責任和職責以及違規的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應該用嚴厲的法律提高內審人員違規的成本。

　　第二，制定瀆職或者違規的界定標準。筆者認為可以頒布專(zhuān)門(mén)的《內部審計責任認定辦法》，詳細規定對于什么樣的內審事件需要承擔責任，以及承擔什么樣的責任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過(guò)失導致“本來(lái)應該發(fā)現問(wèn)題而沒(méi)有發(fā)現”，應追究相關(guān)責任人行政責任；如果由于內審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關(guān)人損失的，應該根據事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴重程度分別追究其行政責任和民事責任。如果由于內審人失職或者舞弊導致重大事故的發(fā)生，應該追究其行政責任和刑事責任。

　�。ㄈ�）相關(guān)配套措施

　　第一，組織保障。有條件的企業(yè)或經(jīng)濟組織要建立內審機構。事業(yè)單位、中小型企業(yè)可建立內審網(wǎng)絡(luò )組織，以區（縣）為單位，主管部門(mén)為二級網(wǎng)絡(luò )組織，下設基層單位三級網(wǎng)絡(luò )，進(jìn)行層層管理，逐級負責。這樣，資金在運行中能及時(shí)得到有效的控制和信息反饋，使會(huì )計報表的真實(shí)性、合法性得到保證。

　　第二，人員保障。內部審計質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。需要從幾個(gè)方面來(lái)提高內審人員素質(zhì)：

　�。�1）通過(guò)繼續教育學(xué)習，使內審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進(jìn)方法，不斷適應發(fā)展中的經(jīng)濟形勢變化。

　�。�2）組織人員學(xué)習法律法規和經(jīng)濟政策以及內審工作法規制度，進(jìn)行依法審計。

　�。�3）深入調查研究，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據，為做出正確的審計報告提供充分支撐。

　�。�4）鼓勵內審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。

　�。�5）進(jìn)一步加強內審人員的思想政治工作，增強其從事內部審計工作的事業(yè)心和責任感。

　　綜上所述，要使內部審計工作逐步走向制度化、規范化、職業(yè)化，減少內審工作的風(fēng)險，提高內審工作質(zhì)量，必須要從組織機構、人員、制度和技術(shù)四個(gè)方面多管齊下，全面提升內審質(zhì)量。從而為企業(yè)或經(jīng)濟組織的健康發(fā)展，以及促進(jìn)黨的廉政建設起到重要的保證作用。

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