內部控制審計經(jīng)典論文15篇(精華)
在個(gè)人成長(cháng)的多個(gè)環(huán)節中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文是探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的一種手段。寫(xiě)論文的注意事項有許多，你確定會(huì )寫(xiě)嗎？下面是小編收集整理的內部控制審計經(jīng)典論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
內部控制審計經(jīng)典論文1
摘要：我們認為內部審計和風(fēng)險控制都是做好出口貿易活動(dòng)的關(guān)鍵舉措，其中所包含和展現的不僅僅是完整的經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)也是一種科學(xué)、現代化的管理思維及意識。本文擬從當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的實(shí)施狀況認知切入，探究當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的問(wèn)題不足，通過(guò)分析茶葉出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的價(jià)值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風(fēng)險控制的具體策略。
關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿易；內部審計；風(fēng)險控制；現代化思維
客觀(guān)地看，我國的茶葉企業(yè)大多是由傳統的中小作坊轉化而來(lái)的，除了少數企業(yè)為規�；默F代茶葉企業(yè)外，實(shí)際上，多數茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國際出口貿易活動(dòng)時(shí)，其往往會(huì )由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理的不當，加上其參與出口貿易活動(dòng)的經(jīng)驗相對薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個(gè)國際貿易活動(dòng)的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)時(shí)，所不可缺失的重要訴求。
1當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的實(shí)施狀況
隨著(zhù)當前社會(huì )大眾對飲茶的健康認知不斷成熟，如今在整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，出口貿易活動(dòng)已經(jīng)成為整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢。不僅如此，我們也要充分認識到隨著(zhù)國際間貿易交往活動(dòng)不斷成熟，如今各國市場(chǎng)也更為開(kāi)放，而這實(shí)際上就為整個(gè)出口貿易的開(kāi)展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開(kāi)發(fā)的姿態(tài)和理念來(lái)?yè)肀д麄�(gè)進(jìn)出口貿易活動(dòng)，從而大大推動(dòng)了整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)的出口貿易發(fā)展。對于茶葉產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)，其在當前有著(zhù)成熟的市場(chǎng)認知和價(jià)值訴求，尤其是在全社會(huì )對茶葉認可的今天，圍繞茶葉的國際進(jìn)出口貿易格局實(shí)際上已經(jīng)形成。細致化分析茶葉企業(yè)出口貿易，我們看到其符合當前整個(gè)時(shí)代發(fā)展趨勢，并且與茶葉產(chǎn)業(yè)的現代化經(jīng)營(yíng)之間有著(zhù)重要關(guān)聯(lián)。而對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何才能更好適應整個(gè)出口貿易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產(chǎn)品出口貿易活動(dòng)開(kāi)展的特點(diǎn)，同時(shí)也要針對具體的出口貿易活動(dòng)，充分做好內部審計和風(fēng)險防范工作。如果我們對整個(gè)茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況進(jìn)行分析，我們看到其普遍缺乏風(fēng)險意識和防控機制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現代化經(jīng)營(yíng)體系。結合整個(gè)時(shí)代發(fā)展的趨勢和具體訴求看，完善的風(fēng)險防控體系，實(shí)際上也是其現代化經(jīng)營(yíng)思維的重要展現。當前國際貿易活動(dòng)日趨成熟，無(wú)論是出口貿易量，還是參與出口貿易的企業(yè)數量都在大量上升。但是我們應該看到受到政治、經(jīng)濟等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，其面臨的具體風(fēng)險和挑戰也在逐漸加大，尤其是在國家保護主義應用日益成熟的背景下，多數企業(yè)具體面臨的風(fēng)險也在增加。對于參與國際貿易活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其只有嚴格參照國際貿易慣例，以及具體的法律規范，其能夠在積極參與國際市場(chǎng)的同時(shí)，適應出口貿易市場(chǎng)訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰略，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展謀取相應的優(yōu)勢。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，出口貿易存在諸多不足，尤其是未能將我國經(jīng)營(yíng)思維與世界經(jīng)營(yíng)訴求之間相關(guān)聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿易經(jīng)營(yíng)的價(jià)值與內涵。
2當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的問(wèn)題不足
在當前全球開(kāi)放格局進(jìn)一步構建，整個(gè)國際進(jìn)出口貿易的熱度大增。在這一過(guò)程中，我國參與出口貿易活動(dòng)的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿易時(shí)，經(jīng)濟利益得到系統化的維護，這就成為當前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內部審計和風(fēng)險管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經(jīng)營(yíng)中，茶葉企業(yè)中存在諸多問(wèn)題。具體而言，表現為：首先，審計人員是開(kāi)展內部審計工作的基礎、主體，也是增加企業(yè)價(jià)值的綜合性活動(dòng)。但是想要做好內部審計活動(dòng)，其對審計人員的知識結構和能力素質(zhì)也有著(zhù)較高訴求，客觀(guān)地看，在目前茶葉出口貿易活動(dòng)中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿易經(jīng)營(yíng)的水平相對較差，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計人才和風(fēng)險防范控制人才。在當前會(huì )計電算化的系統化應用背景下，如今出口審計工作在開(kāi)展時(shí)，需要充分注重結合這一時(shí)代模式，優(yōu)化審計效果。其次，多數茶葉企業(yè)內部缺乏科學(xué)的審計機構。根據相關(guān)研究表明，在當前諸多茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中，其設置的內部審計機構不僅水平較低，而且缺乏必要的權威認知，尤其是專(zhuān)業(yè)風(fēng)險評估與企業(yè)內部評估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀(guān)性和精準性。正是由于茶葉企業(yè)對內部審計工作的認知水平相對有限，從而影響了整個(gè)內部審計工作的有效開(kāi)展。最后，缺乏理性、科學(xué)的內部審計理念。實(shí)際上，當茶葉企業(yè)參與內部審計工作時(shí)，其需要的不僅僅是完善的審計體系，更重要的是要注重從審計活動(dòng)的價(jià)值出發(fā)，營(yíng)造良好的審計意識。但是目前多數茶葉企業(yè)本身就缺乏對內部審計工作的足夠重視，從而就很難使得整個(gè)內部審計工作融入實(shí)際。而從另外視角看，整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其也未能構建系統化的風(fēng)險控制體系。事實(shí)上，風(fēng)險控制的基礎是風(fēng)險防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠將風(fēng)險防范與自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的'系統化實(shí)施相結合�？陀^(guān)地看，良好的風(fēng)險防范控制是一種科學(xué)的經(jīng)營(yíng)思維，也是能夠將企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和成本有效控制的途徑。而做好風(fēng)險防范活動(dòng)，其中所包含的元素是多樣化的，除了清晰化的風(fēng)險把控機制外，還要有完善的應對機制和策略。
3做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風(fēng)險控制的具體策略
從茶葉出口貿易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況看，充分發(fā)揮內部審計與風(fēng)險控制的價(jià)值作用，其將是整個(gè)茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心動(dòng)力。對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好內部審計和風(fēng)險控制工作，將是自身經(jīng)營(yíng)成本有效把控，經(jīng)營(yíng)效益持續提升的關(guān)鍵和重點(diǎn)。就目前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)已經(jīng)發(fā)展成為重要的時(shí)代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對內部審計工作和風(fēng)險控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專(zhuān)業(yè)的審計人才和風(fēng)險防控隊伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰略高度來(lái)設置該體系�？陀^(guān)地看，內部審計工作是一項系統化工作，其中所包含和詮釋的內容是多樣化的，不僅需要我們關(guān)注審計活動(dòng)的各項內涵，同時(shí)也需要提高風(fēng)險防范控制常態(tài)化的意識。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿易活動(dòng)而言，其中所面臨的風(fēng)險是復雜多變的，除了法律風(fēng)險外，合同風(fēng)險、物流運輸等等都存在風(fēng)險。而相對于茶葉企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，其風(fēng)險防控水平相對有限，所以，在做好內部審計及風(fēng)險控制時(shí)，可以借助外部力量來(lái)彌補自身不足。其次，要注重設置風(fēng)險防范應對機制，事先梳理風(fēng)險，始終把控風(fēng)險，事后總結問(wèn)題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應對其需要面對的各項風(fēng)險問(wèn)題。對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，要正面去應對其所面臨的各項風(fēng)險，不逃避、不遲疑，而在管理風(fēng)險時(shí)，也要注重對內部崗位進(jìn)行必要的職責細化，從而打造高水平的風(fēng)險防范與應對機制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的管理體系，將內部審計與風(fēng)險控制同企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)相結合，提高重視意識和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其實(shí)際上是一個(gè)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)占主導的企業(yè)，其風(fēng)險始終存在，并且貫穿于每一個(gè)細節之中。因此，想要有效滿(mǎn)足茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，就必須注重利用各項元素，服務(wù)茶葉企業(yè)參與對外貿易。
4結語(yǔ)
就當前整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的特點(diǎn)看，我國茶葉產(chǎn)品在國際市場(chǎng)中，占據一定優(yōu)勢，尤其是在綠茶市場(chǎng)中，整個(gè)茶葉產(chǎn)品占有絕對性?xún)?yōu)勢，而茶葉出口貿易也成為茶葉產(chǎn)業(yè)對外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要內容。雖然我國茶葉產(chǎn)品對外貿易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統的經(jīng)營(yíng)思維，缺乏必要的現代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿易活動(dòng)的有效開(kāi)展。也就說(shuō)，多數茶葉企業(yè)在參與出口貿易活動(dòng)時(shí)，其使用的更多是一種傳統思維和理念，缺乏現代化元素的融入體系，其未能對整個(gè)風(fēng)險防范控制工作引起足夠重視和關(guān)注。
參考文獻
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內部控制審計經(jīng)典論文2
所謂內部控制審計，是指注冊會(huì )計師對企業(yè)內部控制制度及其運行情況有效性進(jìn)行的審計。自美國20xx 年公布SOX 法案起，國際上很多國家都相繼建立起自己的內部控制審計制度，其中包括中國和日本。我國企業(yè)內部控制規范體系是由《企業(yè)內部控制基本規范》及配套的應用指引、評價(jià)指引和審計指引組成的。
相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟發(fā)達國家，其內部控制制度相對完善;而且日本作為我們的鄰國，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實(shí)施效果和推動(dòng)過(guò)程中的困難，對我國內部控制制度的建立和健全有一定的參考價(jià)值。
一、中日企業(yè)內部控制審計的共同點(diǎn)
美國在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，這兩部準則一直被國際上的很多國家采用為自己內部控制體系的模板，其中包括中國和日本。這樣不僅可以與國際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規范方面，兩國審計準則的設計目的是相同的，都是為了規范注冊會(huì )計師執行業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量;在審計方法上，兩國也都強調自上而下的審計方法，注冊會(huì )計師都需要先識別風(fēng)險，然后選擇擬測試控制的基本思路。在執行方面，我國首次執行《審計指引》并出具審計報告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標準內部控制審計意見(jiàn)，占總樣本的0.5%;在日本首次執行《準則》及《實(shí)施準則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標準內部控制審計意見(jiàn)，占總樣本的0.4%。該數據顯示，中日兩國企業(yè)的'內部控制審計非標意見(jiàn)的比例都很低。相比較的是，美國在20xx 年初次內部控制審計時(shí)該比例就要高出中日兩國。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會(huì )背景不同造成的;二是我國與日本都是指導性質(zhì)的內部控制準則，而美國是詳細性質(zhì)的審計準則
二、中日企業(yè)內部控制審計的差異
1. 內部控制審計規范差異中日兩國在借鑒美國COSO 框架的基礎上，也都分別根據自己的國情進(jìn)行相應修改，這就使得中日兩國在規范的很多方面有不同的規定。下面筆者就兩國在審計范圍、審計主體、審計意見(jiàn)以及編制報告形式等四方面的差異進(jìn)行對比分析。
(1) 審計范圍：我國內部控制審計范圍不局限于財務(wù)報告范圍內，如果審計過(guò)程中發(fā)現了非財務(wù)報告內部控制重大缺陷，需要增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計范圍只限定在財務(wù)報告范圍內。
(2) 審計主體：我國注冊會(huì )計師可以單獨進(jìn)行內部控制審計，亦可以與財務(wù)報表進(jìn)行整合審計。而日方則要求內部控制和財務(wù)報表審計必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。
(3) 審計意見(jiàn)：首先，形式上，我國注冊會(huì )計師是直接針對被審公司內部控制情況發(fā)表審計意見(jiàn)，而日方則是間接對管理層出具的內部控制自我評價(jià)報告發(fā)表審計意見(jiàn);在內容上，日本的內部控制審計意見(jiàn)類(lèi)型有5 種，我國則為4 種，區別在當審計范圍受到限制的時(shí)候，我國的《審計指引》要求注冊會(huì )計師解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告，而日方則需要注冊會(huì )計師進(jìn)行判斷，當判斷其重要性影響未達到對內部控制報告無(wú)法表示意見(jiàn)的程度時(shí)，要出具附有除外事項的有限定合理意見(jiàn)，并在審計實(shí)施概要中記載未能實(shí)施的審計手續，在內部控制審計報告中記載該事項對財務(wù)報表審計的影響。
(4) 編制報告形式：《企業(yè)內部控制審計指引》規定注冊會(huì )計師獨立發(fā)表內部控制審計意見(jiàn)，并編制單獨報告;而日方則規定原則上內部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告合并編制。
三、內部控制審計的執行情況差異
在執行效果上，由于我國內部控制審計指引要求比較嚴格，所以效果較好;而日方出于節省審計成本的考慮，導致內部控制審計效果不是很好。數據顯示，我國首次執行新的《審計指引》時(shí)，只有3 家公司管理者出具非標準內部控制自我評價(jià)報告，但是有5 家被注冊會(huì )計師給出了非標準內部控制審計意見(jiàn);而日方首次執行《準則》及《實(shí)施準則》時(shí)，有65 家管理者出具非標準內部控制自我評價(jià)報告，卻只有10 家企業(yè)被注冊會(huì )計師給出了非標內部控制審計意見(jiàn)�？梢�(jiàn)，日方雖然節省了審計成本，但審計效果不佳。
( 三) 完善我國規范的建議內部控制制度是公司管理及公司文化的體現，好的內部控制制度可以保證財務(wù)信息真實(shí)，是預防財務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國，他們在實(shí)施內部控制審計過(guò)程中的創(chuàng )新點(diǎn)以及遇到的問(wèn)題，對我國內部控制審計的發(fā)展都有參考價(jià)值。因此筆者試圖通過(guò)對日本內部控制審計的研究，總結出它的特色和不足之處，最后給出幾點(diǎn)完善我國規范的建議以供參考。
1. 強調對IT 技術(shù)的運用與完善當前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統，通過(guò)這些管理系統，企業(yè)管理者可以足不出戶(hù)就了解到每個(gè)部門(mén)的運作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國《審計指引》中，也應強調企業(yè)在內部控制上對IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強企業(yè)內部監管，另一方面也為外部?jì)炔靠刂茖徲嬏峁┍憬莸墨@取信息的渠道。
2. 降低內部控制審計成本作為日方內部控制審計準則的主要特色之一，降低審計成本同樣應成為我國所重視的問(wèn)題。隨著(zhù)上市公司審計費用的連年增長(cháng)，注冊會(huì )計師審計也開(kāi)始成為企業(yè)的財務(wù)負擔之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規定，如要求內部控制審計與財務(wù)報表審計必須為同一合伙人，內部控制審計與財務(wù)報表審計的證據可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計負擔，同樣也提高了注冊會(huì )計師的審計效率。
3. 優(yōu)化內部控制審計報告的形式日方分別在管理者內部控制評價(jià)報告和內部控制審計報告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項，用于記載一些特殊情況。這樣就使報告更簡(jiǎn)單明了，同時(shí)也為信息使用者查閱報告提供便捷。我國也可以借鑒這種方式，讓報告更加簡(jiǎn)潔明白的呈現出來(lái)，以方便一些沒(méi)有財務(wù)知識的利益相關(guān)者查閱報告。
內部控制審計經(jīng)典論文3
五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制審計指引》，提升了我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內部控制水平。20xx年10月中注協(xié)又發(fā)布了《企業(yè)內部控制審計指引實(shí)施意見(jiàn)》，全面的、有效地從技術(shù)上指引注冊會(huì )計師執行企業(yè)內部控制審計，該項審計既可單獨進(jìn)行，也可融合到財務(wù)報表審計中，在制度上為兩者的整合提供了保障。
一、內部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系
內部控制審計是隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的新興審計業(yè)務(wù)。該審計項目在風(fēng)險導向、審計理念、審計程序、審計取證方法上與財務(wù)報表審計是相互關(guān)聯(lián)的，而在審計對象、審計目標和審計報告類(lèi)型等方面又是不同;基于二者之間的關(guān)系，在開(kāi)展財務(wù)報表審計時(shí)融入內部控制審計，對于節約審計成本、保證審計質(zhì)量、和提高審計效率具有重要意義。
1、風(fēng)險導向審計理念
內部控制審計和財務(wù)報表審計都體現了風(fēng)險導向審計理念。在財務(wù)報表審計中，注冊會(huì )計師確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，依賴(lài)于對內部控制評估的結果。如某些內控領(lǐng)域存在重大缺陷，注冊會(huì )計師給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多。在內部控制審計中，它始于財務(wù)報表層次，通過(guò)對內部控制整體風(fēng)險的了解，然后，再將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層次的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶(hù)、列報及相關(guān)認定。這種自上而下的方法充分體現了風(fēng)險導向審計的理念。顯然，兩者都體現了“風(fēng)險導向”，在審計理念上具有一致性，為整合兩種審計提供了理論依據。
2、審計程序
在審計程序中都安排了了解和評價(jià)被審計單位的內部控制。內部控制審計中，注冊會(huì )計師基于對被審計單位內部控制的了解，進(jìn)而評價(jià)內部控制設計和運行的有效性，并發(fā)表審計意見(jiàn)。而財務(wù)報表審計里，注冊會(huì )計師通過(guò)了解和評價(jià)財務(wù)報表編制的相關(guān)內部控制，在認為在需要時(shí)進(jìn)行控制測試，以此確定審計的范圍和重點(diǎn)。審計程序的相同之處，為兩者同時(shí)實(shí)施提供了可能。比如，在了解評估內部控制時(shí)發(fā)現的問(wèn)題，既可以為財務(wù)報表審計提供依據，也可成為內部控制審計中的證據。
3、審計取證方法
在進(jìn)行內部控制的了解和評價(jià)過(guò)程中，注冊會(huì )計師都運用了觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、檢查、穿行測試等方法，獲取有關(guān)內部控制設計與運行的審計證據。如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計，在取證方法上的共性，，為節約審計成本，提高審計效率，提供了可行性。
二、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性和可行性
(一)整合的必要性
首先，企業(yè)內控制度是否健全與有效，對財務(wù)信息質(zhì)量有重大影響;若財務(wù)報表存在重大錯報漏報現象，則表明內控制度存在重大缺陷。顯然二者是相輔相成的關(guān)系，整合內部控制審計與財務(wù)報表審計有利于提高會(huì )計信息質(zhì)量。其次，從審計成本與效率層面看，上市公司承載雙重審計費用，給企業(yè)帶來(lái)了較大的財務(wù)負擔。而通過(guò)兩者的整合，減少兩次審計所帶來(lái)的不必要的重復工作，節省人力與財力，提高了效率。再次，從審計風(fēng)險的層面講，注冊會(huì )計師同時(shí)收集了財務(wù)報表數據與內部控制的相關(guān)資料，更加了解被審計單位的整體情況，從內部控制的缺陷中容易發(fā)現重大錯報、漏報的情況，降低注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。
(二)整合的可行性
通過(guò)對財務(wù)報表審計與內部控制審計關(guān)系的分析，雙方都體現了風(fēng)險導向審計理念，在資料的收集以及審計程序安排上都有可以相互利用的。在審計取證方法上兩種審計存在共性，如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計，將有利于節約審計成本，提高審計效率。因此，財務(wù)報表審計與內部控制審計在理論上是可以進(jìn)行整合的。更為重要的是，美國、日本等國家早已推行整合審計，并且效果顯著(zhù)。
三、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的內容
(一)總體審計計劃的`整合
內部控制審計與財務(wù)報表審計在實(shí)施審計之前，都需要編制總體審計計劃，其內容包括：被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍及審計策略、重要會(huì )計問(wèn)題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域、審計工作進(jìn)度、重要性水平的確定及風(fēng)險的評估等。從中可以看出，諸如被審計單位基本情況、重點(diǎn)審計領(lǐng)域、風(fēng)險評估等內容都可以實(shí)施一次，直接或者略微調整而被利用在內控審計與報表審計中，實(shí)現審計計劃的整合。
(二)審計過(guò)程的整合
財務(wù)報表審計實(shí)施的風(fēng)險導向審計，該導向審計貫穿的是自上而下的審計思想，內部控制審計采用自上而下的審計，這意味著(zhù)二者在具體方法的選用上，有很多地方是相通的;收集審計證據是圍繞審計目標、采用適當的審計方法基礎之上的，當實(shí)現目標、方法的整合之后，審計證據的整合也就自然完成了，可以一次性收集審計證據，同時(shí)用于報表審計與內控審計。審計工作底稿編制包含了報表審計的內容，也包含了內控審計的內容，可以將工作底稿加以區分，分別歸屬于報表審計與內控審計，共同部分可以復印，將兩份工作底稿分別歸類(lèi)裝訂。由此可見(jiàn)，在審計過(guò)程中，審計方法的選用，審計證據的收集、審計工作底稿的編制，都可以進(jìn)行有效的整合。
(三)審計人員的整合
注冊會(huì )計師主要是負責財務(wù)報表審計，內部控制審計業(yè)務(wù)從事較少，要在短時(shí)間內掌握內部控制審計，這對注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的挑戰。如果由同一會(huì )計師事務(wù)所負責財務(wù)報表審計與內部控制審計，僅憑注冊會(huì )計師對內部控制以往的審計經(jīng)驗進(jìn)行，無(wú)形中增加了審計風(fēng)險。因此，需要對審計人員進(jìn)行整合，一方面加強對現有注冊會(huì )計師的培訓，另一方面，可以從社會(huì )招聘經(jīng)驗豐富的經(jīng)營(yíng)管理人員、專(zhuān)家教授充實(shí)到審計人員隊伍中來(lái)，進(jìn)行指導，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(四)審計時(shí)間的整合
上市公司的財務(wù)報表要求必須在次年的 4 月 30 日之前報出，因而報表審計在這之前就應結束，而內部控制審計的截止時(shí)間沒(méi)有強制要求，具有一定的彈性。業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂后,在編制總體審計計劃時(shí)就應當整合時(shí)間和范圍，最遲7-8月,需進(jìn)場(chǎng)了解被審計單位及其環(huán)境、公司整體層面及業(yè)務(wù)層面的內控制度。10月底11月初再次進(jìn)場(chǎng),選取較多樣本進(jìn)行控制測試，為符合基準日前45日需要至少有樣本的要求,還會(huì )留取1-2個(gè)樣本,待12月份時(shí)再行測試。一般來(lái)說(shuō)，注冊會(huì )計師在進(jìn)行報表審計的同時(shí)也完成了內部控制審計是最佳選擇，這樣進(jìn)場(chǎng)時(shí)間最少，也可以減少部分重復工作，但是會(huì )計師事務(wù)所時(shí)常遇到項目時(shí)間緊，人員緊缺的情況，這時(shí)就需要注冊會(huì )計師們自己權衡時(shí)間的分配問(wèn)題。
四、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義
如果實(shí)現了內部控制審計與財務(wù)報表審計整合，即由同一家會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施兩種審計，則提高了資源整合的可能性和效率。在審計實(shí)施過(guò)程中，大量的審計程序和審計證據就可以共享，會(huì )計師事務(wù)所只承擔比單一審計略高的成本，卻可以收取兩份審計費用，顯然是符合成本效益原則;通過(guò)審計程序和審計資源的整合，將更有利于實(shí)現二者的審計目標;在一種審計中獲得的結果為另一種審計的判斷提供參考信息。例如，可以根據在內部控制審計過(guò)程中發(fā)現的重大缺陷或實(shí)質(zhì)性漏洞，來(lái)決定財務(wù)報表審計實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;在財務(wù)報表審計中發(fā)現了重大錯報，則說(shuō)明內部控制存在重大缺陷。顯然，將兩種審計進(jìn)行整合，有助于更好地發(fā)現問(wèn)題，降低審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量。
內部控制審計經(jīng)典論文4
摘要：伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和進(jìn)步，我國對于醫療體制進(jìn)行相應的改革和完善，之前藥品都是通過(guò)一定的方式支撐醫院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒(méi)有任何差價(jià)，這樣醫療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對醫院經(jīng)營(yíng)也需要從根本上進(jìn)行提升，通過(guò)這樣的方式，才可以保障醫院實(shí)現全面改革和發(fā)展。但是從醫院目前的發(fā)展狀況來(lái)看，很多醫院的相關(guān)管理內容沒(méi)有得到足夠的重視，從內部控制上就顯得非常不完善，因此醫院相關(guān)管理人員一定要結合自身的實(shí)際情況，對醫院控制和管理工作加以重視，從而完善醫院穩定的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：新醫改；內部控制；內部審計
如今社會(huì )發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，從這方面來(lái)講，對于醫療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國目前的醫療環(huán)境來(lái)說(shuō)，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著(zhù)很多問(wèn)題的，主要是從制度、控制意識上來(lái)講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫療系統能夠得到更好更完善的控制。
一、醫院內部控制制度在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用
(一)有利于醫院經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。內部控制系統也就是說(shuō)對相關(guān)目標進(jìn)行控制和約束，從而達到對目標的管理。對于醫院系統來(lái)說(shuō)保障整個(gè)醫院的運行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，為了保障醫院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監督管理水平，醫院的控制能力也在一定程度上影響醫院的經(jīng)營(yíng)能力，因此需要采取各種措施去保證內部控制系統的完善，提高控制能力。
(二)維護醫院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫院的財產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統進(jìn)行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對醫院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過(guò)程中，一定要首先對資產(chǎn)數據庫進(jìn)行整理，從內部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實(shí)際情況相互符合，同時(shí)對醫院中的資料和設備儲存的位置要進(jìn)行查看，對這些材料進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的管理，提升專(zhuān)業(yè)程度，制定相應的管理制度，為了保證這些材料和設備的使用效率，保障醫院的正常運行。
(三)促進(jìn)醫院貫徹執行國家的各項政策及法規。很大程度上為了實(shí)現醫院管理的內部控制，需要進(jìn)行相應的監督和管理，對于如何去監督采用什么樣的方式去監督要根據國家的相關(guān)規定和法律制度去執行，因此對醫院的財務(wù)管理工作要明確他的責任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴格的處罰和管理，保障各項制度能夠順利實(shí)施。同時(shí)對醫院進(jìn)行管理的人員要根據自己的職責和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實(shí)施。
二、醫院內部審計存在的問(wèn)題
(一)內部審計獨立性不高。內部審計獨立性從目前的實(shí)際狀況上來(lái)看，存在著(zhù)很多問(wèn)題，其中一項重要的'表現是對于這項工作的認識程度有待提升，醫院的相關(guān)管理人員對于審計機構的設置存在著(zhù)很多認識上的錯誤，他們認為上級檢查和進(jìn)行評審都只是一些應對策略，同時(shí)認為如果設置這個(gè)機構會(huì )對其本身進(jìn)行約束，無(wú)法保障其權利，同時(shí)對于內部審計這項工作來(lái)說(shuō)，它的重要性并沒(méi)有被人們所認識，這樣對于內部審計的設置和后期的工作都帶來(lái)了很大的阻礙，內部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。
(二)內部審計人員構成不合理。對于進(jìn)行內部審計的人員有著(zhù)更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進(jìn)行提升，對于審計工作來(lái)說(shuō)，需要具備很強的學(xué)習能力以及認識程度，如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，技術(shù)人員對于計算機的掌握和科學(xué)的了解是必要的，但是從內部審計人員的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看的，綜合素質(zhì)不高，同時(shí)內部審計技術(shù)能力達不到相關(guān)要求，很多人員并沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗，不能夠完全完成審計工作，這樣導致我國審計機構的審計人員在進(jìn)行工作的過(guò)程中無(wú)法保證標準程度和專(zhuān)業(yè)度，同時(shí)可以看出審計人員在年齡上偏高，這樣導致創(chuàng )新能力和水平無(wú)法提升，這也是制約內部審計工作推行的重要因素。
(三)內部審計人員配置不足。我國衛生事業(yè)對于內部審計工作有著(zhù)嚴格的要求和規定，從醫院這方面來(lái)看首先對于年收入以及整體的配置有著(zhù)揚格的要求，床位上需要達到300以上，同時(shí)相關(guān)單位需要年收入達到20，000，000，同時(shí)對于內部審計工作來(lái)說(shuō)需要設置獨立的部門(mén)，相關(guān)工作人員必須是專(zhuān)業(yè)人員，但是從實(shí)際狀況上來(lái)看，很多審計部門(mén)并沒(méi)有嚴格按照國家撒律法規的要求，對于相關(guān)設置和工作并沒(méi)有嚴格遵照要求，同時(shí)對于內部審計工作重視程度不高，這樣導致對于審計中存在的一些問(wèn)題無(wú)法及時(shí)解決，從人員的配置上來(lái)看，并沒(méi)有配置上專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)也沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的培訓和教育工作，這樣導致審計工作無(wú)法高效率完成，質(zhì)量上也無(wú)法得到保障。
(四)缺乏強有力的監督和管理。無(wú)論是任何工程的建設和發(fā)展都需要進(jìn)行監督和管理，在當前醫院的發(fā)展和進(jìn)步上，對于監督工作也是至關(guān)重要的，當前醫院中存在著(zhù)很多責任意識不強的情況，這些問(wèn)題也無(wú)法得到監督的管理，因此在進(jìn)行內部控制過(guò)程中，保證完善的監督和管理內容不僅需要從口號上進(jìn)行提升，還需要將其落實(shí)在實(shí)際工作中，當前工作中還是存在著(zhù)很多監督不力的情況，導致內部審計工作無(wú)法正常運行。
三、新醫改下醫院內部控制制度建設與內部審計的措施
(一)改善醫院內部控制環(huán)境。一個(gè)完善的內部控制環(huán)境對于完成控制工作有著(zhù)至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專(zhuān)業(yè)性需要從下面幾個(gè)方向上去進(jìn)行努力，首先建立完善的醫院內部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內部審計工作所能起到的作用進(jìn)行完全的認識，同時(shí)根據醫院的實(shí)際發(fā)展情況，去制定符合醫院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個(gè)部門(mén)每個(gè)環(huán)節上都需要進(jìn)行監督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時(shí)為了保證醫院內部控制制度的完善和實(shí)施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進(jìn)行提升，對自身所掌握的知識和技術(shù)水平進(jìn)行提升，同時(shí)對于內部審計人員要加強培訓和教育工作，與其他醫院的相關(guān)學(xué)者要積極的進(jìn)行交流和溝通，對于內部控制中所存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的認識，采取相應的措施去完善。
(二)培養一批復合型內部審計人員。如今新的醫改政策得到了快速普遍應用，因此對于審計人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財務(wù)工作上要加以重視，對于內部審計中經(jīng)濟能力和信息化技術(shù)的運用也需要進(jìn)修學(xué)習和提升，培養出復合型人才這樣才能保證醫院內部審計工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫院中高技術(shù)人才要從數量上進(jìn)行擴充，同時(shí)對于這些人要完善績(jì)效考核制度，對其專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行考試和測評，對于工作人員的技術(shù)能力進(jìn)行提升和豐富，如果遇到一些專(zhuān)業(yè)情況可以進(jìn)行及時(shí)的解決和判斷。
(三)讓內部監督得以重建。在醫院的內部監督方面的工作來(lái)看，要根據工作單位對于發(fā)展的要求和對實(shí)際工作的安排來(lái)看，對于內部監督和管理機構進(jìn)行設置，這項制度不能高于其他部門(mén)混合在一起，保障監督管理制度和相關(guān)機構所執行的內容能夠保證絕對的獨立性，保障在醫院監督和管理工作中順利地實(shí)施內部審計制度，對于醫院發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險問(wèn)題進(jìn)行最大限度地避免，對醫院內部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)也能夠得到更好保障，相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行工作當中可以進(jìn)行相互的配合，從而實(shí)現更好的發(fā)展，在審計工作人員中可以通過(guò)社會(huì )人員的監督和管理工作來(lái)實(shí)現，保證醫院的發(fā)展更加公開(kāi)，也能夠保證內部制度的順利實(shí)施。
(四)加強信息控制，完善信息管理，實(shí)現醫院運營(yíng)的有效控制與高效運轉。如今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，對于醫院的發(fā)展來(lái)說(shuō)更是有所幫助，在醫院發(fā)展中需要應用到大量的數據，因此如何將這些數據進(jìn)行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話(huà)題，進(jìn)行系統設計和規范的過(guò)程中可以采用信息技術(shù)對數據進(jìn)行處理，這樣無(wú)論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時(shí)信息技術(shù)之間能夠實(shí)現融合從而保障系統的完善性，對于內部控制制度實(shí)施程度也能夠進(jìn)行監督和控制，通過(guò)計算機軟件將信息進(jìn)行調整和分析從而真正實(shí)現風(fēng)險的控制。
四、結束語(yǔ)
綜上所述，文章中對內部控制制度的實(shí)施所存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，其中存在的問(wèn)題需要相關(guān)工作人員去進(jìn)行正確的認識，從審計工作實(shí)際開(kāi)展情況去進(jìn)行總結，讓更加完善的審計制度去保障醫院的正常運行。
參考文獻：
[1]楊莉.新醫改下醫院內部控制存在的問(wèn)題及對策[J].北方經(jīng)貿，20xx(6).
內部控制審計經(jīng)典論文5
在計算機應用互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險和問(wèn)題正在逐漸加大，在此背景下，加強企業(yè)內部控制和審計就成為了日益頻繁的話(huà)題。加強企業(yè)內部控制審計對于企業(yè)的健康發(fā)展作用甚大，但我國企業(yè)目前在實(shí)行內部控制審計時(shí)還存在重視不足、缺乏獨立性、員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低和控制范圍過(guò)窄等問(wèn)題，為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)應加強內部環(huán)境建設、建立風(fēng)險評估機制、加強企業(yè)控制活動(dòng)、提高對內控審計的重視度、加強員工的專(zhuān)業(yè)能力以及建立良好內控審計的體制等。
互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)沖擊著(zhù)無(wú)數的傳統行業(yè)，使它們在企業(yè)運行和企業(yè)管理上都表現出了很大的不適應。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )科技的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò )安全問(wèn)題也逐漸受到了越來(lái)越多的重視�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是一種新的金融形式，它在便捷了傳統金融交流的同時(shí)，也給企業(yè)安全帶來(lái)了更大挑戰。雖然企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)時(shí)會(huì )面臨更大的風(fēng)險，但互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)顯現出主導金融行業(yè)未來(lái)發(fā)展的苗頭，如果一味排斥互聯(lián)網(wǎng)金融，最終還是會(huì )被淘汰。所以，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下做好內部控制及審計工作是企業(yè)的重點(diǎn)研究方向。
一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內部控制審計的概述
�。ㄒ唬┗ヂ�(lián)網(wǎng)金融
互聯(lián)網(wǎng)金融在大數據和云計算上的優(yōu)勢是傳統金融無(wú)法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機結合后的產(chǎn)品�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò )平臺的金融市場(chǎng)、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。
�。ǘ﹥炔靠刂茖徲�
內部控制審計是評價(jià)企業(yè)內部控制是否有效的一個(gè)過(guò)程，企業(yè)實(shí)行內部控制有助于企業(yè)規避風(fēng)險，提升企業(yè)應對問(wèn)題的能力，而內控審計就是找出企業(yè)內部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀(guān)依據。
�。ㄈ┰诨ヂ�(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實(shí)施企業(yè)內部控制審計的重要性
互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來(lái)更多便利的同時(shí)也讓企業(yè)面臨著(zhù)更多的風(fēng)險：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計算機和網(wǎng)絡(luò )，而伴隨著(zhù)計算機和網(wǎng)絡(luò )被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實(shí)行內部控制與審計就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風(fēng)險。另外，網(wǎng)絡(luò )詐騙等違法犯罪活動(dòng)也時(shí)刻威脅著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易、結算等活動(dòng)時(shí)的正當權益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應該對內部控制以及內控審計產(chǎn)生足夠的重視。
二、我國企業(yè)在內部控制審計中存在的`主要問(wèn)題
�。ㄒ唬┢髽I(yè)對內部控制審計的重要性認識不足
我國的企業(yè)內部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實(shí)施的，既不是企業(yè)的內在需求，也沒(méi)有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內部控制審計的做法會(huì )在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認為自身需要進(jìn)行內部控制審計，因此它們會(huì )忽視因被強制執行內部控制審計而獲得的利益，從而認為內部控制審計沒(méi)有必要。那些企業(yè)家不愿承認的是，正因為政府強制要求實(shí)行內部控制審計制度，它們才避免了很多問(wèn)題和風(fēng)險，所以企業(yè)對內部控制和內控審計的忽視在一定程度上阻礙了內部控制審計的發(fā)展。
�。ǘ┢髽I(yè)內部控制審計缺乏獨立性
為了避免偏見(jiàn)、舞弊、相互勾結等行為，在實(shí)施內部控制以及內部控制審計時(shí)一定要具有相當的獨立性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門(mén)之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內控審計機構的獨立性也會(huì )大大降低。缺乏獨立性的內部控制審計部門(mén)將難以發(fā)揮好它應盡的職責，導致企業(yè)會(huì )計信息失真，出現大量惡性造價(jià)事件。如果企業(yè)在進(jìn)行內部控制審計時(shí)具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現自身存在的問(wèn)題。
�。ㄈ┢髽I(yè)內部控制審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足
目前我國企業(yè)的內控審計人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上是不足以適應企業(yè)內控審計需要的，他們普遍存在知識結構單一以及行業(yè)經(jīng)驗不足問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì )嚴重影響企業(yè)內控審計的質(zhì)量。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運作的節奏，如果內部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。
�。ㄋ模┢髽I(yè)內部控制審計的范圍過(guò)于狹窄
我國的企業(yè)內部控制和審計制度于企業(yè)本身的制度并不相適應，因我國的企業(yè)內控審計制度是在政府的干預下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內控和審計時(shí)并不會(huì )給予相關(guān)機構很多的活動(dòng)空間和權力，因此企業(yè)內控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰，企業(yè)的運營(yíng)和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業(yè)的內控審計所涉及的范圍就比以前更小。
三、如何加強互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內部控制及審計
�。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)內部環(huán)境建設
控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認知，企業(yè)在這個(gè)環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并履行其職責。一般來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境包括了治理機構、機構設置和全責分配等方面，可能還會(huì )涉及到企業(yè)文化、人事策略等問(wèn)題，在進(jìn)行企業(yè)內部控制和審計時(shí)要對這些問(wèn)題進(jìn)行嚴格監督，確保企業(yè)健康穩定地運行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時(shí)代，企業(yè)在運行時(shí)會(huì )面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數據和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門(mén)設置的問(wèn)題，如果沒(méi)有足夠良好的內控和審計環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行部門(mén)整合時(shí)就會(huì )產(chǎn)生諸多問(wèn)題，最終會(huì )對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。
�。ǘ┙⒖焖俜磻娘L(fēng)險評估機制
伴隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著(zhù)更多的風(fēng)險。風(fēng)險評估是辨識和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險的一種手段，它是企業(yè)在施行風(fēng)險管理機制時(shí)所能提供的最可靠的依據。目前，市場(chǎng)的機制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，更多不健康的企業(yè)應運而生，市場(chǎng)已經(jīng)不像之前那樣穩定和可靠，企業(yè)所面臨的風(fēng)險正顯著(zhù)加劇。風(fēng)險評估需要企業(yè)對內外的影響作出適當的應對，可以采取風(fēng)險識別或完善風(fēng)險管理制度的方法。
�。ㄈ┘訌娖髽I(yè)的控制活動(dòng)
加強企業(yè)的控制活動(dòng)能夠有效應對企業(yè)可能會(huì )遭遇到的風(fēng)險�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代的關(guān)鍵是大數據和云計算，龐大的數據量只能通過(guò)計算機才能計算，如果在錄入數據時(shí)產(chǎn)生了任何一點(diǎn)人為的錯誤（故意或無(wú)意）都難以察覺(jué)，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業(yè)內部控制的活動(dòng)、不加強企業(yè)內控審計的活動(dòng)，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。
�。ㄋ模┩晟破髽I(yè)的信息溝通機制
互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代意味著(zhù)信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因為互聯(lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時(shí)候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時(shí)一定要加強并完善企業(yè)的信息溝通機制，及時(shí)與合作伙伴或客戶(hù)溝通，而這也是企業(yè)在進(jìn)行內部控制和審計時(shí)應該重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
�。ㄎ澹┨岣咂髽I(yè)對于內部控制審計的重視程度
互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，企業(yè)會(huì )面臨比以前更多的問(wèn)題和困擾，如果還不重視內部控制和審計，勢必會(huì )被時(shí)代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內控和內控審計，然后才能自上而下的貫徹內控和審計的意識�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代對企業(yè)提出了更大的挑戰，而管理層首先要明白這樣的挑戰會(huì )給企業(yè)本身帶來(lái)多大的影響。在管理層貫徹了加強企業(yè)內控和審計的意識之后，就應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過(guò)宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。
�。┘訌娖髽I(yè)內部控制隊伍的建設
人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強企業(yè)內控和審計方面，強化內控和審計團隊的建設是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內控和審計人員結構、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗以及培養優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強內控和審計：在優(yōu)化人員結構方面，企業(yè)應要求審計師具備財務(wù)、會(huì )計、統計、企業(yè)管理、概率、線(xiàn)性規劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，計算機和網(wǎng)絡(luò )是最重要的交流工具，所以應嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機；在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗方面，可以參考成功企業(yè)的內部控制和審計人員的選拔、考核制度，結合自身的特點(diǎn)，制定合理的考核制度；在培養優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應該加強對內控和審計人員的教育工作，主要包括專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強內控和審計人才隊伍建設時(shí)應充分結合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，重點(diǎn)培養他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內部控制和內部控制審計的工作。
�。ㄆ撸┙⒏咝У钠髽I(yè)內部控制審計體制
根據國際上的經(jīng)驗來(lái)看，政府審計和企業(yè)內部控制審計的權力是平行的，沒(méi)有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強化企業(yè)的內部控制和審計。為了更好地應對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應結合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)完善內部控制審計的制度，使其充分適應互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩地運行和發(fā)展。
四、結束語(yǔ)
互聯(lián)網(wǎng)的興起給所有的企業(yè)都帶去了機遇和挑戰，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)對于內部控制和內部控制審計的需求會(huì )越來(lái)越高，研究企業(yè)如何在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下完善內部控制和審計不僅能讓企業(yè)抓住更多機會(huì )，也有利于企業(yè)規避隨之而來(lái)的更多的風(fēng)險和困擾。
內部控制審計經(jīng)典論文6
1 內部審計資源的計劃管理
1。1 開(kāi)展風(fēng)險導向審計
電力企業(yè)的內部審計是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內部控制評價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎的審計工作，同時(shí)還要做好風(fēng)險導向審計，將內部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節的控制，以及放在風(fēng)險評估的高風(fēng)險審計環(huán)節，提高審計工作質(zhì)量。
1。2 充分利用原有的審計結果
內部審計是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要環(huán)節，通過(guò)審計來(lái)評價(jià)企業(yè)內部控制情況和經(jīng)營(yíng)效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內部的主要業(yè)務(wù)流程和內部控制執行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現狀的審計計劃，同時(shí)，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結果，尤其是上年度的內部審計結果，應作為開(kāi)展審計工作的重要參考依據，根據以前的審計意見(jiàn)和結果，再結合當前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開(kāi)展新項目審計，提高審計效率。
1。3 加強審計人員的素質(zhì)培養
審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著(zhù)審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復雜的經(jīng)濟活動(dòng)做出準確的判斷，從而發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，給出實(shí)事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養。一方面由企業(yè)對審計人員進(jìn)行定期的培訓，加強職業(yè)觀(guān)、道德觀(guān)等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專(zhuān)業(yè)知識，審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會(huì )計知識，還要掌握工程管理、電力營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)等方面知識，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內部審計質(zhì)量。
2 內部審計方案的質(zhì)量控制
2。1 做好審前調查
審前調查是保證內部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模與特點(diǎn)等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規、規章、銀行賬戶(hù)、會(huì )計報表及其他有關(guān)資料，重要會(huì )議記錄和有關(guān)文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點(diǎn)和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時(shí)，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計進(jìn)點(diǎn)前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行數據采集、轉換和分析，為審計進(jìn)點(diǎn)做好準備。
2。2 制定切實(shí)有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預期審計目的，在審計項目實(shí)施前，經(jīng)審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時(shí)間及審計重點(diǎn)等做出的詳細安排。編制審計方案時(shí)，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險程度進(jìn)行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計風(fēng)險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時(shí)間安排、工作要求等。
2。3 對審計方案進(jìn)行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進(jìn)行各項因素的論證，主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來(lái)說(shuō)，對于一些小的企業(yè)的內部審計方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節，然而對于像供電企業(yè)這樣規模較大的國有企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計方案的論證環(huán)節必須重視起來(lái)，主要由審計人員、審計專(zhuān)家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內部審計風(fēng)險，提高內部審計的.質(zhì)量控制。
3 內部審計過(guò)程中的質(zhì)量控制與管理
3。1 對審計方案的執行情況進(jìn)行控制和管理
首先，開(kāi)展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節和風(fēng)險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問(wèn)題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點(diǎn)和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過(guò)程進(jìn)行控制。審計項目實(shí)施過(guò)程中，審計組成員將工作開(kāi)展情況、實(shí)施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結果、審計發(fā)現問(wèn)題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過(guò)審計現場(chǎng)作業(yè)系統上傳至審計管理信息系統，審計組長(cháng)通過(guò)系統實(shí)時(shí)對審計日志、審計取證表進(jìn)行審核和審批，從時(shí)效、質(zhì)量方面對審計工作進(jìn)行監控并及時(shí)部署和指導工作，從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長(cháng)和內部審計部門(mén)負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
3。2 對內部審計的報告進(jìn)行質(zhì)量控制
一是要保證審計報告是客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問(wèn)題的同時(shí)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或審計意見(jiàn)。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡(jiǎn)練、表述準確，通俗易懂，便于理解。
3。3 對審計的后續工作進(jìn)行控制和管理
一是對審計發(fā)現問(wèn)題開(kāi)展后續跟蹤檢查。建立審計問(wèn)題整改
問(wèn)責機制，明確對責任單位和個(gè)人的追究標準和方法，并將整改結果納入個(gè)人績(jì)效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實(shí)到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關(guān)材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。審計質(zhì)量評價(jià)應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質(zhì)量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過(guò)評價(jià)，總結值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。
4 結束語(yǔ)
內部審計質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節也很多，從文章的分析中，內部審計的質(zhì)量控制與管理主要從審計資源的利用、審計方案、審計過(guò)程及審計報告質(zhì)量等幾方面進(jìn)行控制，對確保企業(yè)內部審計質(zhì)量有著(zhù)重大的意義。
內部控制審計經(jīng)典論文7
一、相關(guān)概念
在社會(huì )商業(yè)化日新月異，企業(yè)資本極度膨脹的今天，"內部控制"似乎成了一個(gè)時(shí)髦詞，越來(lái)越多地出現在公眾的視野.要想解決本文重點(diǎn)...內部控制審計，就必須先將"內部控制"認識清楚.國外方面，在經(jīng)歷了幾個(gè)世紀的發(fā)展后，美國職業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )中的AICPA（審計程序委員會(huì )）首次對內部控制進(jìn)行了定義：內部控制包括組織設計及在資產(chǎn)保護，檢驗會(huì )計數據真實(shí)可靠等方面采取的一系列措施.但如此定義讓很多的審計人員比較疑惑，甚至到了20世紀末審計人員對于內部控制的認識仍 然比較混 亂.直至美 國COSO分別在1992年和20xx年發(fā)布《內部控制...整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理...整合框架》兩個(gè)框架對內部控制進(jìn)行了詳細界定，它們提出：內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、管理層以及其他員工為獲得高效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、可靠的財務(wù)數據、遵循相關(guān)法規三個(gè)主要目標而實(shí)施的企業(yè)活動(dòng)和保障過(guò)程.隨后，我國財政部聯(lián)合內控委員會(huì )在20xx年6月頒布了《企業(yè)內部控制基本規范》，該《規范》全面概括了內部控制的定義，在整合coso委員會(huì )八要素內容的基礎上將其歸納為內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通以及內部監督五要素的框架.而本文結合高校案例著(zhù)重于對內部控制審計進(jìn)行敘述，所以引用《內部審計實(shí)務(wù)指南第4號...高校內部審計》中內部控制的解釋?zhuān)罕局改纤Q(chēng)內部控制是指為了實(shí)現教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會(huì )計信息真實(shí)、準確，保證有關(guān)法律、法規、規章的貫徹實(shí)施而制定與實(shí)施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序.本文中出現的內部控制即可以等同于指南中對高校內部控制的解釋.那么內部控制審計是什么？
通俗的講，內部控制審計就是審計人員審查組織內部這五個(gè)要素，對內部控制五要素設計及運行的有效性進(jìn)行審計.其實(shí)，在《內部審計實(shí)務(wù)指南第4號...高校內部審計》中將高校內部控制審計解釋為內部審計機構為了促進(jìn)完善內部控制，保證其有效執行而對本單位內部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測試和評價(jià)活動(dòng).此處總結出內部控制審計"頂天"、"立地"兩個(gè)不同層面的解釋?zhuān)瑸橄挛牡拈_(kāi)展打好基礎.
二、內部控制審計風(fēng)險
在開(kāi)始著(zhù)手本文的寫(xiě)作時(shí)，本人曾遇到過(guò)疑惑：內部控制審計風(fēng)險的防范中，內部控制風(fēng)險是重點(diǎn)，還是單純的審計風(fēng)險是重點(diǎn)？作者想在此進(jìn)行嘗試，力求解決審計風(fēng)險中囫圇吞棗的問(wèn)題，尋求創(chuàng )新.首先，必須針對內部控制風(fēng)險做出解釋?zhuān)拍芨玫恼业酱鸢?內部控制風(fēng)險是阻礙內部控制功能發(fā)揮、影響目標實(shí)現最終導致內部控制失敗的所有不確定因素的總和.這樣的因素很多，總體來(lái)講可以從內部環(huán)境，風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監督五大內部控制構成要素進(jìn)行分析.內部環(huán)境方面：包括董事會(huì )和監事會(huì )的設置、企業(yè)管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工職業(yè)道德操守和工作能力；風(fēng)險評估：包括管理層能否準確識別和分析風(fēng)險的影響因素，合理評估風(fēng)險發(fā)生頻率與破壞性；控制活動(dòng)：包括內部不相容職務(wù)職責權限的劃分、人力資源制度的運行；信息與溝通：包括有無(wú)暢通的溝通平臺和渠道使上下互通信息；監督：包括內部控制程序和措施是否恰當、有無(wú)嚴格有效地監控、考核評價(jià)與監督體系等.一個(gè)企業(yè)要發(fā)揮內部控制功效，就必須從控制和防范內部控制風(fēng)險開(kāi)始.其次，我們來(lái)分析審計風(fēng)險.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性.根據秦榮生（20xx）的解釋.審計風(fēng)險在系統導向審計時(shí)期被列為下面的等式：
1.審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險他在文獻中將固有風(fēng)險解釋為假設不存在任何內部控制活動(dòng)時(shí)，財務(wù)數據產(chǎn)生重大錯報的可能性，可理解為約束性風(fēng)險.控制風(fēng)險是指內部控制未能發(fā)現錯報的可能性，可理解為酌量性風(fēng)險.檢查風(fēng)險區別于上述的兩項風(fēng)險，約束性風(fēng)險和酌量性風(fēng)險在內部控制測試環(huán)節觸發(fā)，而檢查風(fēng)險在實(shí)質(zhì)性程序中觸發(fā)，它是指財務(wù)數據產(chǎn)生錯報而未被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現的可能性.審計風(fēng)險在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向審計階段，審計風(fēng)險被表達成下列等式：
2.審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)數據在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序前就已經(jīng)存在重大錯報的可能性，檢查風(fēng)險的定義與上文一致.在總結了上面一大段的概念，本文將在之前研究的基礎上對內部控制審計風(fēng)險做出新的定義.從前文的邏輯來(lái)看，假定每個(gè)組織內部都有設計與運行內部控制制度，那么系統導向審計階段的審計風(fēng)險就可以換算為：審計風(fēng)險=內部控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險；而此時(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向階段等式中的重大錯報風(fēng)險也可以等同于內部控制風(fēng)險，因為良好內部控制制度的運行理論上可以防止重大錯報風(fēng)險的發(fā)生.因此可以列出下列等式：
3.審計風(fēng)險=內部控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險有了這個(gè)等式，就可以回答前文的疑問(wèn).可見(jiàn)，審計風(fēng)險包括了內部控制風(fēng)險，審計風(fēng)險不只是單純的審計風(fēng)險，也包括內部控制設計與運行風(fēng)險.三、內部控制審計風(fēng)險識別。根據我國發(fā)布的內部控制審計指引，將內部控制審計歸納為會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計.指引中明確指出，對內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行測試，要同時(shí)實(shí)現下列目標：
1.獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn).2.獲取充分、適當的證據，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結果.不難看出，以上兩點(diǎn)對審計人員的勝任能力要求有著(zhù)很高的要求.而與此同時(shí)，一些客觀(guān)存在并影響內部控制審計風(fēng)險的因素也會(huì )導致最后的審計結果.因此，在此基礎之上，我將內部控制審計風(fēng)險歸納為主觀(guān)風(fēng)險和客觀(guān)風(fēng)險.
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產(chǎn)生內部控制風(fēng)險的因素很多，之前的研究一般從內部控制，風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內部監督等五大要素進(jìn)行分析.而我們在關(guān)注這五個(gè)要素的同時(shí)，也關(guān)注控制主體、執行主體以及大環(huán)境的影響因素，具體來(lái)說(shuō)這些客觀(guān)因素包括：
1.管理層經(jīng)營(yíng)水平與員工素質(zhì)
管理層經(jīng)營(yíng)能力與員工素質(zhì)決定著(zhù)企業(yè)內部控制制度的設計與執行情況，兩者分別屬于頂層設計與底層基礎.在管理層方面應重點(diǎn)了解單位領(lǐng)導人在相關(guān)行業(yè)的工作經(jīng)驗和學(xué)歷，對于內部控制的態(tài)度以及是否曾經(jīng)涉嫌違反財經(jīng)法規、是否有凌駕于內部控制制度之上的可能等.也可以適當了解以前年度與管理層溝通中遇到的問(wèn)題和障礙，作為對管理層經(jīng)營(yíng)水平了解的切入點(diǎn)，全面的深入企業(yè)內部.員工方面，他們是制度執行的直接參與者，直接決定內部控制執行效果，因此，對于員工在內部控制制度運行情況審查過(guò)程中的行為與心理應該加以重視.例如在工程竣工結算審計中，往往會(huì )出現工程量變化或者施工方案變化，但是各單位分管領(lǐng)導沒(méi)有辦理工程簽證單，導致最后財務(wù)無(wú)法支付相關(guān)工程款的情況.同樣的在財務(wù)審計過(guò)程中，報銷(xiāo)環(huán)節出現的應報未報、虛假報銷(xiāo)，不在報銷(xiāo)范圍反而得以報銷(xiāo)的情況數不勝數.這些無(wú)不反映了工作人員工作水平欠缺以及管理人員經(jīng)驗不足的現狀.2.行業(yè)背景與相關(guān)政策法規。
作為審計工作初步業(yè)務(wù)活動(dòng)后的進(jìn)一步程序，審計人員應該對被審計單位內部控制設計及運行有效性情況進(jìn)行全面了解，這也是實(shí)施內部控制審計的一個(gè)重要前提.了解重點(diǎn)包括：被審計單位的行業(yè)現狀和發(fā)展前景，經(jīng)營(yíng)理念及其目標等.只有做好了內部審計工作的第一步才能保證整個(gè)審計工作的有效性.另外，國家針對相關(guān)行業(yè)發(fā)布的政策法規也應該是審計人員關(guān)注的重點(diǎn)，主要是測試企業(yè)有沒(méi)有完成社會(huì )要求的能力，有沒(méi)有抵御不確定外部因素、外部風(fēng)險的內部控制制度設計.隨著(zhù)"依法治校"的提出，各個(gè)高校單位設立章程，通過(guò)后方能擁有更自由的發(fā)展空間.這些是大的背景，往小的方面深入，例如我校要求工程合同金額大于3萬(wàn)元就必須經(jīng)過(guò)審計，職稱(chēng)評審費不得報銷(xiāo)等類(lèi)似的`各項規定，審計人員在審計過(guò)程中應該詳細了解.
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審計風(fēng)險由風(fēng)險評估和控制活動(dòng)兩個(gè)關(guān)鍵要素組成，主要集中在企業(yè)內部控制活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中.風(fēng)險評估是確認和分析實(shí)現企業(yè)營(yíng)業(yè)目標過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險，企業(yè)要完成目標就要積極地識別、分析相關(guān)風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應對策略，在風(fēng)險評估的基礎上采取下一步的控制活動(dòng).控制活動(dòng)有助于實(shí)現企業(yè)目標，它是指企業(yè)根據風(fēng)險評估結果，采取必要措施，包括一系列控制活動(dòng)，如預算控制、不相容職務(wù)分離控制、授權審批控制等.根據這些表述，我們可以將主觀(guān)風(fēng)險歸納為：
1.審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力
內部控制風(fēng)險主要在于風(fēng)險評估和控制活動(dòng)兩個(gè)環(huán)節，評估主體是審計人員，控制活動(dòng)設計主體也是審計人員，因此我將內部控制風(fēng)險歸納為主觀(guān)風(fēng)險，其中最重要的影響因素就是審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力.中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )頒布的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號...通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》評估準則中對審計人員的專(zhuān)業(yè)能力作了相關(guān)規定，要求審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部環(huán)境和外部環(huán)境，以此識別相關(guān)風(fēng)險并實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序.而除了規范性的步驟，審計人員在一些關(guān)鍵環(huán)節作出的專(zhuān)業(yè)判斷才能體現出注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，這些職業(yè)判斷包括考慮會(huì )計政策的選擇和運用是否恰當、評價(jià)審計證據的充分性和適當性、確定重要性水平、確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序等.這些職業(yè)能力需要一方面說(shuō)明了解被審計單位基本情況及其控制環(huán)境是一個(gè)貫穿于整個(gè)審計過(guò)程始終的動(dòng)態(tài)過(guò)程，具有連續性；另外一方面說(shuō)明，審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力決定著(zhù)審計目標的完成.這種風(fēng)險不同于其他風(fēng)險，主要是源于它取決于審計人員在獨立判斷的基礎上設計的審計程序.2.審計人員的職業(yè)道德。
前面講到審計風(fēng)險包括內部控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險，如果這兩類(lèi)風(fēng)險關(guān)乎到內部控制設計運行和審計人員的水平，那么職業(yè)道德風(fēng)險就屬于第三種獨立風(fēng)險，它是價(jià)值觀(guān)風(fēng)險.無(wú)論制度設計再完美，審計程序、實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節做的再好，只要審計人員的道德偏離正軌，那么這次審計目標就難以完成.當然，這樣的情況在高校中鮮有發(fā)生，因為這涉及到國家公務(wù)人員編制問(wèn)題，編制一方面是優(yōu)越之處，同時(shí)也是一種約束.四、內部控制審計風(fēng)險的防范。
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任何企事業(yè)單位都已經(jīng)過(guò)了肆意增長(cháng)的時(shí)代，當務(wù)之急是要加強內部控制，實(shí)現由粗放增長(cháng)向節約增長(cháng)轉變.要想實(shí)現這樣的精細增長(cháng)就必須建立完善的內部控制制度，堅決執行，抵御內外部的風(fēng)險沖擊.而這一切的基礎在于人治，首先要提高管理層經(jīng)營(yíng)水平，從頂層框架入手，進(jìn)行制度設計；其次，加強員工能力培養，增強價(jià)值認同感，打牢基礎.由此，才能讓內部控制制度"設計有方，執行有力，協(xié)同提升".結合到高校情況，高校應該強化內部專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的培訓，制定培訓計劃，出臺考核標準，鼓勵參加證書(shū)考試，定期組織校際專(zhuān)業(yè)崗位人員交流等.
�。ǘ⿵娀瘜徲嬋藛T的專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)道德建設
社會(huì )經(jīng)濟在發(fā)展，不斷出現新的常態(tài)，這就要求審計人員在執業(yè)過(guò)程中不斷進(jìn)步，是自己具備新常態(tài)下的專(zhuān)業(yè)勝任能力.首先要具備懷疑能力，也就是風(fēng)險意識.其次要能夠將豐富的專(zhuān)業(yè)知識運用到風(fēng)險評估、控制活動(dòng)等的重要控制環(huán)節，能夠合理地確認重要性水平，實(shí)施進(jìn)一步的審計程序以及實(shí)質(zhì)性程序.最重要的是，要保持職業(yè)道德，保持專(zhuān)業(yè)性與獨立性，讓精神和靈魂超越眼前的利益與誘惑，確保審計質(zhì)量.另外，不斷加強職業(yè)道德教育也應該納入年度計劃，例如我校審計處就在加強審計人員專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)道德建設方面做了嘗試，在工作年度之初制定全處學(xué)習計劃，由領(lǐng)導制定起草學(xué)習內容，分章節交由每一個(gè)審計工作人員，安排在每個(gè)星期的學(xué)習會(huì )上進(jìn)行講授，分享學(xué)習心得.內部控制審計就像是孫悟空頭上的緊箍咒，但目前狀況來(lái)看，這個(gè)緊箍咒遠未達到預期的效果，鑒于美國已將內部控制審計工作上升到立法層次，我國已然還有漫漫長(cháng)路要走.
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內部控制審計經(jīng)典論文8
在傳統的企業(yè)內部控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。
在準備此論文時(shí)，筆者一次又一次地在思考并自問(wèn)：審計在會(huì )計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實(shí)踐中筆者得出，內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。
業(yè)內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)。如今伴隨著(zhù)現代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來(lái)。
縱觀(guān)全球，經(jīng)濟全球化在不斷深入，企業(yè)內部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內部控制通過(guò)對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來(lái)確定審計重點(diǎn)范圍，從而達到對該單位進(jìn)行一個(gè)總體評價(jià)的目的。
研究審計在會(huì )計內部控制中的作用具有十分重要的現實(shí)意義，鑒于此，筆者對審計在會(huì )計內部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時(shí)意識到：在傳統的企業(yè)內部會(huì )計控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。
今年，為響應市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過(guò)程中，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見(jiàn)，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會(huì )計內部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。
一、在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展，同時(shí)利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話(huà)，審計在會(huì )計內部控制中的作用不可小視
1.在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，這就是企業(yè)內部審計的參謀作用。企業(yè)內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現代企業(yè)內部控制中，審計工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節。對企業(yè)而言，企業(yè)內部審計為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策提供依據，發(fā)揮審計在企業(yè)會(huì )計內部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國家方針，而且內部審計通過(guò)檢查、監督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實(shí)。因此，在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。
例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產(chǎn)規模最大、產(chǎn)品疆內市場(chǎng)占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據市政規劃，在20xx年底以前，市區所有化工企業(yè)將全部遷出市區，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實(shí)搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導小組和遷廠(chǎng)工作辦公室。搬遷領(lǐng)導小組負責統籌規劃，確定搬遷投資規模、產(chǎn)能、新廠(chǎng)選址等主導方向;遷廠(chǎng)工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續等具體工作。對此，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說(shuō)明：企業(yè)內部審計的監控作用是多么重要、不可或缺!
也就是說(shuō)，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。用個(gè)通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風(fēng)”，作用重大一目了然!
2.在企業(yè)內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。近年來(lái)，隨著(zhù)企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，混合型經(jīng)濟不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現盲目性和不合法性，為規范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以強化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展。
3.企業(yè)內部審計的促進(jìn)作用，即企業(yè)內部審計對企業(yè)內部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。具體而言，企業(yè)內部審計的促進(jìn)作用主要表現在三個(gè)方面：
首先，是實(shí)現收益的最大化。在企業(yè)內部控制中，發(fā)揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據錯誤導致的收益流失現象，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有序進(jìn)行。
其次，是控制支出。在企業(yè)內部控制中，內部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過(guò)內部審計管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟效益的'提高。
再次，是風(fēng)險評估。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。
4.企業(yè)內部審計的監控作用也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計監控財產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。
相對于企業(yè)而言，財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的基礎。內部審計通過(guò)對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監督、檢查，可以有效及時(shí)地發(fā)現問(wèn)題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門(mén)加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現其保值、增值。
例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規模、設計工藝確定后，審計就要參與進(jìn)來(lái)，監督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開(kāi)招標的方式進(jìn)行，價(jià)格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀(guān)的評價(jià)。如果發(fā)現問(wèn)題，務(wù)必在第一時(shí)間及時(shí)解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展提供了監督保障，從而利于公司的穩步健康發(fā)展。
二、在會(huì )計內部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內部審計機構并提高內部審計人員素質(zhì)，同時(shí)引入現代審計技術(shù)管理，以此提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善
1.務(wù)必健全企業(yè)內部審計機構。建立健全企業(yè)內部審計機構，有利于發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制中的作用。在企業(yè)內部控制中，內部審計的組織設置是其開(kāi)展工作的基礎。在現代企業(yè)中，企業(yè)財產(chǎn)的終級所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的。健全企業(yè)內部審計機構，可以使企業(yè)的股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層、監事會(huì )之間分權制衡。因此，健全企業(yè)內部審計機構，有利于企業(yè)內部控制。
2.務(wù)必提高內部審計人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內部審計的職能，提高內部審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內部控制中，現代審計工作對審計工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務(wù)會(huì )計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內部審計人員的素質(zhì)可以通過(guò)要求內部審計人員必須具備相應的從業(yè)資格，來(lái)促使內部審計人員以應有的職業(yè)能力從業(yè)。
3.務(wù)必引入現代審計技術(shù)管理。隨著(zhù)信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現代審計技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內部控制。在企業(yè)內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現代審計技術(shù)和方法供內部審計部門(mén)借鑒與使用。引入現代審計技術(shù)管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿(mǎn)足審計工作的要求。在審計技術(shù)管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善。
三、結束語(yǔ)
總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。目前，現代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加彰顯�；诖�，我們一定認真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會(huì )服務(wù)。
內部控制審計經(jīng)典論文9
關(guān)注和支持內部控制體系建設，確保內部控制持續有效運行，既是內部審計的職責，也是內部審計的發(fā)展機會(huì )。企業(yè)內部審計部門(mén)應當抓住該契機，積極開(kāi)展內部控制審計，提升內部審計的深度和層次。要加快內部審計職能從傳統的查錯糾弊向促進(jìn)改善管理轉變，深入業(yè)務(wù)和管理過(guò)程，開(kāi)展內部控制審計，對內部控制的健全性、有效性及科學(xué)合理性進(jìn)行調查、測試以及評價(jià)。
1. 實(shí)施內部控制審計的前期準備
1.1理論學(xué)習是做好內部控制審計的前提：由于我國的內部控制審計發(fā)展較晚，對內部控制審計的研究和實(shí)踐還處在探索階段，因此企業(yè)開(kāi)展內部控制審計前，應認真學(xué)習20xx年發(fā)布的《上市公司內部控制指引》、20xx年5月財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、20xx年4月發(fā)布的《企業(yè)內部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業(yè)財務(wù)內部控制評價(jià)工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內部控制是否規范和有效的依據和標準。同時(shí)，通過(guò)閱讀有關(guān)企業(yè)內部控制研究成果或書(shū)籍，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
1.2建立健全內部控制審計工作制度和標準。內部控制審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的方方面面，內容很廣。要達到預期效果，企業(yè)必須建立內部控制審計的相關(guān)工作制度和操作手冊，結合自身實(shí)際情況，制訂規范的審計程序，明確審計內容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內容和關(guān)鍵控制環(huán)節，提高審計工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內部審計管理制度》外，還需編制《內部控制自我評價(jià)手冊》、《內部控制業(yè)務(wù)流程測試模板》�！秲炔繉徲嫻芾碇贫取芬鞔_內部控制審查和評價(jià)的范圍、對審查過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷所采取的措施及報告途徑，《內部控制自我評價(jià)手冊》需確定內部控制測試的技術(shù)和缺陷標準，包括測試計劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評價(jià)及內部控制評價(jià)報告的編制方法等�！稑I(yè)務(wù)流程測試模板》需在對業(yè)務(wù)風(fēng)險描述、現有控制描述的基礎上制訂需測試的步驟、應抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結果評價(jià)和缺陷的分類(lèi)�！秲炔繉徲嫻芾碇贫取�、《內部控制自我評價(jià)手冊》和《業(yè)務(wù)流程測試模板》三者結合，可使企業(yè)的審計工作更加規范化和程序化，提高審計工作的效率和質(zhì)量。
2. 實(shí)施內部控制審計應遵循的原則
2.1全面性原則。全面性原則強調的是內部控制審計的涵蓋范圍應當全面，具體來(lái)說(shuō)，是指內部控制審計工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項。
2.2重要性原則。重要性原則強調內部控制評價(jià)應在全面性的基礎上，著(zhù)眼于風(fēng)險，突出重點(diǎn)。因此在制訂和實(shí)施審計方案、分配審計資源的的過(guò)程中，一要堅持風(fēng)險導向的思路，著(zhù)重關(guān)注那些影響內部控制目標實(shí)現的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)：二要堅持重點(diǎn)突出的思路，著(zhù)重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節以及重要的業(yè)務(wù)單位。
2.3客觀(guān)性原則�？陀^(guān)性原則強調內部控制審計工作應當準確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內部控制設計和運行的有效性。只有在審計工作方案制訂、實(shí)施的全過(guò)程中始終堅持客觀(guān)性，才能保證評價(jià)結果的客觀(guān)性。在實(shí)務(wù)中，以下因素可能會(huì )影響會(huì )影響客觀(guān)性原則：
�。�1）內部控制設計部門(mén)與審計部門(mén)不獨立；
�。�2）審計人員專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀(guān)評價(jià)：
�。�3）審計人員獨立性不強；
�。�4）審計人員與內部控制部門(mén)缺乏良好的'溝通機制，不能確定最佳的檢查評價(jià)范圍和重點(diǎn)，測試樣本選擇不合適，等等。
3. 實(shí)施內部控制審計的程序
3.1了解企業(yè)內部控制總體情況，制訂審計實(shí)施方案。通過(guò)查閱資料和訪(fǎng)談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結構、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項目等情況。通過(guò)觀(guān)察作業(yè)和內部控制的運行情況，了解內部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內部控制總體情況的基礎上，制訂或修改審計實(shí)施方案。
3.2初步評價(jià)內部控制。評價(jià)內部控制主要包括功能性評價(jià)和健全性評價(jià)，如果認為企業(yè)內部控制系統正常，可以作為實(shí)質(zhì)性測試檢查的依據。
3.3實(shí)施符合性測試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節，檢查各項制度和流程的設計情況和執行效果。
3.4評價(jià)內部控制，主要包括健全性和有效性評價(jià)。審計人員對檢查到的內部控制現狀進(jìn)行總結，與國家和主管部門(mén)制訂的評價(jià)標準、規范制度相對照，再結合自己的審計經(jīng)驗驗，判斷單位內部控制的健全性和有效性。
3.5提交內部控制審計報告。內部控制審計報告包括審計評價(jià)、存在的缺陷及整改建議等。審計評價(jià)要全面、客觀(guān)、公正，對企業(yè)內部控制制度健全、執行有效的，應給予肯定：對存缺陷的，應與相關(guān)部門(mén)或人員溝通，提出整改意見(jiàn)和建議。年末，審計部門(mén)根據控制缺陷及整改結果，編制年度內部控制自我評價(jià)報告，報審計委員會(huì )和董事會(huì )。
4. 實(shí)施內部控制審計的主要方法
4.1個(gè)別訪(fǎng)談法。個(gè)別訪(fǎng)談法主要用于了解企業(yè)內部控制的現狀，訪(fǎng)談前應根據審計需要形成訪(fǎng)談提綱，訪(fǎng)訪(fǎng)談中應撰寫(xiě)訪(fǎng)談紀要，記錄訪(fǎng)談的內容。對于同一問(wèn)題，應注意不同人員的解釋是否相同。
4.2調查問(wèn)卷法。調查問(wèn)卷應盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個(gè)層級的員工，題目盡量盡量簡(jiǎn)單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒(méi)有”等。
4.3穿行測試法。穿行測試是指在內部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他其他經(jīng)營(yíng)管理報告中反映出來(lái)的過(guò)程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過(guò)程，以此了解控制程序設計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制。
4.4抽樣法。抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數量的樣本。使用抽樣法時(shí)，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應充分適當。
4.5實(shí)地檢查法。實(shí)地檢查法是指使用統一的測試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財單證進(jìn)行核對的方法，如實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨法。
4.6專(zhuān)題討論法。專(zhuān)題討論法是指集合有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員就內部控制執行情況或控制問(wèn)題進(jìn)行分析。如對于涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開(kāi)專(zhuān)題討論會(huì )議，綜合各部門(mén)的意見(jiàn)，確定整改方案。
4.7比較分析法。比較分析法是指通過(guò)數據分析，評價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法�？梢詫⑵髽I(yè)數據與歷史數據、行業(yè)標準數據或行業(yè)最優(yōu)數據等進(jìn)行比較，從而識別異常的區間。
此外，還可以使用觀(guān)察、重新執行等方法，也可以利用信息系統開(kāi)發(fā)檢查方法。
我國的內部控制審計發(fā)展較晚，對內部控制審計的研究和實(shí)踐還處在探索階段。但是這并不代表內部控制審計不重要，相反，內部控制審計有助于企業(yè)自我完善內控體系，提升企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。因此，企業(yè)應進(jìn)一步完善內控審計制度，探索科學(xué)的內控審計方法，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。
內部控制審計經(jīng)典論文10
摘要：在當前復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行的內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰。既要確保依法合規經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認為，內部控制審計不同于傳統的“內部控制評價(jià)”，而是一種高層次的、整體性的內部審計，應立足于公司治理和風(fēng)險管理，充分發(fā)揮內部審計的咨詢(xún)作用，提出了“一二三四”總體工作設想，亦即明確一個(gè)中心、踐行二項創(chuàng )新、重視三項工作、控制四個(gè)環(huán)節。
關(guān)鍵詞：新設商業(yè)銀行;內部控制;內部審計;總體工作設想
隨著(zhù)我國金融體制改革的不斷深入、利率市場(chǎng)化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著(zhù)巨大的變化，未來(lái)面臨的不確定因素和風(fēng)險狀況更趨復雜而多變。于20xx年5月1日起施行的《存款保險條例》，及后續一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應市場(chǎng)競爭的需要加大創(chuàng )新力度，另一方面也在風(fēng)險管理與內部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內部審計受到越來(lái)越多的重視和期許。在如此復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行有其獨有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒(méi)有歷史包袱，從零開(kāi)始，但在品牌認知、客戶(hù)拓展等方面卻存在短板。這也意味著(zhù)內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰———既要確保依法合規經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。
一、內部控制審計的淵源
與醫療、法律等行業(yè)相比，內部審計還是非常年輕的行業(yè)。其第一個(gè)專(zhuān)業(yè)組織———國際內部審計師協(xié)會(huì )（簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）考試。根據IIA對“內部審計”作出的最新定義，內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。20xx年1月1日起實(shí)施的《中國內部審計準則》采取了與IIA類(lèi)似的定義：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”�！按龠M(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”這一職能定位，在加大內部審計履職挑戰的同時(shí)，也確定了內部審計履職范疇。美國反欺詐財務(wù)報告全國發(fā)起組織委員會(huì )（簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）于1992年發(fā)布的報告認為，內部控制五要素為控制環(huán)境、風(fēng)險評價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督與糾正。我國銀監會(huì )于20xx年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，以及五部委于20xx年6月聯(lián)合發(fā)布的我國首部《企業(yè)內部控制基本規范》中提到的內部控制五要素均采納了COSO的提法。在內部審計履職的范疇發(fā)生變化的同時(shí)，內部控制評價(jià)的范疇也從合規向管理擴展。內部審計則自然接手內部控制評價(jià)工作。隨著(zhù)增值型內部審計時(shí)代的到來(lái)，從傳統的以評價(jià)內部控制為基礎，到公司治理、風(fēng)險管理、內部控制“三管齊下”，形成“內部控制審計”。
二、內部控制審計的必要性
從監管制度來(lái)看，20xx年7月1日起實(shí)施的《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》第十七條明確規定：“內部審計事項主要包括：內部控制的健全性和有效性”。從內部控制理論來(lái)看，一方面，內部審計是內部控制的有機組成部分，健全的內部控制是內部審計有效運行的基礎和前提。另一方面，良好的內部審計是商業(yè)銀行實(shí)現內部控制目標的重要保證，也是監督與評價(jià)內部控制其他因素的主要力量。因此內部審計在強化內部控制方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運行的“免疫系統”，具有預防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。
三、對新設商業(yè)銀行內部控制審計的探索
新設商業(yè)銀行的內部審計部門(mén)一般需耗費一到兩年使得內審基礎性、規律性工作成型，其中包括組織架構的建立、人員的招聘、系統的搭建、制度的制定、與行內各單位的磨合、與行外部監管機構、審計協(xié)會(huì )和同業(yè)的聯(lián)絡(luò )等�；竟ぷ黧w制機制滿(mǎn)足監管要求并且順暢運行后，需要進(jìn)一步提升的空間也同時(shí)充分顯示了。歸納起來(lái)有三方面內容：一是來(lái)自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內審工作重點(diǎn)轉移和擔綱角色的變化；二是來(lái)自于銀行內部的內審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內審履職所需的提供咨詢(xún)服務(wù)。內審工作要既做到有預判、早謀劃、落到點(diǎn)，持續提升內審能力，又做到獨立性、客觀(guān)性、有效性相結合，必須執行“打好基礎、快速提升、豐富內涵”三步走戰略，實(shí)施“一二三四”總體工作設想。
�。ㄒ唬┟鞔_一個(gè)中心
內部控制審計工作需在董事長(cháng)、行長(cháng)、監事長(cháng)及董事會(huì )審計委員會(huì )的直接領(lǐng)導和有效指導下，在外部監管機構和審計協(xié)會(huì )的大力支持下，堅持以控制為中心，以風(fēng)險為導向，認真貫徹銀行發(fā)展戰略，妥善處理發(fā)展與規范的關(guān)系。在關(guān)注“有沒(méi)有”（即銀行內部控制的完整性）的同時(shí)，逐漸向“好不好”（即銀行內部控制的準確性）的方向跨越。
�。ǘ┷`行二項創(chuàng )新
無(wú)論是內部控制審計還是其他專(zhuān)項審計，內審文化是內審工作的靈魂，是內審工作的原動(dòng)力和精神支柱，更是銀行文化的重要構成，對于提高內審工作凝聚力、向心力，以及引領(lǐng)內審工作發(fā)展與建設有著(zhù)十分重要的意義。內審部門(mén)應將內審文化建設作為主要抓手，持續推動(dòng)內審文化建設，使之成為促進(jìn)內審長(cháng)效機制的管理手段和思想。內審文化的創(chuàng )新主要體現在理念創(chuàng )新和項目創(chuàng )新兩個(gè)方面。
1.內部控制審計理念創(chuàng )新。一是樹(shù)立全局性理念。當內審由稽核檢查擴大到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域的時(shí)候，其對組織戰略的意義即凸顯出來(lái)。內部控制審計應增強工作的前瞻性，從銀行的實(shí)際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標高度契合，以改善內部控制為出發(fā)點(diǎn)，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實(shí)現內審的價(jià)值增值。二是樹(shù)立風(fēng)險導向理念。風(fēng)險導向內審是指內審人員在整個(gè)審計過(guò)程中，自始至終都關(guān)注銀行風(fēng)險，依據風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險為導向，出具以風(fēng)險為中心的審計報告。將風(fēng)險導向審計引入內部控制審計領(lǐng)域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，增強內部控制能力，而且能夠控制和降低審計風(fēng)險。三是加強與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時(shí)間不同，經(jīng)營(yíng)規模、資產(chǎn)質(zhì)量、內部控制建設、企業(yè)文化和內審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應盡快與先進(jìn)理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機會(huì )，通過(guò)內審協(xié)會(huì )等機構組織開(kāi)展的專(zhuān)題研討、業(yè)務(wù)培訓等形式，提高審計工作水平。
2.內部控制審計項目創(chuàng )新。限于審計資源，內部控制審計并非要對五要素進(jìn)行全面確認，而應當有所側重、詳略得當。一是重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì )重大戰略決策執行清況，開(kāi)展跟蹤審計。內審部門(mén)要代表董事會(huì )對經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監督，重點(diǎn)關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機制與流程方面的問(wèn)題，及時(shí)向董事會(huì )報告，做到有重大決策必有審計跟蹤、監督。二是要持續關(guān)注系統性、行業(yè)性的風(fēng)險變化，開(kāi)展風(fēng)險審計。高度關(guān)注制度、流程、系統、產(chǎn)品等方面存在的系統性風(fēng)險，實(shí)現微觀(guān)審慎與宏觀(guān)審慎的'有機統一。根據順經(jīng)濟周期和逆經(jīng)濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險的行業(yè)進(jìn)行持續性、重點(diǎn)性審計跟蹤，并進(jìn)行全面梳理，從而發(fā)現可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的行業(yè)和領(lǐng)域，真正做到審計關(guān)口的前移。三是注重現在和未來(lái)的有效結合，不再拘泥于過(guò)去的細節。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現更高效率的控制。此外，新設商業(yè)銀行應注重案例積累，將自銀行建立初期以來(lái)的典型內審項目進(jìn)行匯編，包括審計目的、審計方法、審計結果、經(jīng)驗教訓等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內部管理真空和重疊現象，解決無(wú)人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調各方關(guān)系，進(jìn)一步明晰權責邊界。通過(guò)內審理念和內審項目的創(chuàng )新，最終達成內審文化的創(chuàng )新，以適應監管、滿(mǎn)足自身發(fā)展需要。
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1.培養復合型專(zhuān)業(yè)隊伍。內審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內審作用的前提條件，這意味著(zhù)內審人員必須具備足以完成任務(wù)所必要的知識、技能和其他專(zhuān)業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析評價(jià)和記錄信息的能力。內審部門(mén)應十分重視內審人員職業(yè)培訓，積極鼓勵和支持內審人員考取諸如國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）、國際注冊?xún)炔靠刂茙煟–ICS/CICP）、信息系統審計師（CISA）、注冊會(huì )計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專(zhuān)業(yè)資質(zhì)。努力培養一支既懂得審計專(zhuān)業(yè)知識，又具有銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理能力的復合型內審隊伍。由于內部控制審計對內審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復合型專(zhuān)業(yè)內審人員，應從以下四個(gè)方面入手：一是持續自我學(xué)習。內審人員必須樹(shù)立主動(dòng)學(xué)習和終生學(xué)習的理念，不斷創(chuàng )新內審工作的方式方法，為推動(dòng)審計事業(yè)發(fā)展注入不竭動(dòng)力。二是重視輸出培訓。拓寬教育培訓渠道，開(kāi)闊視野，提升業(yè)務(wù)素養�？芍攸c(diǎn)進(jìn)行信息化專(zhuān)業(yè)技能的培訓，確保內審人員在實(shí)施審計過(guò)程中實(shí)現信息技術(shù)與審計技術(shù)的有效融合。三是實(shí)行考核評價(jià)。建立履職考核評價(jià)體系，客觀(guān)公正地評價(jià)內審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績(jì)，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內審人員職業(yè)通道。四是風(fēng)險責任與督查機制。監督內審人員依法審計、客觀(guān)公正、嚴守審計紀律、恪守職業(yè)道德。
2.重視多元化成果運用。一方面，內審強化對審計發(fā)現的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問(wèn)題的分析和總結，提出切實(shí)可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對策提供依據，使審計成果能夠得到最高領(lǐng)導層的采信。另一方面，重視對審計發(fā)現問(wèn)題的后續跟蹤調查和整改措施落實(shí)情況督導，建立有效的機制以明確責任、嚴肅紀律，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問(wèn)題和偏差，改善內部控制狀況，使審計成果能夠在被審計單位得到充分運用。
3.提升信息化技術(shù)手段。加大信息科技在內審中的運用，從技術(shù)層面上保證內審工作的高效、準確。積極運用審計軟件等數據分析工具，建立業(yè)務(wù)分析識別、衡量、評估的分析模型，實(shí)現現場(chǎng)審計與非現場(chǎng)審計、實(shí)時(shí)審計與非實(shí)時(shí)審計的有機結合，從根本上減少現場(chǎng)審計的不確定性和盲目性。
�。ㄋ模┛刂扑膫�(gè)環(huán)節
我國銀監會(huì )于20xx年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內部控制指引》，不同于20xx年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強調“動(dòng)態(tài)”控制，從制度、流程、系統、職責、崗位、授權等多維度提出控制要求，也著(zhù)重強調了與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)連續性管理等。參考新版指引，建議可適當弱化五要素全面確認，而注重流程管理，控制好以下四個(gè)環(huán)節：
1.細致入微訂計劃。年度審計計劃是全年審計工作的首要環(huán)節。計劃的周密性和合理性，更是審計工作取得實(shí)際效果的重要依據。針對計劃的不同類(lèi)型，應多層級、寬維度地征求意見(jiàn)，聽(tīng)取建議。根據內部控制指引和相關(guān)規章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計重點(diǎn)，規范制作審計風(fēng)險矩陣。同時(shí)，在做其他專(zhuān)項審計中也應融入內部控制審計思維。
2.客觀(guān)公正擺事實(shí)。按照計劃開(kāi)展現場(chǎng)檢查工作，對存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行延伸，揭示存在的風(fēng)險情況。通過(guò)對被審計單位的確認，以事實(shí)為依據，政策法規為準繩，客觀(guān)公正地擺事實(shí)說(shuō)問(wèn)題，做到不擴大事實(shí)，不掩蓋問(wèn)題，讓事實(shí)說(shuō)話(huà)，不摻雜個(gè)人因素，嚴格把好現場(chǎng)審計環(huán)節。
3.開(kāi)誠布公做交流。由于各自角度和立場(chǎng)不同，審計發(fā)現難免與被審計單位意見(jiàn)相左，遇到此類(lèi)情況，應做好開(kāi)誠布公的交流與溝通，首先明確審計與被審計的目標是一致，在此共識基礎上，以書(shū)面或口頭形式進(jìn)行交流，就審計發(fā)現充分發(fā)表意見(jiàn)，形成良性的互動(dòng)，為準確定性提供依據。
4.準確定性出報告。對于經(jīng)確認的審計發(fā)現，審計人員根據政策法規要求，結合自身的工作經(jīng)驗，參照業(yè)內通行做法，對問(wèn)題予以準確定性，并逐條提出有價(jià)值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續跟蹤。內審部門(mén)應加大通報、考核和問(wèn)責力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計整改跟進(jìn)情況通報，抄送銀行高級管理層，以引起整改責任部門(mén)的重視，積極推進(jìn)整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標準，從審計整改的過(guò)程、結果和效果三個(gè)維度進(jìn)行評價(jià)，確保整改按時(shí)落地，充分發(fā)揮審計監督權。以上四個(gè)環(huán)節環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴把以上各個(gè)環(huán)節，才能確保內部控制審計發(fā)現的準確，審議溝通的有效，審計建議的合理和后續整改的到位。
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內部控制審計經(jīng)典論文11
一、企業(yè)內部審計質(zhì)量控制現狀分析
�。ㄒ唬C構設置不規范
獨立性是確保內部審計工作人員客觀(guān)公正開(kāi)展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內部審計機構設置不規范，內審機構和財務(wù)部門(mén)的權責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內部審計機構，缺少專(zhuān)門(mén)的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關(guān)系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無(wú)法提升。
�。ǘ┵|(zhì)量控制標準不明確
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制標準是內部審計工作質(zhì)量控制的主要依據，同時(shí)也是企業(yè)審計工作規范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業(yè)道德的規范，忽略了對內部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒(méi)有明確的執行規范，導致內審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制通常來(lái)說(shuō)包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問(wèn)題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關(guān)規范執行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時(shí)候出現了無(wú)法追責的情況。
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內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風(fēng)險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風(fēng)險因素，更不用說(shuō)風(fēng)險基礎審計模式的應用。抽樣技術(shù)的應用往往是依靠?jì)炔繉徲嬋藛T的主觀(guān)經(jīng)驗，統計抽樣技術(shù)應用比較欠缺，也沒(méi)有對審計方法進(jìn)行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的.對策
�。ㄒ唬┙炔繉徲嫿M織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會(huì )以及獨立的內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過(guò)完善企業(yè)治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門(mén)能夠獨立于其他職能部門(mén)。這一模式保障了企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質(zhì)量。
�。ǘ┙炔繉徲嬋藛T保障機制
進(jìn)一步增強企業(yè)內部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關(guān)，要求他們必須具備相應的專(zhuān)業(yè)資格，保證內部審計工作人員符合企業(yè)內審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹(shù)立終身學(xué)習的意識，結合企業(yè)內審工作的需求，系統的開(kāi)展各類(lèi)培訓活動(dòng)；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開(kāi)考核評價(jià)，結合考評結果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙炔繉徲嬍侄伪Ｕ蠙C制
為了將企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的日常監督和定期監督聯(lián)系起來(lái)，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門(mén)管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執行情況展開(kāi)分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個(gè)環(huán)節都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過(guò)一系列的制度規范可以確保企業(yè)內部審計工作人員清晰自身責任，樹(shù)立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內部審計風(fēng)險，同時(shí)有效的提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。
�。ㄋ模⿵娀瘜徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內部審計工作人員不僅要擁有較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內部審計工作人員進(jìn)行選拔的過(guò)程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內部針對內審工作的制度規定，從而有效的對自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內部審計工作者應該誠實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關(guān)法律法規以及企業(yè)內部規章制度，主觀(guān)上不參與任何有損企業(yè)內審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內部審計工作者必須要堅持客觀(guān)原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過(guò)程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀(guān)性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中不會(huì )受到主觀(guān)意愿或者客觀(guān)因素的影響，客觀(guān)公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實(shí)效性。
三、結語(yǔ)
總而言之，內部審計的業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況，探索出有針對性的內審質(zhì)量管控機制，同時(shí)做好監督指導，實(shí)現層層分級管控，進(jìn)而確保內部審計工作的有效開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠健康發(fā)展。
內部控制審計經(jīng)典論文12
【摘 要】在當今激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，許多中小企業(yè)的內部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，正所謂“得控則強，失控則弱，無(wú)控則亂”，因此企業(yè)做好內部控制管理是企業(yè)可持續發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文章針對我國企業(yè)內部控制現狀及存在問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)進(jìn)一步闡述內部控制與內部審計。
【關(guān)鍵詞】?jì)炔靠刂�；內部審計；控制環(huán)境；風(fēng)險控制
一、內部控制與內部審計的含義
1.內部控制的含義
所謂內部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標，保護資產(chǎn)的完整、安全，保證會(huì )計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價(jià)和控制的一系列方法、措施、手續的總稱(chēng)。
2.內部審計的含義
單位內部配備專(zhuān)職的審計人員成立獨立的審計機構，根據有關(guān)制度、法規，采用一定方法，對單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動(dòng)的效益性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查，作出建議、提出報告的一種監督活動(dòng)。
我國內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其財務(wù)信息真實(shí)性和完整性、內控有效性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果、效率等開(kāi)展的評價(jià)活動(dòng)。內部審計和政府審計，以及注冊會(huì )計師審計，是當今并列的三種審計類(lèi)型。
二、內部控制與內部審計的作用
1.內部控制的作用
保護企業(yè)財產(chǎn)的安全：財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎。內部控制可以通過(guò)適當的方法對盜竊、貪污、濫用、毀壞等不法行為的有效控制，保證財產(chǎn)物資的安全。
保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行：內部控制系統通過(guò)職責確定分工，嚴格各種制度、手續、檢查監督手段、審批程序等�？梢杂行У乜刂票締挝簧a(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，糾正失誤和弊端，防止出現偏差。
為審計工作提供良好基礎：審計監督必須以真實(shí)可靠的會(huì )計信息為依據，揭露弊端，檢查錯誤，評價(jià)經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任，只有具備了完備的內部控制制度，才能保證資料的真實(shí)、信息的準確，為審計工作提供良好的基礎。
2.內部審計的作用
防護作用：內部審計人員通過(guò)對本單位經(jīng)濟活動(dòng)以及財務(wù)收支情況等進(jìn)行審計，對本單位內控制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，加強防護措施，保護合法、抑制非法，防止本單位的合法權益受到侵害。
制約作用：內部審計人員按照我國的法律、法規，以及本單位的有關(guān)規定，對本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監督檢查，對各種違法、違規起到一定的制約作用，促使本單位的經(jīng)濟活動(dòng)在合法、效益的軌道上運行，保護國家和本部門(mén)、本單位的利益。
管理、控制職能：內部審計部門(mén)通過(guò)對本單位各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等進(jìn)行系統的審查、取證、分析，客觀(guān)公正地作出結論，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議；協(xié)助本單位領(lǐng)導進(jìn)行更為科學(xué)、更合理的決策，改進(jìn)財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內部審計的管理和控制職能。
三、我國企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題
1.缺乏良好的內部控制環(huán)境
內控環(huán)境好壞在一定程度上決定了內部控制的有效性。我國企業(yè)內控環(huán)境還有諸多不完善之處。例如，法人治理結構不完善，董事會(huì )、 監事會(huì )、經(jīng)理層之間權責不明確，缺乏相互監督、制約的機制，監事會(huì )沒(méi)有發(fā)揮其監督管理的作用。其次，經(jīng)營(yíng)者往往利用信息不對稱(chēng)來(lái)蒙騙所有者，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導者不顧法規法紀，粉飾政績(jì)，弄虛作假。最后，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想認識不能滿(mǎn)足現代管理的需要，尤其是在從計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉換的過(guò)程中，有的老企業(yè)領(lǐng)導觀(guān)念還停留在計劃經(jīng)濟的水平上，這大大限制了內部控制的制定與執行的有效性。
2.缺乏風(fēng)險評估機制
企業(yè)必須設立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時(shí)的加以處理。一般，企業(yè)的風(fēng)險管理就是按公司規定的經(jīng)營(yíng)戰略，選用各種風(fēng)險分析技術(shù)， 風(fēng)險評估是分析和識別妨礙實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標的困難因素的活動(dòng)，通過(guò)風(fēng)險評估找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并采取恰當的方法降低風(fēng)險。我國許多企業(yè)都缺乏應有的風(fēng)險意識和有效的風(fēng)險管理機制。
3.信息溝通不暢
會(huì )計信息是企業(yè)投資者、管理者和債權人，以及政府有關(guān)部門(mén)評價(jià)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、做出投資決策及進(jìn)行宏觀(guān)調控的重要依據。暢通的信息溝通渠道可以保證有關(guān)各方及時(shí)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施管理和控制。
4.內部控制不健全或得不到有效執行
內部控制的有效性取決于制度設計與制度執行兩個(gè)方面，內部控制的失敗要么是制度設計不合理，要么是制度沒(méi)有得到有效執行造成的。制度設計與制度執行是保證企業(yè)良好運作的關(guān)鍵，但設計科學(xué)合理的`內部控制制度如得不到有效執行，內部控制制度也就會(huì )形同虛設。有些企業(yè)建立的內部控制制度陳舊過(guò)時(shí)不適應變化了的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境或不符合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際要求，有些企業(yè)甚至沒(méi)有制定相關(guān)的內部控制制度。有些企業(yè)雖然建立了內部控制制度，但在具體執行時(shí)走了樣，成了有章不循，內部控制制度也就成了一張空文。
四、需要改進(jìn)的建議和措施
1.構建嚴密的企業(yè)內部控制體系
完善的內控制度是企業(yè)有效運作之前提，建立企業(yè)內控制度可以消除隱患、堵塞漏洞，及時(shí)糾正、防止舞弊行為，保證會(huì )計信息的真實(shí)，保護單位資產(chǎn)的安全、完整，確保國家相關(guān)法律、法規和單位規章制度的有效執行。
內控體系就好比企業(yè)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò )，要全方位的建立企業(yè)內控制度，使“可控”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入其范圍，真正實(shí)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“可控”，使內控網(wǎng)絡(luò )觸及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的每個(gè)角落。
2.改善企業(yè)內部控制環(huán)境
第一，把經(jīng)者的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況緊密掛鉤，建立激勵機制，以充分調動(dòng)營(yíng)者的積極性。對于嚴格執行內部控制制度的，給予相應獎勵；對于違規違章的，堅決根據相關(guān)規定給予處罰。做到動(dòng)力與壓力結合，最終達到內部控制目的。第二，使董事會(huì )不僅要有職有責，更要盡職盡責，建立制度，強化董事會(huì )在公司治理結構中的主導地位。董事會(huì )是內部控制的最高層，所以董事會(huì )只有具有相應的能力和作用，才能充分發(fā)揮監控、引導的職責。第三，完善企業(yè)內部的用人機制。建立企業(yè)家持證上崗和人才資格考評制度，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理者的提撥和任用，一律經(jīng)過(guò)嚴格的考評、考核。第四，加強對內部控制行為主體的控制，提高人員素質(zhì)，更要提高會(huì )計人員和相關(guān)責任人員的素質(zhì)。企業(yè)員工的素質(zhì)不僅僅包括知識與技能方面的素質(zhì)，更包括世界觀(guān)、人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)等思想道德方面素質(zhì)；建立具有可操作性的行為準則和道德規范。在我國部分企業(yè)員工的價(jià)值水準和道德觀(guān)念尚未達到可自覺(jué)遵守內部控制有關(guān)要求的情況下，建立具有可操作性的行為規范和道德準則，并將其直接納入內部控制結構當中，將更為必要。
3.改善企業(yè)監督制度
內部控制是過(guò)程，這個(gè)過(guò)程要通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度來(lái)實(shí)現。內部控制必須被監督，實(shí)行授權監督，監督者既履行權利又履行義務(wù)，職能到位，如果監督者不履行或不適當履行監督，就要負相應責任，這樣才能確保內部控制制度得到切實(shí)有效地執行。通過(guò)國家監督、社會(huì )監督等多種形式對企業(yè)執行內部控制制度進(jìn)行有效監督，真正建立起包括國家監督、社會(huì )監督、內部監督在內的“三位一體”監督體系。
4.建立統一的信息管理系統
一般而言，企業(yè)的財務(wù)和管理信息構成企業(yè)的信息系統，財務(wù)信息以會(huì )計為主，提供財務(wù)方面的有關(guān)信息，而管理信息還提供許多非財務(wù)信息。一個(gè)良好的信息系統可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運狀況，提供準確、及時(shí)、全面的信息。利用資產(chǎn)財務(wù)一體化系統，實(shí)現財務(wù)和產(chǎn)、供、銷(xiāo)數據集成及信息共享，保證預決算、監督、考核、評價(jià)等財務(wù)管理工作規范化、高效化。
五、結論
建立健全的內控制度，離不開(kāi)內部審計。一個(gè)現代化企業(yè)健全、完善的內控系統，必須有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度及高素質(zhì)、高責任心的內部審計人員，它們既是內控系統中重要的分支系統，又是實(shí)現內控目標的重要手段。內部審計制度是否完善，是健全內控制度的重要內容。同時(shí)，內部審計還能為改進(jìn)內控制度提供建設性的意見(jiàn)。
綜上所述，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，世界各國越來(lái)越重視加強企業(yè)內部控制的必要性，我國經(jīng)濟正向社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟接軌，為增強我國企業(yè)具有國際競爭能力，借鑒國外先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗，加強企業(yè)內部控制建設，對我國企業(yè)參與國際化經(jīng)營(yíng)具有十分重要的意義。
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內部控制審計經(jīng)典論文13
1 引言
內控審計和財務(wù)報表審計起源于美國，我國于20xx年開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會(huì )計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內容，同時(shí)該項審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容�；诖�，本文主要研究了內控審計和財務(wù)報表設計的整合問(wèn)題，目標是推動(dòng)內控審計和財務(wù)報表審計的有效整合。
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風(fēng)險，在企業(yè)內部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開(kāi)，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進(jìn)會(huì )計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會(huì )計師執業(yè)的范圍，內部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會(huì )計制度層面沒(méi)有對內控審計做出明確的規定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著(zhù)手加強內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見(jiàn)，未來(lái)企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過(guò)渡到內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來(lái)越多的會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始接受兩種審計整合的好處，為會(huì )計行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時(shí)，會(huì )計師在審計、專(zhuān)業(yè)人員等越來(lái)越多的'方面也面臨重要的挑戰。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著(zhù)一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數據，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來(lái)說(shuō)，內控審計在審計時(shí)需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據評估結果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，根據了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進(jìn)行有效溝通后，會(huì )提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計時(shí)，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進(jìn)行有效的內部控制評價(jià)。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行分析和評價(jià)時(shí)比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準確的內部控制評價(jià)信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險，假設企業(yè)的財務(wù)報表審計出現了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現并糾正，這樣企業(yè)在審計時(shí)可以有效的降低審計風(fēng)險，并有效提升審計的質(zhì)量。
3 內控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析
3.1 內控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標
內控審計目標包括：通過(guò)內控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財務(wù)報表審計目標包括：通過(guò)財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財務(wù)報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內控審計可以有效的整合。
3.2 內控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式
財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據分析結果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內控審計的模式主要是通過(guò)對企業(yè)的內部控制進(jìn)行風(fēng)險的測試，通過(guò)測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進(jìn)行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來(lái)說(shuō)，內控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。
3.3 內控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性
內部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內控審計時(shí)可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過(guò)企業(yè)內部的審計程序發(fā)現企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會(huì )計師通過(guò)對企業(yè)內部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現財務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。
4 內控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略
4.1 同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標
同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計目標時(shí)，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進(jìn)行測試，通過(guò)測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見(jiàn)。同時(shí)，通過(guò)內控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內部風(fēng)險控制。兩種審計意見(jiàn)類(lèi)型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時(shí)，內部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區別，因此，為了實(shí)現財務(wù)報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務(wù)報表審計進(jìn)行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標。
4.2 內控審計結果和財務(wù)報表審計結果可以結合使用
企業(yè)進(jìn)行內部控制審計時(shí)，注冊會(huì )計師需要對企業(yè)內部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價(jià)，而在財務(wù)報表審計的過(guò)程中，風(fēng)險評估時(shí)充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現控制錯誤和風(fēng)險，應及時(shí)對該項錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。
5 研究結論
本文通過(guò)分析了內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規范化。
內部控制審計經(jīng)典論文14
近幾年，受全球經(jīng)濟放緩的影響，中國經(jīng)濟一直處于下行周期，正在從中高速擴張向質(zhì)量和效益調整，步入增速調整、結構優(yōu)化、轉型升級的新常態(tài)。今年乃至未來(lái)幾年，經(jīng)濟增速放緩、金融脫媒、利率市場(chǎng)化、人民幣貶值等因素疊加引發(fā)的新問(wèn)題、新困難、新挑戰將會(huì )層出不窮。面對實(shí)體經(jīng)濟整體下滑，行業(yè)經(jīng)濟效益疲軟，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損嚴重，必將給銀行業(yè)帶來(lái)重重困難，特別是村鎮銀行在支持經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的同時(shí)，也面臨清貸難、收息難、壓降難等的風(fēng)險。信用風(fēng)險不容忽視，在授信業(yè)務(wù)內部控制審計方面應著(zhù)力做好以下幾方面的工作。
一、內控建設方面
1。組織結構。村鎮銀行是否建立分工合理、職責明確、報告關(guān)系清晰的組織結構；是否明確決策層、監督層和高級管理層以及其他所有與風(fēng)險和內部控制有關(guān)的部門(mén)、崗位、人員的職責權限。
2。目標管理。村鎮銀行是否確定內部控制目標，以明確本行依據內部控制政策所希望達到的結果；內控政策目標是否保證國家法律法規和監管要求的貫徹執行；是否保證發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。
3。政策制度。村鎮銀行是否制定書(shū)面的內控政策，規定內部控制政策的方針和原則；內控政策是否與發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)目標相一致；是否符合現行的法律法規和監管要求；是否體現對不同地區、行業(yè)、產(chǎn)品的風(fēng)險控制要求；是否傳達到相關(guān)崗位的員工、指導員工實(shí)施風(fēng)險控制；是否進(jìn)行定期評審，確保其保持適當性和有效性。
4。信用風(fēng)險管理。村鎮銀行信用評級制度和方法以及信用額度的確定是否合理；對集團客戶(hù)和關(guān)聯(lián)貸款的管理方式是否科學(xué)；資產(chǎn)質(zhì)量監測制度和報告體系以及信貸風(fēng)險預警機制是否合理；資產(chǎn)質(zhì)量認定程序和標準是否科學(xué)；資產(chǎn)質(zhì)量基本情況和分類(lèi)結果是否準確。
5。內部控制措施。村鎮銀行是否制定全面、系統、成文的各項業(yè)務(wù)政策、制度和程序，并在一級法人內保持統一的標準；是否定期對政策、制度和程序進(jìn)行評價(jià)和修訂；是否適時(shí)地對管理制度進(jìn)行全面梳理與修訂，內部控制政策與措施覆蓋各主要風(fēng)險點(diǎn)；是否建立相應的授權和審批制度，各級的管理責任明確；對檢查發(fā)現的問(wèn)題，是否及時(shí)督促職能部門(mén)整改；是否制定發(fā)生意外事件和緊急情況的預案，有關(guān)預案內容完整、措施切實(shí)可行；是否定期檢查、維護應急的設施、設備和系統并進(jìn)行必要的測試。
二、信貸投向方面
主要檢查村鎮銀行信貸投向是否符合國家宏觀(guān)調控政策；是否繼續推進(jìn)節能減排授信工作，嚴格把握行業(yè)準入、環(huán)境評價(jià)、能耗審查等政策界限；從嚴控制對“兩高一�！毙袠I(yè)劣質(zhì)企業(yè)的貸款。貸款審計重點(diǎn)是否發(fā)放異地貸款，是否向小微企業(yè)、涉農產(chǎn)業(yè)傾斜等等。
三、信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面
1。村鎮銀行董事會(huì )、高管層是否建立明確機制進(jìn)行安排與職責分工，確保各級分支機構和各管理部門(mén)形成清晰有效的管理機制；是否制定并及時(shí)修訂信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類(lèi)的管理政策、操作實(shí)施細則、授權體系或業(yè)務(wù)操作流程；制定的貸款分類(lèi)制度，是否符合《貸款風(fēng)險分類(lèi)指引》提出的標準和要求，并與《貸款風(fēng)險分類(lèi)指引》的貸款風(fēng)險分類(lèi)方法具有清晰、明確的對應和轉換關(guān)系。
2。村鎮銀行信貸資產(chǎn)分類(lèi)人員是否具備必要的分類(lèi)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；崗位設置、人員安排是否滿(mǎn)足分類(lèi)工作的需要。
3。村鎮銀行是否開(kāi)發(fā)和運用信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類(lèi)操作實(shí)施系統和信息管理系統，其運用結果是否準確。
4。村鎮銀行對貸款進(jìn)行分類(lèi)的頻率是否達到每季度至少一次的監管要求；對影響借款人財務(wù)狀況或貸款償還因素發(fā)生重大變化的貸款是否及時(shí)對分類(lèi)進(jìn)行調整。
四、關(guān)聯(lián)交易方面
1。村鎮銀行是否按照《商業(yè)銀行集團客戶(hù)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險管理指引》的有關(guān)要求制訂了銀行的.集團客戶(hù)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度，是否報當地監管部門(mén)備案。
2。村鎮銀行是否能夠按照《商業(yè)銀行與內部人和股東關(guān)聯(lián)交易管理辦法》的有關(guān)規定，準確判斷和正確處理與股東或銀行內部人的關(guān)聯(lián)交易，是否制訂了關(guān)聯(lián)交易管理制度。
3。村鎮銀行與股東或內部人的關(guān)聯(lián)交易是否經(jīng)有權部門(mén)批準；銀行是否存在向關(guān)聯(lián)方發(fā)放無(wú)擔保貸款（信用貸款）、以本行股權質(zhì)押發(fā)放貸款、為關(guān)聯(lián)方融資行為提供擔保等違規行為。
4。村鎮銀行向關(guān)聯(lián)方發(fā)放擔保貸款的條件是否優(yōu)于其他借款人同類(lèi)貸款的條件。
五、信貸合規性方面
1。發(fā)放程序。村鎮銀行是否建立了一套嚴密的貸款發(fā)放程序，包括貸前調查、貸時(shí)審查和貸款發(fā)放等全部環(huán)節；是否制定了關(guān)于借款人融資的貿易背景真實(shí)性的判斷程序；貸款發(fā)放程序能否識別市場(chǎng)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險和客戶(hù)資信風(fēng)險。
2。貸前調查。村鎮銀行借款申請書(shū)是否完備；借款人是否符合條件；是否根據借款人的經(jīng)營(yíng)規模、業(yè)務(wù)特征、資金循環(huán)周期等合理測算借款人的營(yíng)運資金需求并合理確定貸款結構；是否對借款人信用進(jìn)行評估以及評估方法和質(zhì)量；是否核實(shí)保證人資信狀況和抵押品狀況；是否調查借款用途；調查人員是否對貸款的發(fā)放提出明確、客觀(guān)的意見(jiàn)。
3。貸款審查。村鎮銀行實(shí)行何種貸款審批制度；是否按權限審批貸款；是否批準向關(guān)系人發(fā)放信用貸款；向關(guān)系人發(fā)放貸款是否優(yōu)于其他借款人；審查人員和部門(mén)是否核實(shí)貸前調查資料；貸款審查、審批人是否簽署了明確的審批意見(jiàn)；是否存在違反審批程序的授信項目。
4。貸款發(fā)放。村鎮銀行是否設立了獨立的責任部門(mén)或崗位，負責貸款的發(fā)放和支付審核；是否簽訂了完備的貸款合同、保證合同和抵押合同；這些合同是否具有法律效力；貸款利率的確定是否合規；是否按合同約定及時(shí)發(fā)放貸款；確定的貸款支付方式是否符合相關(guān)監管要求。
5。貸后管理。村鎮銀行是否按規定定期開(kāi)展貸后跟蹤檢查，檢查內容是否全面詳細；是否嚴格監控借款用途，特別是信貸資金有無(wú)直接或變相流入股市、有無(wú)投向“兩高一資”企業(yè)；貸款展期是否符合規定的條件和標準；是否及時(shí)向借款人發(fā)出還本付息通知單或催收通知書(shū)；借款檔案資料是否完整齊全，專(zhuān)人保管。
六、監督與評價(jià)
村鎮銀行是否制定書(shū)面的內部控制績(jì)效監測程序，通過(guò)適當的監測活動(dòng)，對內部控制績(jì)效進(jìn)行持續的監測；是否制定有效的違規、險情、事故處置和糾正管理制度；發(fā)現違規、險情、事故時(shí)，是否對有關(guān)責任人追究相應的責任；是否建立有效的內部控制體系評價(jià)制度，及時(shí)對內部控制體系實(shí)施評價(jià)，確保內部控制體系的充分性、合規性、有效性和適宜性。董事會(huì )是否定期對內部控制狀況進(jìn)行評審，確保內控體系得到持續有效地改進(jìn)。
七、信息交流與反饋
村鎮銀行信息報告制度是否完善；是否明確財務(wù)、管理、業(yè)務(wù)、重大事件等信息的報告路徑；是否適當的、定期的、公開(kāi)的披露信息；是否建立了必要的內部控制文件體系，明確內控體系的要素、目標、職責和權限等。是否采取有效措施對文件進(jìn)行控制，使文件及時(shí)傳遞、易于查詢(xún)、適時(shí)修訂或廢止等。
內部控制審計經(jīng)典論文15
摘 要:
首先介紹內部控制審計的兩種形式,并強調專(zhuān)項內部控制審計已成為有效的管理工具。接著(zhù)說(shuō)明制度和組織保證是內部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內部控制審計工作的關(guān)鍵要點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:
集團公司;內部控制;審計
1 對集團公司開(kāi)展內部控制審計的意義
1.1 貫徹法律法規的要求
20xx年7月實(shí)施的《會(huì )計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度,第一次對內部控制提出了法律要求。證監會(huì )20xx年1制作月發(fā)布了《證券公司內部控制指引》,要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于20xx年頒布的《內部會(huì )計控制規范》等一系列規范,要求企業(yè)從會(huì )計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內部控制機制。20xx年新修訂實(shí)施的《審計法》要求企業(yè)建立起內部控制制度。 這需要企業(yè)的內部審計機構肩負起監督的職責,檢查和評價(jià)內部控制的建設情況和執行情況。
1.2 集團公司內部管理的要求
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈,集團公司面臨著(zhù)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來(lái)越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內部協(xié)調一致,加強監督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營(yíng)效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無(wú)論在客觀(guān)還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。
1.3 提高集團公司形象的需要
當今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶(hù)對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實(shí)力和贏(yíng)利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來(lái)的預期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規,就會(huì )引起社會(huì )的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì )影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內部控制有助于預防此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補救措施。集團公司面無(wú)論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),肯定的評價(jià)結果都能提升企業(yè)的形象。
1.4 審計方法發(fā)展的要求
在18世紀下半葉,由于社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復,使傳統的詳細審查方法受到挑戰,于是出現了抽樣審查的方法,通過(guò)抽樣結果來(lái)推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀(guān)或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結果難免以偏概全,影響審計結論。1936年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)在《獨立注冊會(huì )計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時(shí),應考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內部牽制和控制,企業(yè)的會(huì )計制度和內部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以?xún)炔靠刂茷榛A的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2 內部控制審計的兩種形式
進(jìn)行內部控制審計有兩種形式,一是專(zhuān)項內部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別:
(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn);后者的目的是在了解、測試與會(huì )計報表相關(guān)的內部控制的基礎上,評估其控制風(fēng)險,在根據控制風(fēng)險評估結果修訂審計計劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。
(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內部控制制度的設計和執行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內部控制,范圍要小。
(3)對評價(jià)準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn),因而要求評價(jià)結論有較高程度的保證水平;后者評價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據,評價(jià)精度比前者要低。
隨著(zhù)內部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨立的專(zhuān)項審計目標單獨開(kāi)展,尤其對于集團公司,專(zhuān)項內部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門(mén)監督和管理的有效工具。
3 內部控制審計的前提條件
集團公司開(kāi)展內部控制審計的前提是制度和組織保障。
(1)是制度保障,內部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒(méi)有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設,則根本不需要進(jìn)行內部控制審計。
(2)取得高層領(lǐng)導的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導擔當組長(cháng)或顧問(wèn),因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門(mén)的內部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨立、客觀(guān)的評價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來(lái)統籌規劃,潛在的利益沖突會(huì )給審計工作帶來(lái)一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導來(lái)協(xié)調方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實(shí)意見(jiàn)也需要高層領(lǐng)導來(lái)提供支持。
(3)成立工作組,挑選合適的人選來(lái)裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開(kāi)展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專(zhuān)業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。除了內部審計機構配備的人員外,還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要,這是節約成本的較好方法;②聘請外部專(zhuān)家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專(zhuān)家判斷的問(wèn)題,最好取得外部專(zhuān)家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓,為現場(chǎng)審計打好基礎。
4 內部控制審計的工作要點(diǎn)
做好集團公司的內部控制審計工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):
(1)要充分了解被審計單位或部門(mén)的情況,做好準備工作。審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)的`內部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實(shí)施方案,設計好調查問(wèn)卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎上,才能設計有針對性的調查問(wèn)卷。在控制審計中使用調查問(wèn)卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、該單位的具體情況來(lái)設計。設計調查問(wèn)卷的過(guò)程,也是了解內部控制流程的過(guò)程。
(2)執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統的觀(guān)念認為控制審計的起點(diǎn)是企業(yè)的財務(wù)資料和內部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價(jià)和深入分析。內部控制制度是圍繞著(zhù)企業(yè)的戰略目標和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現戰略和經(jīng)營(yíng)目標服務(wù),是管理的手段之一。執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略系統及其業(yè)務(wù)流程為審計起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險,進(jìn)而評價(jià)控制制度,這樣分析的據點(diǎn)較高,可以根據戰略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內部控制的薄弱環(huán)節,而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會(huì )計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節省審計成本,克服因缺乏全面性觀(guān)點(diǎn)而導致的審計風(fēng)險。
(3)取證過(guò)程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專(zhuān)項審計以風(fēng)險評估為基礎,不僅重視與內部控制系統直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實(shí)施控制測試獲取的證據,還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據。所以,審計師在執行測試時(shí),除了財務(wù)數據分析,還要對被審計單位的中長(cháng)期發(fā)展目標、服務(wù)與市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)渠道、主要客戶(hù)、使用材料以及競爭環(huán)境等進(jìn)行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營(yíng)與戰略。
(4)恰當進(jìn)行風(fēng)險評估和綜合評價(jià)。風(fēng)險評估和綜合評價(jià)是這項內部控制審計任務(wù)的點(diǎn)睛之筆。風(fēng)險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標和財務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統),進(jìn)而分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價(jià)是指根據收集的證據,從控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等方面對被審計單位的內部控制進(jìn)行綜合評價(jià),評價(jià)其健全和有效性.
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