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摘要：風(fēng)險導向審計是鐵路建設項目審計的發(fā)展趨勢。在闡述風(fēng)險導向審計的內涵和特征的基礎上，分析影響鐵路建設項目風(fēng)險導向審計開(kāi)展的因素，提出推進(jìn)鐵路建設項目風(fēng)險導向審計的對策，即加強風(fēng)險導向審計意識，建立完整有效的審計風(fēng)險管理信息庫，建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估體系，提高審計人員綜合素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：鐵路；建設項目；風(fēng)險導向審計
1概述
隨著(zhù)大規模鐵路建設的開(kāi)展，投資持續增長(cháng)，鐵路建設管理更加精細，管理要求越來(lái)越高，鐵路建設項目管理過(guò)程中面臨的風(fēng)險也越來(lái)越多。傳統審計模式為推進(jìn)鐵路建設規范管理發(fā)揮了重要作用，但在風(fēng)險管理方面發(fā)揮的作用有限。風(fēng)險導向審計是在傳統審計模式基礎上發(fā)展起來(lái)的一種新型審計模式[1]，在注重審計效益的基礎上，強調風(fēng)險防范。它是根據風(fēng)險量化結果分析審計項目的次序，確定審計的范圍與重點(diǎn)項目，通過(guò)采取系統化和規范化的方法，對組織的內部控制、治理程序、風(fēng)險管理等進(jìn)行全面評價(jià)，提出合理有效的建議，從而幫助組織實(shí)現其目標的獨立、客觀(guān)的確證和咨詢(xún)活動(dòng)[2]。如何發(fā)揮風(fēng)險導向審計在鐵路建設項目風(fēng)險管理中的作用，從而促進(jìn)建設項目管理目標的實(shí)現，是當前鐵路內部審計面臨的重要課題。風(fēng)險導向審計特征如下。
�。�1）凸顯組織風(fēng)險。風(fēng)險導向審計要求將風(fēng)險貫穿于審計的全過(guò)程，審計項目實(shí)施前應根據風(fēng)險的大小次序確定審計范圍和審計重點(diǎn)，審計實(shí)施過(guò)程中應高度關(guān)注組織在治理過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險，并對這些風(fēng)險進(jìn)行評估，如財務(wù)風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、信貸風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等，分析風(fēng)險對組織目標的影響程度，提出控制風(fēng)險的合理化建議[3]。
�。�2）實(shí)現審計目標與組織目標的高度融合。根據國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）的定義，內部審計通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標[4]；中國內部審計協(xié)會(huì )2013年發(fā)布的《中國內部審計準則》指出，內部審計通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標�？梢钥闯�，國際內部審計師協(xié)會(huì )和中國內部審計協(xié)會(huì )均將幫助組織實(shí)現其目標作為內部審計的目標，體現了審計目標與組織目標高度融合。
�。�3）體現效率與價(jià)值。一方面，風(fēng)險導向審計強調通過(guò)對風(fēng)險的識別和評估，確定審計重點(diǎn)，將有限的審計資源分配在高風(fēng)險審計領(lǐng)域，以提高審計效率，降低審計成本；另一方面，風(fēng)險導向審計通過(guò)評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標，促進(jìn)組織增加價(jià)值。
2影響鐵路建設項目風(fēng)險導向審計開(kāi)展的因素分析
在鐵路建設項目管理過(guò)程中，承擔鐵路大中型項目建設任務(wù)的建設單位應圍繞建設項目的工程質(zhì)量、施工安全、工期進(jìn)度、投資控制、環(huán)境保護和維護穩定等方面管理目標開(kāi)展相關(guān)工作。近年來(lái)，隨著(zhù)鐵路建設項目投資金額越來(lái)越大，技術(shù)標準更加精細，項目管理要求越來(lái)越高，政策越來(lái)越嚴格，特別是高速鐵路項目大規模投資建設，一個(gè)建設單位往往管理幾個(gè)在建項目，有的建設單位還同時(shí)管理已開(kāi)通運營(yíng)的項目，無(wú)論是管理難度還是管理的復雜性，都變得比以往更高，建設單位在作出管理決策時(shí)，面臨著(zhù)越來(lái)越難以預測的風(fēng)險，這已成為影響建設項目管理目標能否順利實(shí)現的重要因素，因而控制風(fēng)險對實(shí)現建設管理目標起著(zhù)至關(guān)重要的作用。傳統審計模式下對鐵路建設項目的審計內容主要是針對建設資金管理與使用情況，重點(diǎn)關(guān)注收入、支出、成本費用及驗工計價(jià)等方面，以糾錯防弊為主，審計對象主要是會(huì )計憑證、賬簿、報表及合同招投標等資料，審計內容比較單一，對風(fēng)險管理領(lǐng)域的內容很少涉及，在一定程度上限制了鐵路內部審計作用的發(fā)揮。風(fēng)險導向審計作為一種新的審計理念，要求審計人員根據風(fēng)險的大小次序確定審計范圍和重點(diǎn)項目，將有限的審計資源分配在高風(fēng)險審計領(lǐng)域，在審計過(guò)程中自始至終關(guān)注風(fēng)險，并利用技術(shù)手段評估建設項目管理中關(guān)鍵環(huán)節、關(guān)鍵控制點(diǎn)存在的風(fēng)險，提出控制風(fēng)險的建議，管控好風(fēng)險，促進(jìn)建設項目管理目標的實(shí)現。相比傳統審計模式，風(fēng)險導向審計更有利于提高審計效率和自身價(jià)值，充分體現審計的增值作用。目前，影響鐵路建設項目風(fēng)險導向審計開(kāi)展的因素如下。
2.1風(fēng)險管理意識不足
建設項目的建設單位及其管理者為完成上級部門(mén)下達的建設項目管理考核目標，在建設項目管理過(guò)程中作出相關(guān)決策時(shí)，往往忽視了對風(fēng)險的關(guān)注，對風(fēng)險可能帶來(lái)的影響缺乏足夠的認識，有關(guān)風(fēng)險管理活動(dòng)往往是按照上級單位或有關(guān)政策要求被動(dòng)執行，而不是出于自身管理的需要主動(dòng)開(kāi)展風(fēng)險管理活動(dòng)。風(fēng)險導向審計作為一種新理念、新模式，鐵路內部審計機構和人員目前對風(fēng)險導向審計大多還停留在概念上，對風(fēng)險導向審計如何實(shí)施及實(shí)施效果還缺乏足夠的認識。此外，風(fēng)險導向審計要求審計人員更全面地了解風(fēng)險管理知識，并掌握風(fēng)險評估等專(zhuān)業(yè)技術(shù)。在沒(méi)有強力推動(dòng)的情況下，內部審計機構和人員缺乏主動(dòng)參與風(fēng)險導向審計的積極性。
2.2審計信息和數據有限
在風(fēng)險導向審計過(guò)程中，審計人員需要大量的信息進(jìn)行風(fēng)險量化分析。目前，鐵路內部審計機構對建設項目有關(guān)信息和數據的了解主要依賴(lài)自身以往開(kāi)展建設項目審計信息資料的積累，掌握的審計信息和數據資料有限，而且大部分比較滯后，不能適時(shí)反映當前鐵路建設項目管理現狀。在信息獲取方面，中國鐵路總公司和鐵路局2級審計機構之間的縱向信息溝通，以及2級審計機構與其他部門(mén)之間的橫向信息交流比較有限。2級審計機構之間主要是通過(guò)“下達和上傳”的形式，上級審計機構下達需要提報的信息內容和要求，下級審計機構按照報告工作制度的要求向上級審計機構提報有關(guān)資料，溝通渠道單一，缺乏時(shí)效性。財務(wù)、計統、建設、工程及安全監督等業(yè)務(wù)主管部門(mén)在日常管理中與建設單位在業(yè)務(wù)方面有著(zhù)更多的信息溝通。因此，各業(yè)務(wù)主管部門(mén)在對口業(yè)務(wù)方面掌握著(zhù)建設項目更多的信息和數據資料，但由于審計機構與各部門(mén)信息不互通，使得信息資料比較分散，不能發(fā)揮信息整合的優(yōu)勢，限制了審計機構從其他部門(mén)獲得更多信息。由于對建設項目風(fēng)險信息掌握不夠，審計機構在確定年度審計項目計劃時(shí)，主要是按照“全覆蓋，無(wú)遺漏”的要求，考慮項目是否在建設期內已審計，以及對各項目已審計的次數選擇審計項目，從風(fēng)險的角度考慮得較少。
2.3風(fēng)險評估體系尚未形成
風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的核心，科學(xué)有效的風(fēng)險評估方法是對風(fēng)險進(jìn)行合理評價(jià)的基礎，否則就難以得出有效的審計結論。受傳統審計指導思想的影響，鐵路內部審計目前在建設項目審計過(guò)程中對風(fēng)險領(lǐng)域關(guān)注還比較少，內部尚未建立對風(fēng)險的量化標準，沒(méi)有形成適合鐵路建設項目風(fēng)險導向審計特點(diǎn)的風(fēng)險評估體系。審計過(guò)程中即使涉及對有關(guān)風(fēng)險的分析判斷，審計人員也只能依靠有限的信息資料和個(gè)人經(jīng)驗作出主觀(guān)判斷，所得出結論的準確性和有效性都將難以保證，反而增加了審計風(fēng)險。
2.4審計人員綜合素質(zhì)有待提高
鐵路建設項目風(fēng)險導向審計除要求審計人員掌握財會(huì )專(zhuān)業(yè)知識外，還要求掌握工程、風(fēng)險管理、計算機技術(shù)及法律等方面的知識，充分利用風(fēng)險技術(shù)手段，有效識別風(fēng)險信息，評估和分析風(fēng)險的大小及影響程度，提出控制風(fēng)險的合理建議。目前，鐵路內部審計人員在知識結構方面主要是以財會(huì )專(zhuān)業(yè)為主，具有鐵路一線(xiàn)財會(huì )工作經(jīng)驗，熟悉鐵路基層財務(wù)管理流程和生產(chǎn)業(yè)務(wù)，但知識結構和工作經(jīng)歷比較單一，知識更新較慢。審計隊伍缺乏具備工程、計算機、管理及法律等專(zhuān)業(yè)知識和工作經(jīng)歷的綜合人才，難以滿(mǎn)足開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的需要。
3推進(jìn)鐵路建設項目風(fēng)險導向審計的對策
3.1加強風(fēng)險導向審計意識
在鐵路建設快速發(fā)展的新形勢下，鐵路內部審計機構應當更新審計理念，主動(dòng)推動(dòng)鐵路建設項目風(fēng)險導向審計，通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險導向審計課題研究、試審等形式，探索適合鐵路建設項目風(fēng)險導向審計的方法體系。內部審計人員應更新觀(guān)念，積極學(xué)習風(fēng)險管理知識，提高風(fēng)險管理意識，并在審計實(shí)踐中自覺(jué)關(guān)注風(fēng)險，分析風(fēng)險，提出控制風(fēng)險的合理化建議，為管理者實(shí)現既定目標服務(wù)，充分發(fā)揮內部審計在鐵路建設項目風(fēng)險管理中的推動(dòng)作用。建設單位應在企業(yè)內部營(yíng)造良好的管理環(huán)境，建立健全內部風(fēng)險管理體系，培育管理人員和職工的風(fēng)險意識，鼓勵全員積極參與到企業(yè)風(fēng)險管理活動(dòng)中來(lái)。管理者應切實(shí)轉變思想觀(guān)念，將風(fēng)險理念貫穿于建設項目管理的各個(gè)環(huán)節，并全力支持鐵路建設項目風(fēng)險導向審計的開(kāi)展。
3.2建立完整有效的審計風(fēng)險管理信息庫
充分把握當前推進(jìn)鐵路審計管理信息系統建設的有利時(shí)機，在審計管理信息系統中建立鐵路建設項目審計風(fēng)險管理信息庫。風(fēng)險管理信息庫應結合當前鐵路建設項目的實(shí)際情況，對信息和數據按照一定層級和類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)[5]，如縱向可以分為鐵路建設行業(yè)風(fēng)險并具體到單個(gè)建設項目的管理風(fēng)險，橫向可以根據業(yè)務(wù)分為財務(wù)、質(zhì)量、安全、技術(shù)等類(lèi)別。鐵路建設項目審計風(fēng)險管理信息庫架構如圖1所示。依據建設項目審計分級負責的原則，鐵路2級審計機構對風(fēng)險管理信息庫的建設應有明確分工：中國鐵路總公司審計機構應主要負責對鐵路建設行業(yè)風(fēng)險信息及本級負責審計的建設項目風(fēng)險信息的識別，并指導、協(xié)調鐵路局審計機構對本級負責審計的建設項目風(fēng)險信息的梳理；鐵路局審計機構負責對本級審計的建設項目風(fēng)險信息的識別，對識別的風(fēng)險進(jìn)行篩選，及時(shí)錄入鐵路建設項目審計風(fēng)險管理信息庫。應積極推動(dòng)鐵路建設項目審計風(fēng)險管理信息庫與財務(wù)、計統、建設、工程及安全監督等業(yè)務(wù)主管部門(mén)信息對接，實(shí)現審計與業(yè)務(wù)主管部門(mén)之間的信息互通，共享有關(guān)信息資源，進(jìn)行全面風(fēng)險管理。根據內外部風(fēng)險環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，應及時(shí)更新和維護鐵路建設項目審計風(fēng)險管理信息庫，對重要風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時(shí)監測和分析預警[6]。鐵路2級審計機構和人員可以隨時(shí)查詢(xún)相關(guān)信息，實(shí)時(shí)了解當前鐵路建設項目有關(guān)風(fēng)險信息，在提報年度鐵路建設項目審計計劃時(shí)，在遵循“全覆蓋，無(wú)遺漏”的前提下，根據風(fēng)險大小選擇重點(diǎn)關(guān)注的審計項目并設定審計頻次。
3.3建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估體系
結合鐵路建設項目審計實(shí)際情況，應逐步建立符合鐵路建設項目風(fēng)險導向審計特點(diǎn)的風(fēng)險評估體系。（1）建立風(fēng)險分析技術(shù)方法體系。應用定性分析和定量分析，采用一定的技術(shù)方法，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響程度2個(gè)維度對風(fēng)險進(jìn)行全面分析[7]。風(fēng)險導向審計開(kāi)展初期，鐵路內部審計機構可以通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險導向審計課題研究，積累理論成果，在此基礎上開(kāi)展試審。試審階段可以借助外部智力或引進(jìn)人才進(jìn)行，后續通過(guò)總結經(jīng)驗和不足，逐步建立適合鐵路內部審計的風(fēng)險分析技術(shù)方法體系，并隨著(zhù)風(fēng)險導向審計的全面開(kāi)展不斷改進(jìn)和完善。（2）建立風(fēng)險評價(jià)指標體系。應結合建設項目風(fēng)險導向審計的特點(diǎn)，將風(fēng)險分為戰略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、質(zhì)量安全風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險及政策風(fēng)險5大類(lèi)風(fēng)險指標，每一類(lèi)風(fēng)險指標包含不同的具體風(fēng)險指標，如財務(wù)風(fēng)險應包含稅務(wù)風(fēng)險、抵押擔保風(fēng)險、流動(dòng)性風(fēng)險、融資風(fēng)險、利率風(fēng)險等，在對風(fēng)險指標進(jìn)行細化分類(lèi)的基礎上，根據每個(gè)具體風(fēng)險指標的重要程度，將風(fēng)險劃分為不重要、低重要性、中等重要、重要及高度重要5個(gè)不同的等級標準。風(fēng)險指標及風(fēng)險等級標準的確定應根據形勢的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行調整，并與建設項目各個(gè)階段管理風(fēng)險的能力相匹配，以便通過(guò)科學(xué)評價(jià)風(fēng)險，揭示風(fēng)險，及時(shí)采取應對措施，為風(fēng)險管理提供有效依據。
3.4提高審計人員綜合素質(zhì)
努力打造一支全面掌握風(fēng)險、戰略管理、計算機及法律等方面專(zhuān)業(yè)知識的審計隊伍，使審計人員在審計實(shí)踐中運用風(fēng)險理念思考問(wèn)題，用風(fēng)險語(yǔ)言描述問(wèn)題。加強對審計人員的培訓，通過(guò)舉辦以風(fēng)險導向審計為主題的培訓班，使審計人員通曉風(fēng)險管理、計算機技術(shù)及法律等方面的知識，增強審計人員的風(fēng)險意識，并掌握風(fēng)險管理的技能。加強內部交流學(xué)習，如選派審計人員到建設單位鍛煉，或向相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)輪崗工作、學(xué)習[8]，使審計人員熟悉不同崗位的業(yè)務(wù)流程和管理特點(diǎn)，以擴大審計人員的視野，開(kāi)闊思路，增長(cháng)見(jiàn)識。充實(shí)內部控制、風(fēng)險管理和計算機技術(shù)等方面的人才，以改善審計人員結構，增強審計力量。邀請外部風(fēng)險管理專(zhuān)家參與現場(chǎng)審計，指導審計人員掌握對重要風(fēng)險的識別和評估方法，在實(shí)踐中培養審計人員運用風(fēng)險管理的技能。
4結束語(yǔ)
風(fēng)險導向審計為鐵路建設項目審計提供了新的審計工作思路，鐵路內部審計機構應結合鐵路建設管理實(shí)際，深入研究，建立適合鐵路建設項目風(fēng)險導向審計特點(diǎn)的方法體系。審計人員在不斷提高審計技術(shù)的同時(shí)，應不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀(guān)、公正、有效，使風(fēng)險導向審計在鐵路建設領(lǐng)域真正發(fā)揮其應有的作用。
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