風(fēng)險導向審計研究
摘 要：風(fēng)險導向審計作為一種重要的審計理念和，隨著(zhù)“寧廣夏事件”、“安然事件”等國內外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內外人士的關(guān)注。本文就現在審計界最為熱門(mén)的這一主題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討。從審計產(chǎn)生的原因開(kāi)始探討促成風(fēng)險導向審計形成的緣由及基礎，論述風(fēng)險導向審計的類(lèi)型及其特點(diǎn)、發(fā)展趨勢，以及風(fēng)險導向審計存在的利弊，并且闡述了我國風(fēng)險導向審計的存在和解決對策。盡管現在的風(fēng)險導向審計仍存在很多不足之處，但今后的審計方法發(fā)展趨勢必將是風(fēng)險導向審計，至于采取何種方法模式，有待于我們在實(shí)踐中不斷的摸索探討�！ 徲媽W(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界把以被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為導向的審計方法稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險審計（businessriskaudit）或風(fēng)險導向審計（riskbasedaudit）。固然風(fēng)險導向審計經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，日趨成熟，但仍存在著(zhù)很多不足之處。本文就現在審計界這一熱門(mén)話(huà)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討。 一、風(fēng)險導向審計產(chǎn)生的緣由及基礎 20世紀80年代初，在高風(fēng)險環(huán)境的背景下，美國審計職業(yè)界最先建立起了審計風(fēng)險模型，標志著(zhù)風(fēng)險導向審計的產(chǎn)生�！ 。ㄒ唬╋L(fēng)險導向審計產(chǎn)生的緣由 風(fēng)險導向審計產(chǎn)生的緣由可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行剖析：社會(huì )因素和因素�！ 纳鐣�(huì )因素剖析，審計的產(chǎn)生是為滿(mǎn)足社會(huì )需求以及為社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展服務(wù)的，但隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、社會(huì )的進(jìn)步，最初的審計方法模式漸漸無(wú)法完全地滿(mǎn)足社會(huì )需求，由此引起了社會(huì )公眾對審計應起的作用的理解與審計職員行為結果及注冊師執業(yè)界對審計業(yè)績(jì)的看法之間存在差異，即審計期看差距。特別是隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，現代的經(jīng)營(yíng)規模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復雜和多樣化。在這種情況下，假如注冊會(huì )計師只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能承接不應接受的審計委托，掉進(jìn)“審計陷阱”，也可能錯誤確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量；也可能使審計風(fēng)險失控，使審計得不償失，于是，風(fēng)險導向審計在彌補日益擴大的審計期看差距的社會(huì )因素中應運而生�！ 慕�(jīng)濟因素分析，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場(chǎng)的競爭也日益激烈，致使會(huì )計師事務(wù)所的邊際收益不斷下降，會(huì )計師事務(wù)所為了能在審計市場(chǎng)中生存和發(fā)展，需要維持期看的邊際收益，其途徑有二：一是增加審計收費；二是降低審計本錢(qián)。顯然，在一定的市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，增加審計收費是困難的，于是，現代審計基于本錢(qián)效益的推動(dòng)，只有降低審計本錢(qián)才能維持期看的邊際收益。于是注冊會(huì )計師在長(cháng)期的審計實(shí)踐中不斷的摸索、探討，逐漸地將最初的簡(jiǎn)單的審計方法不斷地改進(jìn)完善，使審計方法趨向與公道解決題目的風(fēng)險導向審計模式�！ 。ǘ╋L(fēng)險導向審計產(chǎn)生的基礎 在風(fēng)險導向審計模式形成之前，曾出現過(guò)賬項導向審計和制度基礎導向審計兩種模式，風(fēng)險導向審計是在此基礎上發(fā)展而來(lái)的�！ ≠~項導向審計是最初的審計方法關(guān)系，主要著(zhù)眼于查錯防弊。在這種審計模式下，審計職員往往只關(guān)注被審計單位的會(huì )計報表及相關(guān)的會(huì )計資料，審計的方法主要是詳查法，力圖通過(guò)大量的憑證審核及其在會(huì )計系統內的周轉來(lái)發(fā)現題目。賬項導向審計主要適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復雜的小規模企業(yè)�！ ≈贫然A導向審計主要將審計的重點(diǎn)放在對內部控制制度各個(gè)控制環(huán)節的審查上。在這種審計模式下，審計職員首先通過(guò)對被審計單位內部控制制度的測試來(lái)確定其可信賴(lài)程度，而后根據內部控制測試結果進(jìn)一步對被審計單位的會(huì )計報表和其他會(huì )計資料實(shí)施審計程序�！ ‰S著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)日趨復雜，賬項導向審計和制度基礎導向審計逐漸不能達到審計界的要求，于是風(fēng)險導向審計應運而生。 二、風(fēng)險導向審計的類(lèi)型、特點(diǎn)和發(fā)展趨勢 所謂的風(fēng)險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎審計上發(fā)展起來(lái)的一種審計模式，是指審計職員在對被審單位的內部控制充分了解和評價(jià)的基礎上，分析、判定被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應的審計謀略，加強對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平�，F有的審計風(fēng)險模型來(lái)源于美國審計準則委員會(huì )的兩個(gè)文件，1981年發(fā)布的第39號審計準則公告《審計抽樣準則》和1983年發(fā)布的第47號審計準則公告《審計業(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險和重要性》�！ 。ㄒ唬╋L(fēng)險導向審計的類(lèi)型 1.傳統風(fēng)險導向審計方法。以審計風(fēng)險模型 “審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為基礎進(jìn)行的審計稱(chēng)為傳統風(fēng)險導向審計方法�！ “凑諅鹘y風(fēng)險導向審計方法，注冊會(huì )計師是否實(shí)施審計程序，何時(shí)實(shí)施以及在多大范圍內實(shí)施，完全取決于對檢查風(fēng)險的評估。假如注冊會(huì )計師不深進(jìn)考慮會(huì )計報表背后的東西，就不能對會(huì )計報表項目余額得出一個(gè)公道的期看。而且，當企業(yè)治理當局通同舞弊時(shí)，內部控制是失效的。假如注冊會(huì )計師不把審計視角擴展到內部控制以外，就很輕易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現由于內部控制失效所導致的會(huì )計報表存在的重大錯報和舞弊行為�！ �2.風(fēng)險基礎戰略系統審計。職業(yè)界在對傳統風(fēng)險導向審計方法改進(jìn)的過(guò)程中，創(chuàng )造出一種新的方法，稱(chēng)為風(fēng)險基礎戰略系統審計方法�！ ∨c傳統風(fēng)險導向審計方法相比，風(fēng)險基礎戰略系統審計方法獲取審計證據的領(lǐng)域更廣。但該方法也存在局限性：一是會(huì )計師事務(wù)所必須建立功能強大的數據庫，以滿(mǎn)足注冊會(huì )計師了解企業(yè)的戰略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績(jì)衡量和持續改進(jìn)的需要；二是注冊會(huì )計師應當是復合型的人才，有能力判定企業(yè)是否具有生存能力和公道的經(jīng)營(yíng)計劃；三是由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當內部控制存在缺陷而注冊會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現或測試內部控制不充分時(shí)，注冊會(huì )計師承擔的審計風(fēng)險就大大增加。因此，在審計準則修訂之前，一旦出現審計失敗，假如注冊會(huì )計師采用該方法，就很難保護自己�！ �3.現代風(fēng)險導向審計方法。與傳統風(fēng)險導向審計模式不同，現代風(fēng)險導向審計是一種新的審計方法，它是戰略治理和系統理論在審計實(shí)踐中的運用所推動(dòng)的審計方法的新發(fā)展。從實(shí)務(wù)界來(lái)說(shuō)，在觀(guān)念上要認同和接受這種審計理念，在行動(dòng)方法上要循序漸進(jìn)，通過(guò)實(shí)踐逐步摸索、完善。注冊會(huì )計師在執業(yè)時(shí)，應首先將現代風(fēng)險導向審計的理念貫串審計業(yè)務(wù)的全過(guò)程，從而降低審計風(fēng)險，達到可接受的最低的審計風(fēng)險以完成審計工作�！ 。ǘ╋L(fēng)險導向審計的發(fā)展趨勢 現代風(fēng)險導向審計是風(fēng)險導向審計的必然發(fā)展趨勢，其具體實(shí)施方法在各個(gè)國家以及各個(gè)事務(wù)所都有不同，但本質(zhì)是一致的�，F代風(fēng)險導向審計在我國實(shí)施還面臨諸多困難，需要我們鑒戒國際經(jīng)驗積極應對�，F代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復雜，相應的審計環(huán)境也變得越來(lái)越復雜，傳統的審計方法已難以發(fā)現企業(yè)資產(chǎn)的缺失，而現代風(fēng)險導向審計的出現正是解決此類(lèi)題目的一個(gè)工具。但并不說(shuō)明風(fēng)險導向審計將完全取代以往的審計方法。由于風(fēng)險導向審計模式是在賬項導向審計和制度基礎審計這兩種審計模式的基礎上發(fā)展起來(lái)的�！ √貏e是現代風(fēng)險導向審計仍處于發(fā)展的低級階段，存在著(zhù)不少的缺陷，尤其是“安然事件”、“寧廣夏事件”等一系列審計失敗事件的爆發(fā)，使得審計界執業(yè)者對新生的風(fēng)險導向審計方法產(chǎn)生了懷疑。因此在新審計模式未成熟之前，原有的審計模式仍有可取之處。只有不斷鑒戒原有的審計模式，在實(shí)踐中不斷摸索新的技巧方法來(lái)豐富完善現代風(fēng)險導向審計方法。因此可以說(shuō)，現代風(fēng)險導向審計是在原有方式方法上的發(fā)展，是一個(gè)承前啟后、發(fā)展的進(jìn)程，具備了很多創(chuàng )新的，是對傳統審計模式的揚棄，是長(cháng)期以來(lái)審計發(fā)展的必然結果。 三、風(fēng)險導向審計的利弊 風(fēng)險導向審計方法體現的審計思路，是以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據，首先理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及所從事經(jīng)濟活動(dòng)、企業(yè)的內部控制及其運行，然后，通過(guò)對有關(guān)數據、信息的分析和檢查，由概括到具體、由表及里地熟悉財務(wù)報表表露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況關(guān)系，確定會(huì )計準則的遵循狀況。審計全過(guò)程所搜集到的證據、信息，構成審計意見(jiàn)的公道保證。同時(shí)，風(fēng)險導向審計固然比以往的審計模式優(yōu)越有效，但究竟現今的風(fēng)險導向審計模式仍處在發(fā)展的初期，相繼爆發(fā)的審計失敗事件更是暴露出其缺陷�！ 。ㄒ唬╋L(fēng)險導向審計的優(yōu)點(diǎn) 1.風(fēng)險導向審計有利于審計職員全面熟悉被審計單位。審計過(guò)程是審計職員不斷加深對被審計單位的熟悉過(guò)程。審計職員從被審計單位某種認定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完整性、權利和義務(wù)、估價(jià)或分攤和表達與表露），通過(guò)調查了解、收集證據，從各個(gè)角度逐步地驗證某項認定，終極以公道地保證某項認定是否正確，形成審計意見(jiàn)�？陀^(guān)地講，審計職員的熟悉過(guò)程應該是一個(gè)由表及里、逐步深進(jìn)的過(guò)程，風(fēng)險審計模型公道地體現了這個(gè)過(guò)程�！ �2.風(fēng)險導向審計方法注重在保證質(zhì)量的條件下進(jìn)步效率。在風(fēng)險審計模式中，對被審計單位的了解，對內部控制的與評價(jià)，性測試（復核）均屬于效率較高的審計手段，可以有效地降低審計風(fēng)險，并有效地減少效率較低的細節測試工作�！ �3.風(fēng)險導向審計方法有助于公道確定重要性水平。根據審計風(fēng)險模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和期看的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。假如期看的審計風(fēng)險較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險水平，以便擴大實(shí)質(zhì)性測試的樣本規�；蜃芳訉徲嫵绦�，收集更多的審計證據，也就是說(shuō)，應該確定較低的重要性水平，才能滿(mǎn)足較低的期看審計風(fēng)險的要求。假如審計職員確定的重要性水平過(guò)高，即答應存在的錯報過(guò)大，則將承受過(guò)高的審計風(fēng)險。因此，從這一方面來(lái)說(shuō)，重要性與期看的或可接受的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計證據來(lái)理解，即重要性與審計證據成反向關(guān)系，期看的審計風(fēng)險與審計證據成反向關(guān)系，則重要性與期看的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系要求審計職員在確定重要性水平時(shí)，不僅要考慮實(shí)際的或評估的審計風(fēng)險以確保審計質(zhì)量，也要考慮期看的或可接受的審計風(fēng)險以進(jìn)步審計效率�！ 。ǘ╋L(fēng)險導向審計的缺點(diǎn) 1.固有風(fēng)險概念內涵與外延不一致，邏輯上不能一貫。我們上以為，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易種別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易種別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。而我們在評估固有風(fēng)險時(shí)（涉及報表層次的）又必須從內部控制（控制環(huán)境）進(jìn)手。固有風(fēng)險這種內涵與外延的不一致使得該風(fēng)險模型的性受到了極大的損害�！ �2.把控制風(fēng)險要素作為審計風(fēng)險的乘積因子躲有隱患。由于控制風(fēng)險作為該模型的一個(gè)乘積因子，因此，理論上以為，假如注冊會(huì )計師能把控制風(fēng)險評估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。于是注冊會(huì )計師只要通過(guò)控制測試得到了一個(gè)比較滿(mǎn)足的結果，就理所當然地以為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險水平。然而，殊不知這樣就可能為注冊會(huì )計師的審計埋下了一個(gè)很大的隱患。原因很簡(jiǎn)單，首先控制測試得到的是內部證據，既然是內部證據就可以被治理當局操縱。有關(guān)這方面的，從我國近十幾年所發(fā)生的上市公司舞弊案件中可以找到很多例證。因此，把控制風(fēng)險單獨作為風(fēng)險模型的一個(gè)乘積因子，這就為審計失敗埋下了一個(gè)很大的隱患�！ �3.不能用于財務(wù)報表整體，無(wú)法滿(mǎn)足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控制。理論上以為，審計風(fēng)險模型不是對財務(wù)報表整體上使用的，由于這無(wú)助于做出審計證據的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)，每一個(gè)賬戶(hù)，并且經(jīng)常是每一個(gè)審計目標上進(jìn)行分析。固然該風(fēng)險模型要求在評估固有風(fēng)險時(shí)應當從會(huì )計報表層次和賬戶(hù)余額層次兩個(gè)方面加以考慮，但在評估控制風(fēng)險時(shí)卻并不涉及報表層次，只能要求注冊會(huì )計師對各重要賬戶(hù)或交易種別的相關(guān)認定所涉及的控制風(fēng)險進(jìn)行評估。這一點(diǎn)充分地體現在我們按此模型所演變出來(lái)的所謂的“初步審計謀略”理論之中。 四、我國風(fēng)險導向審計存在的題目及對策 風(fēng)險導向審計模式的實(shí)施過(guò)程，實(shí)際上就是風(fēng)險控制過(guò)程，也是審計工作質(zhì)量的控制過(guò)程，假如能夠將風(fēng)險控制在可以接受的水平，也就意味著(zhù)審計工作質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險導向審計模式具體運用過(guò)程中，具有很多與傳統審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國國家審計技術(shù)方法起到積極的作用。但我國的風(fēng)險導向模式仍與我國會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師素質(zhì)、司法、行政等存在一定的沖突、不符之處，使我國的風(fēng)險導向審計模式遠不及國際的標準有效。這就需要我們在審計實(shí)踐中不斷的探討，找出相關(guān)的對策，使我國的風(fēng)險導向審計更有效地服務(wù)于我國的審計業(yè)務(wù)�！ 。ㄒ唬┪覈娘L(fēng)險導向審計存在的題目 1.會(huì )計師事務(wù)所的本錢(qián)與效益題目。會(huì )計師事務(wù)所總是要講求本錢(qián)與效益的，本錢(qián)能得到補償是實(shí)施新的審計模式的條件。實(shí)施風(fēng)險導向審計模式后，在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會(huì )計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時(shí)間和審計本錢(qián)的增加，在會(huì )計市場(chǎng)競爭激烈的情況下，本錢(qián)的增加往往不可能過(guò)渡到收費的同步增加。為了能在基本上不進(jìn)步收費的條件下實(shí)施風(fēng)險導向審計，西方各國的會(huì )計師事務(wù)所都在實(shí)質(zhì)性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時(shí)間的減少，以縮小審計本錢(qián)，使審計本錢(qián)和經(jīng)濟效益能達到適當的平衡。其最明顯的舉措便是，在制度導向審計模式中執行分析性測試只是作為常規程序的輔助手段，在風(fēng)險導向審計模式下則至少是與交易測試和報表余額具體測試并重或是更主要的手段，而且決定著(zhù)余額測試程序的簡(jiǎn)繁程度。分析性測試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象，從而為其設定必要的常規程序和抽取適當的樣本量，而不是也不可能要求對所有報表項目余額都必須按常規審計程序“走一遍”�！ �2.注冊會(huì )計師素質(zhì)的差距題目。在實(shí)質(zhì)性測試階段運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段，必然要求注冊會(huì )計師具有較高的素質(zhì)，要運用分析性測試程序，注冊會(huì )計師需要根據被審計單位的具體情況，尋求數據間的內在關(guān)系來(lái)構建模型。按照國際會(huì )計師事務(wù)所的經(jīng)驗，為了使其運用分析性測試程序具有公道和可驗證性，大多數程序是以數理統計的廣泛運用為條件的，在要求依據數理統計估算出可接受的風(fēng)險水平時(shí)，應具有相應規模的審計證據。在我國，還有相當多的注冊會(huì )計師不具備運用數理統計方法的能力，這必然妨礙到分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測試的重要手段�！ �3.審計程序軟件開(kāi)發(fā)題目。在西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開(kāi)發(fā)和運用。西方各國財務(wù)數據的化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊會(huì )計師在審計中可以直接對數據庫進(jìn)行加工分析，依據軟件構建模型并由電腦自行檢驗和核對，這就大大地加快了審計速度，使運用分析性測試程序成為節約本錢(qián)的重要手段。在我國不僅不具備這樣的設備條件，同時(shí)我國大部分注冊會(huì )計師缺少這方面的知識和技能預備，因此，在現階段立即推行風(fēng)險導向審計模式，只能是一種良好的愿看�！ �4.政府監管和司法執法的題目。如前所述，出于本錢(qián)與效益原則的考慮，風(fēng)險導向審計模式答應會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師在其以為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規的實(shí)質(zhì)性測試程序。但在我國，各級政府監管部分對會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中關(guān)注的一個(gè)重要方面，就是看在項目審計過(guò)程中是否執行了所要求的全部常規審計程序；在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判定注冊會(huì )計師審計責任至關(guān)重要的方面。這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法，勢必制約風(fēng)險導向審計模式的推行�！ 。ǘ┽槍ξ覈L(fēng)險導向審計應采取的對策 正由于我國風(fēng)險導向審計存在的上述題目，我們應以務(wù)實(shí)的態(tài)度，立足于我國現行的狀況，即把風(fēng)險導向審計的基本觀(guān)念融合到制度導向審計中往，也就是說(shuō)，在現行審計準則仍應主要以制度導向審計模式為基礎，吸取風(fēng)險導向審計模式的基本觀(guān)念和一些重要的方法。風(fēng)險導向審計模式與制度導向審計模式（乃至賬項導向審計模式）之間，并不存在自然的鴻溝，尤其是把防范風(fēng)險的意識貫串于審計全過(guò)程的主導思想，正是當前特別需要大力提倡和宣傳的。對于上述風(fēng)險導向審計存在的題目，我們也應采取以下對策�！ ∈紫�，解決審計本錢(qián)與經(jīng)濟效益題目，應在是否接受審計業(yè)務(wù)之前進(jìn)行預備性調查，初步評估可能被審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，其目的是根據會(huì )計師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力把審計風(fēng)險過(guò)高的項目拒之門(mén)外，過(guò)高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)會(huì )給會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)不必要的本錢(qián)和損失，接受審計業(yè)務(wù)之后則應充分的進(jìn)行審計本錢(qián)預算，采用適當的審計程序來(lái)減少審計本錢(qián)，進(jìn)步審計效益。其次，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )和會(huì )計師事務(wù)所應加速對新一代注冊會(huì )計師的培養和成長(cháng)。我國國內的會(huì )計師事務(wù)所現在所接受的審計業(yè)務(wù)遠不及國際四大會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多，其中一個(gè)主要原因就是國內事務(wù)所的注冊會(huì )計師人才缺乏，而且事務(wù)所的培訓、后續等不及國際四大會(huì )計師事務(wù)所的充分。然后，應加強審計程序軟件的引進(jìn)和開(kāi)發(fā)。我們應引進(jìn)國外先進(jìn)的審計程序軟件，這不僅可以減少審計本錢(qián)，而且可以大大進(jìn)步審計效率。在引進(jìn)國外審計程序軟件的同時(shí)，我們應開(kāi)發(fā)適應我國企業(yè)的軟件，使得風(fēng)險導向審計能夠更好地推行。最后，我們應研究和改革政府對注冊會(huì )計師行業(yè)的監管模式、思路和檢查方法，進(jìn)步***分對辦理企業(yè)治理層通過(guò)會(huì )計造假、進(jìn)行財務(wù)欺詐及會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師審計失敗這類(lèi)案件中的判案能力，風(fēng)險導向審計模式才能得到很好的推廣�！ 【C上所述，風(fēng)險導向審計作為一種嶄新的審計模式，已經(jīng)在美國等發(fā)達國家中得到充分的重視，并率先在注冊會(huì )計師審計中得以實(shí)施。在我國，對于風(fēng)險導向審計模式尚處于初步了解和熟悉的階段，相比而言，注冊會(huì )計師更為關(guān)注一些，有部分會(huì )計師事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計時(shí)，已經(jīng)嘗試著(zhù)對于風(fēng)險導向審計模式的運用。從整個(gè)注冊會(huì )計師行業(yè)來(lái)看，仍處于遵循制度導向審計模式階段，但可以肯定地說(shuō)，在不遠的將來(lái)用風(fēng)險導向審計模式取代傳統的制度導向審計模式已是必然。國外職業(yè)界對風(fēng)險導向審計方法改進(jìn)的探索，為注冊會(huì )計師從宏觀(guān)上把握審計風(fēng)險提供了較好的思路，但本身還存在著(zhù)缺陷，尤其是國內外審計失敗和舞弊事件的爆發(fā)，安達信的倒閉等重大事件更暴露出現風(fēng)險導向審計存在的缺陷。但并不能全盤(pán)否定風(fēng)險導向審計在審計執業(yè)界的地位，現在國內外審計職員不斷吸收目前已有的研究成果，不斷克服已存在的缺陷，對風(fēng)險導向審計方法進(jìn)行完善，相信在不久的將來(lái)會(huì )有更加完美的風(fēng)險導向審計模型出現。 �。� [1]謝 榮，吳建友�，F代風(fēng)險導向審計理論研究與實(shí)務(wù)[J].會(huì )計研究，2004，（4）�！ 2]王曉霞，孫 坤，張宜霞。論風(fēng)險導向的內部審計理論與實(shí)務(wù)[J].審計研究，2004，（2）�！ 3]劉 峰，許 菲。風(fēng)險導向型審計。風(fēng)險。審計質(zhì)量[J].會(huì )計研究，2002，（2）�！ 4]陳志強。風(fēng)險導向審計理論結構中的一個(gè)缺陷[J].審計研究，1998，（5）。【風(fēng)險導向審計研究】相關(guān)文章：
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