商業(yè)銀行內部審計研究論文

　　一、商業(yè)銀行內部審計的功能

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行內部審計的比較優(yōu)勢

　　相比于外部審計和外部監管，商業(yè)銀行內部審計具有無(wú)可替代的優(yōu)勢，首先，其置身于銀行內部，能夠及時(shí)獲取關(guān)于銀行運營(yíng)情況的信息，有效降低由于信息不對稱(chēng)帶來(lái)的審計風(fēng)險。其次，內部審計可以對商業(yè)銀行運營(yíng)中的方方面面進(jìn)行經(jīng)常、連續、系統、深入的監控，源源不斷地向高級管理層提供經(jīng)營(yíng)管理所需的信息。更為重要的是，作為公司治理的四大基石之一，內部審計可以通過(guò)對銀行風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行審查、評估與報告，幫助管理層制定恰當的風(fēng)險戰略，識別、評估、應對重大風(fēng)險，從而將審計關(guān)口提前，發(fā)揮內部審計事前預警、防范風(fēng)險的免疫系統功能。

　�。ǘ�）我國商業(yè)銀行內部審計的獨特作用

　　我國實(shí)行分支行制，商業(yè)銀行具有分支機構眾多、經(jīng)營(yíng)多元化的特點(diǎn)，客觀(guān)上形成了一種多層次的委托代理關(guān)系，各機構、各部門(mén)、各崗位多元利益并存，難免出現局部利益與全局利益之間、各個(gè)局部利益之間的利害沖突。加之個(gè)體行為的有限理性，以及委托代理關(guān)系中普遍存在的信息不對稱(chēng)現象，高級管理層無(wú)法親力親為，直接獲取大量?jì)炔抗芾硇畔�。而按照銀行業(yè)監督管理委員會(huì )發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，內部審計部門(mén)有權獲取商業(yè)銀行的所有經(jīng)營(yíng)信息和管理信息，并對各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位和各項業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全面的監督和評價(jià)（銀監會(huì )，2014）。因此，商業(yè)銀行內部審計可以利用其信息優(yōu)勢開(kāi)展多種更具增值效應的服務(wù)，如評價(jià)各行處的經(jīng)營(yíng)管理狀況；評估董事會(huì )的戰略決策和指導原則的遵循情況；評估各行處經(jīng)營(yíng)管理水平；評估資源配置與成本效益、盈利結構及業(yè)務(wù)發(fā)展規模的匹配程度；評估銀行正確實(shí)施戰略決策的能力、應對環(huán)境變化的能力、風(fēng)險控制能力、持續發(fā)展能力；評估銀行履行社會(huì )責任的情況等等。與此同時(shí)，內部審計的目的不僅是發(fā)現問(wèn)題，而且是挖掘問(wèn)題背后深層次的原因，發(fā)現制度缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，并監督整改落實(shí)，進(jìn)而建立一種持續改進(jìn)內部控制和風(fēng)險管理的長(cháng)效機制，幫助管理層改善經(jīng)營(yíng)管理，為實(shí)現商業(yè)銀行的戰略目標提供合理保證。另外，通過(guò)內部審計還能顯示高級管理層一直致力于實(shí)施針對薄弱環(huán)節的改進(jìn)程序，向廣大股東傳遞高管層有效履行受托經(jīng)濟責任的信息，建立起商業(yè)銀行高管層的良好信譽(yù)。

　　二、商業(yè)銀行內部審計的路徑選擇

　�。ㄒ唬┩晟朴欣�于內部審計發(fā)展的公司治理結構

　　良好的公司治理能增強內部審計的獨立性和權威性，保證內部審計發(fā)揮應有的作用。完整的公司治理體系包括以董事會(huì )為核心的內部治理機制和以產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、并購市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)為主要內容的外部治理機制，通常內部治理機制和外部治理機制同樣重要。但由于金融業(yè)具有高負債率、高風(fēng)險的特性，商業(yè)銀行一直受到嚴格的外部監管，其自身無(wú)法突破金融監管政策和法規進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理創(chuàng )新，因此銀行治理結構更加強調其自身的風(fēng)險管理和控制，注重由內向外完善治理結構。如前所述，內部審計作為公司治理機制的一項重要的制度安排，一方面，通過(guò)獨立、客觀(guān)的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，系統地評價(jià)商業(yè)銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過(guò)程，為高管層提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息，從而幫助銀行不斷完善公司治理結構。另一方面，良好的公司治理也能為內部審計提供優(yōu)良的控制環(huán)境和制度基礎，只有內部審計與公司治理形成良性互動(dòng)機制，才能最大限度地發(fā)揮各自的作用。我國商業(yè)銀行既設有類(lèi)似英美的、以獨立董事為主要成員的審計委員會(huì )制度；又設有類(lèi)似日德模式的監事會(huì )制度，這種雙重監督模式有利于強化商業(yè)銀行的內部監督。實(shí)踐中為確保二者發(fā)揮協(xié)同效應，商業(yè)銀行應通過(guò)規章制度明確董事會(huì )下設的審計委員會(huì )和監事會(huì )的職責邊界，保證獨立董事的獨立性和專(zhuān)業(yè)性，并真正發(fā)揮作用；保證審計委員會(huì )與監事會(huì )之間能有效溝通；保證審計委員會(huì )能夠對內部審計工作進(jìn)行直接的組織、領(lǐng)導和監督。

　�。ǘ�）優(yōu)化內部審計機構設置和報告路徑

　　目前國有銀行已初步建立了總行和分行分級管理、向上一級負責并相對獨立的、垂直管理的內部審計組織體系，即由總行成立審計委員會(huì )，直接領(lǐng)導內部審計工作，各分行設置內部審計部門(mén)，其負責人由總行直接委派，將二級分行及其以下機構的審計權限收歸總行和分行所有，減少了管理層次，強化了總行對內部審計的直接管理，增強了內部審計的獨立性和權威性。在審計報告線(xiàn)路方面，五大銀行尚有區別，中國銀行和工商銀行僅設一條報告線(xiàn)路，即向董事會(huì )(審計委員會(huì ))報告；農業(yè)銀行、建設銀行、交通銀行設有兩條報告線(xiàn)路，一條是向董事會(huì )（審計委員會(huì )）報告，另一條是向監事會(huì )和高管層（總行行長(cháng)）報告。根據我國公司治理結構的特點(diǎn)，雙線(xiàn)報告更有利于發(fā)揮監事會(huì )的監督作用，同時(shí)也與國際注冊?xún)炔繉徲嫀焻f(xié)會(huì )倡導的報告路徑一致，即業(yè)務(wù)上向董事會(huì )負責；行政上接受首席執行官領(lǐng)導。這種雙線(xiàn)報告機制的恰當應用，能夠確保內部審計部門(mén)和人員有暢通的信息反饋和報告渠道，保證商業(yè)銀行最高決策者和監督者及時(shí)掌握內部審計發(fā)現的問(wèn)題，并果斷采取糾正措施。

　�。ㄈ�）切實(shí)保障內部審計的獨立性和權威性

　　獨立性是權威性的基礎，二者都是內部審計發(fā)揮作用的前提條件。審計獨立性包括隸屬關(guān)系的獨立性、審計人員的獨立性、審計業(yè)務(wù)的獨立性、審計工作的獨立性四個(gè)方面。目前國有銀行均采取由董事會(huì )下設審計委員會(huì )主管內部審計機構的模式，內部審計能夠代表出資人對銀行經(jīng)營(yíng)全過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行審計監督，并加強對二級分行及以下機構的監督管理。商業(yè)銀行還應按照《商業(yè)銀行內部控制指引》的要求，在總行設立總審計師，其聘任和解聘由董事會(huì )負責，直接對董事會(huì )、監事會(huì )和行長(cháng)報告工作，下級內部審計部門(mén)負責人的聘任與解聘由上一級內部審計部門(mén)負責，各級審計機構的審計人員由審計部門(mén)根據董事會(huì )核定的年度費用預算統一聘用和管理，其業(yè)績(jì)考核也由上一級內部審計機構負責，以此保證內部審計人員在人事關(guān)系、薪金福利、預算安排上與所屬行處徹底脫鉤，有效擺脫“內部人控制”。商業(yè)銀行應制定清晰、簡(jiǎn)明的規章制度，確保審計委員會(huì )發(fā)揮應有的作用。制度應規定由審計委員會(huì )制定內部審計章程，報經(jīng)董事會(huì )批準，明確內部審計機構的獨立地位、內部審計人員的職責權限、內部審計的報告方向、內部審計部門(mén)與管理層及外部審計的關(guān)系等。章程中還應特別指明：內部審計部門(mén)有權對包括總行各業(yè)務(wù)部門(mén)在內的全行經(jīng)營(yíng)管理情況及各機構內部控制的適當性和有效性進(jìn)行檢查與評估。

　�。ㄋ模┲�(zhù)力打造一支高素質(zhì)的內部審計隊伍

　　內部審計職能的不斷拓展對審計人員的專(zhuān)業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、戰略感知、行業(yè)了解等綜合素質(zhì)提出了更高的要求，而一支專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)、復合型的內部審計隊伍又是有效開(kāi)展增值型內部審計的重中之重。各級內部審計機構應配備足夠的、具備相應專(zhuān)業(yè)從業(yè)資格的內部審計人員，并建立專(zhuān)業(yè)培訓制度，確保每人每年都有一定的離崗或脫產(chǎn)培訓時(shí)間，培訓內容應結合商業(yè)銀行體制、機制變革、金融產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)流程改造與創(chuàng )新等方面，使審計人員熟悉會(huì )計、審計、稅法、財務(wù)管理、信息技術(shù)；熟練掌握國家金融政策和法規的發(fā)展變化、銀行各項業(yè)務(wù)產(chǎn)品的操作流程和內部控制制度，能夠對商業(yè)銀行的價(jià)值體系及未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行前瞻性思考。除專(zhuān)業(yè)培訓外，還可以通過(guò)將內部審計人員的業(yè)績(jì)考評與工作質(zhì)量掛鉤等手段，鼓勵審計人員通過(guò)自我學(xué)習，培養審慎、嚴謹、細致的工作作風(fēng)，通過(guò)業(yè)務(wù)實(shí)踐提高自己的人際交往能力、口頭和書(shū)面的語(yǔ)言表達能力，不斷改進(jìn)審計方法和手段，提高內部審計工作成效，提升內部審計部門(mén)的被認可程度，進(jìn)而彰顯商業(yè)銀行內部審計的價(jià)值。

【商業(yè)銀行內部審計研究論文】相關(guān)文章：

被審計單位內部審計的研究分析論文06-13

商業(yè)銀行內部審計體系轉型研究08-26

審計部門(mén)平衡內部審計研究論文06-02

內部審計部門(mén)企業(yè)內部控制審計研究論文08-28

內部審計論文09-11

內部的審計的論文10-18

內部審計論文05-27

內部審計質(zhì)量控制方法研究論文07-05

內部審計信息化建設研究論文08-10

內部審計論文建筑單位內部審計思路研討的論文06-05