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內部審計在企業(yè)管理中的職責與作用論文
摘 要：從管理熵、管理耗散理論的視角分析了內部審計在企業(yè)管理中的職責與作用，指出內部審計減少管理熵，促使企業(yè)形成管理耗散結構；并從改革內部審計組織形式，轉變內部審計職能，拓展內部審計服務(wù)領(lǐng)域，強化內部審計質(zhì)量控制，加強內部審計法律法規和制度建設等方面探討了如何加強內部審計建設、發(fā)揮內部審計的作用。
關(guān)鍵詞：管理熵；管理耗散；內部審計；價(jià)值增值
內部審計是企業(yè)自我約束和監督機制的重要組成部分，它通過(guò)實(shí)施獨立、客觀(guān)的評價(jià)、保證和咨詢(xún)服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運作效率，從而有助于實(shí)現企業(yè)的各項目標。企業(yè)應加強內部審計建設，充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)管理中的重要作用。
本文試從管理熵、管理耗散理論的視角對內部審計在企業(yè)管理中的職責與作用進(jìn)行分析；同時(shí)，借助管理熵，管理來(lái)耗散理論就如何加強企業(yè)內部審計建設、發(fā)揮內部審計作用提出自己的建議。
1 管理熵與管理耗散理論
1。1 熵與熵定律 熵的概念是由德國物理學(xué)家克勞修斯于1865年所提出，并應用在熱力學(xué)中，它指的是體系的混亂的程度。從平衡的角度來(lái)看，一個(gè)系統有兩種狀態(tài)，即平衡態(tài)與非平衡態(tài)。所謂平衡態(tài)就是指系統內沒(méi)有溫差的狀態(tài)，這種狀態(tài)里分子熱運動(dòng)達到最混亂的程度。系統運動(dòng)的過(guò)程，總是從非平衡態(tài)向平衡態(tài)轉化。在此過(guò)程中，隨著(zhù)熵的不斷增加，混亂度也不斷增加，系統從有序走向無(wú)序，直至達到平衡態(tài)，系統的熵最大、混亂度最大，整個(gè)系統也達到最無(wú)序的狀態(tài)。正是由于熵的存在，熱能才不可能全部用來(lái)做功。不能用來(lái)做功的熱能，稱(chēng)為無(wú)用能，而熵就是無(wú)用能的度量。
熵的概念在不同的學(xué)科中被借用或者引用，引申出更為具體的含義。社會(huì )科學(xué)借用熵這個(gè)概念，用來(lái)表達人類(lèi)社會(huì )的某些狀態(tài)。在系統科學(xué)的領(lǐng)域里，熵又被借用并加以改造。在一個(gè)系統內部，各要素之間的協(xié)調有時(shí)候會(huì )發(fā)生障礙，在這種情況下，系統就會(huì )表現出功能上的一定程度的紊亂，導致有序性減弱，無(wú)序性增加，這種狀態(tài)稱(chēng)為系統的熵值增加效應。熵值增加原理認為宇宙作為一個(gè)最大的系統，會(huì )自發(fā)地從非平衡態(tài)向平衡態(tài)轉化，從有序走向無(wú)序，直至最后走向死亡。與熱力學(xué)截然不同的是，達爾文的進(jìn)化論卻認為生物是從簡(jiǎn)單向著(zhù)越來(lái)越復雜的方向發(fā)展，表現出越來(lái)越有序的進(jìn)化過(guò)程。顯然，這兩種觀(guān)點(diǎn)對宇宙和人類(lèi)發(fā)展方向的看法是相互排斥的。1969年，前蘇聯(lián)科學(xué)家普利高津提出了耗散結構理論，上述矛盾才得到了解決。
1。2 耗散結構理論 在耗散結構理論的框架內，普利高津對宏觀(guān)系統進(jìn)行了分類(lèi)，認為宏觀(guān)系統包括孤立系統、封閉系統和開(kāi)放系統三種類(lèi)型。其中開(kāi)放系統又有熱力學(xué)平衡態(tài)、衡態(tài)和遠離平衡態(tài)等三種存在狀態(tài)。開(kāi)放系統是一個(gè)遠離平衡態(tài)的系統，它通過(guò)與外部環(huán)境不斷的交換物質(zhì)和能量，在一定條件下就會(huì )產(chǎn)生自組織現象，即會(huì )由無(wú)序到有序，由較低有序到較高有序。新的結構和新型的組織會(huì )自發(fā)地形成，這種自發(fā)形成的有序結構稱(chēng)做“耗散結構”，這是一切生物和社會(huì )系統的共同特點(diǎn)。要形成一個(gè)耗散結構，系統必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是系統內部的物質(zhì)和能量分布是極不平衡的，即系統處于遠離平衡態(tài)，這樣系統才能形成秩序，才能形成動(dòng)態(tài)特征；二是系統必須具有開(kāi)放性，如果系統不是開(kāi)放而是孤立的，系統中物質(zhì)的高能區總是要向低能區轉化，一直轉換到平衡態(tài)，此時(shí)系統的有序性也就轉化為無(wú)序性了；三是系統內不同要素之間存在非線(xiàn)性機制，非線(xiàn)性機制里事物的要素之間是立體網(wǎng)絡(luò )形式相互作用，所有要素之間都有相互影響，而不是簡(jiǎn)單的平面式的個(gè)別因素之間發(fā)生聯(lián)系。
1。3 管理熵與管理耗散理論 1997年任佩瑜[1]將熵的概念和原理引入到管理學(xué)中，創(chuàng )立了管理熵的概念、理論和數學(xué)模型，他認為管理熵是指企業(yè)系統在運動(dòng)的一定時(shí)空中表示有序程度和能量狀態(tài)的管理的績(jì)能比值。任何一種管理活動(dòng)，在相對封閉的管理組織運動(dòng)過(guò)程中，總呈現出管理作用的有效能量遞減，而無(wú)效能量遞增，這種現象稱(chēng)為管理效率遞減規律。管理效率遞減規律，證明了在封閉的條件下，企業(yè)最終將從有序到無(wú)序而走向衰亡。
隨后， 2001任佩瑜[2]又在耗散結構理論的基礎上，建立了管理耗散和管理耗散結構的概念。管理耗散指的是一個(gè)遠離平衡態(tài)的復雜企業(yè)組織，不斷地與環(huán)境進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換，在交換過(guò)程中，管理負熵增加，使組織有序度的發(fā)展大于無(wú)序度的發(fā)展，形成新的有序結構和產(chǎn)生新的能量的過(guò)程。
而在這個(gè)過(guò)程中所形成的新的相對穩定的有序的自組織結構就是管理耗散結構。根據管理耗散結構理論，說(shuō)明企業(yè)組織結構的發(fā)展趨勢是由無(wú)序向有序發(fā)展，在此過(guò)程中企業(yè)的管理效率呈現出遞增的規律。
2 從管理熵、管理耗散理論視角看內部審計在企業(yè)管理中的作用
2。1 內部審計減少管理熵
2。1。 1 內部審計的查錯防弊作用 審計產(chǎn)生的動(dòng)因是維系受托責任關(guān)系，內部審計當然也不例外。
內部審計的產(chǎn)生源于查錯防弊，而查錯防弊本身就是減少企業(yè)的正熵。早期的內部審計把審計重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì )計制度與業(yè)務(wù)程序、驗證會(huì )計核算的準確性、保護資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現欺詐舞弊行為等方面。內部審計的發(fā)展源于管理熵變的加劇。
隨著(zhù)生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和生產(chǎn)規模不斷擴大，管理上也變得越來(lái)越復雜，表現為管理層次越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)者已經(jīng)不可能對企業(yè)直接進(jìn)行全面管理，也沒(méi)有時(shí)間和精力對企業(yè)內部的錯弊進(jìn)行親自查處。管理熵變定律在企業(yè)中的表現日益突出，導致管理效率低下，此時(shí)為了加強內部監督和管理，就要求企業(yè)設立一個(gè)專(zhuān)門(mén)單設機構從事監管活動(dòng)，現代內部審計便應運而生。內部審計與內部牽制制度相結合是內部審計發(fā)展的第二階段，它以會(huì )計事項為中心，檢查企業(yè)制定的會(huì )計程序和制度是否得到遵循，審查差錯和舞弊行為，對今后可能發(fā)生錯誤的會(huì )計事項采取預防措施。第三階段的內部審計是現代內部審計與內部控制相結合的內部審計。它以企業(yè)全部的經(jīng)濟活動(dòng)為對象，檢驗和審查單位各項管理是否有效地發(fā)揮作用，評價(jià)經(jīng)濟活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟性，其審計內容不僅包括財務(wù)審計，而且包括經(jīng)營(yíng)審計和合規審計。
2。1。 2 內部審計的價(jià)值增值作用 內部審計發(fā)展的最新階段被稱(chēng)之為“價(jià)值增值內部審計”。價(jià)值增值內部審計的本質(zhì)也在于減少管理熵。內部審計的增值功能是通過(guò)加強企業(yè)的內部控制來(lái)實(shí)現的。
內部審計本身是企業(yè)里的一個(gè)專(zhuān)設機構和專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它獨立于企業(yè)里的其他控制系統，可以通過(guò)檢查和評價(jià)內部控制的其他要素，找出內部控制的薄弱環(huán)節，并提出相應的整改建議和措施，以完善內部控制系統。此外，內部審計在企業(yè)里還具有一種隱性的“震懾作用”。[3]也就是說(shuō)，由于企業(yè)里存在內部審計這樣一個(gè)專(zhuān)設部門(mén)，大家都知道它的職責，不管它能不能發(fā)現企業(yè)里存在的問(wèn)題，光是僅僅因為企業(yè)里有這樣一個(gè)機構，就會(huì )給經(jīng)理人員及其他員工帶來(lái)一定的壓力，使得他們會(huì )自覺(jué)地產(chǎn)生符合企業(yè)發(fā)展目標的行為，從而可以為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值的增加。
2。1。 3 內部審計的風(fēng)險管理作用 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是可能給企業(yè)帶來(lái)不利損失的因素，風(fēng)險就是形成正熵，控制風(fēng)險就是控制正熵的增加�，F代企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復雜，風(fēng)險日益增大，減少面臨的風(fēng)險是企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化目標的關(guān)鍵。內部審計采取系統化、規范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險管理過(guò)程。
通過(guò)內控制度的評價(jià)，對公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險識別和評價(jià)，改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，提請管理層關(guān)注風(fēng)險，從而完善企業(yè)管理，轉化負面風(fēng)險，提升企業(yè)競爭能力和應變能力，最終實(shí)現企業(yè)目標。企業(yè)是多個(gè)部門(mén)的集合，其中一點(diǎn)（一個(gè)部門(mén)）造成的風(fēng)險會(huì )傳遞到另一點(diǎn)（另一部門(mén)），最終會(huì )使整個(gè)面（企業(yè)整體）陷入困境甚至于癱瘓。[4]因此，對風(fēng)險識別、防范和控制需要從全局考慮，而風(fēng)險管理部門(mén)因其身份的局限，難以發(fā)現實(shí)施中的關(guān)鍵問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門(mén)也只是局限于制度的執行和落實(shí)管理層的決策，更談不上有效地對風(fēng)險進(jìn)行管理。內部審計在企業(yè)中的地位，決定其能站在全局的高度相對超脫地獲得企業(yè)內部控制、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及風(fēng)險管理等方面的信息，向管理層提供創(chuàng )造性思維，提出科學(xué)、合理的建議，避免風(fēng)險帶來(lái)的損失。
2。2 內部審計促使企業(yè)形成管理耗散結構
2。2。 1 內部審計促使企業(yè)自組織 自組織概念是指系統的要素按照彼此的相關(guān)性、協(xié)同性或默契性而形成特定結構和功能。企業(yè)要在市場(chǎng)中生存和發(fā)展，就應該成為自組織結構。隨著(zhù)企業(yè)對內部審計服務(wù)的需求越來(lái)越多和內部審計服務(wù)領(lǐng)域的不斷擴大，同時(shí)為了控制和降低管理成本，內部審計開(kāi)始轉向控制自我評估（CSA），又稱(chēng)為自我審計、控制風(fēng)險自我評價(jià)等。內部控制自我評估是一種在西方發(fā)達國家廣泛使用的內部審計技術(shù)和工具，它是由管理層或業(yè)務(wù)人員直接參與的，和內部審計人員合作評價(jià)控制系統有效性的一種方法，其目的是為組織目標的實(shí)現提供合理保證�？刂谱晕以u估可以發(fā)揮管理人員的積極主動(dòng)性，使他們自發(fā)地改善實(shí)現業(yè)務(wù)目標的機制。通過(guò)內部控制自我評估，可以促進(jìn)企業(yè)內各部門(mén)之間以及部門(mén)內部的協(xié)作，從而為自組織的演化創(chuàng )造了條件，推動(dòng)了系統向有序結構的演化。[5]2。2。 2 內部審計活動(dòng)形成漲落作用 隨機漲落是相對于系統平均狀態(tài)的偏差波動(dòng)，對系統的自組織過(guò)程起著(zhù)觸發(fā)、催化作用。隨機漲落是系統自組織演化的原始誘因，是促使系統從不穩定狀態(tài)躍遷到一個(gè)新的穩定有序結構的杠桿，系統從無(wú)序向有序轉化是通過(guò)隨機漲落作用實(shí)現的。企業(yè)系統中的各要素時(shí)刻處于漲落或起伏的動(dòng)態(tài)變化中，從而啟動(dòng)非線(xiàn)性的相互作用，使系統離開(kāi)原來(lái)的狀態(tài)，發(fā)生質(zhì)的變化，躍遷到一個(gè)新的穩定有序態(tài)，形成耗散結構。因此，漲落是一種啟動(dòng)力，可以導致有序，也可能將企業(yè)帶入到新的混亂狀態(tài)。它強調系統中某個(gè)微小變化會(huì )帶來(lái)大的結果性偏差。內部審計部門(mén)對組織或組織內部單位進(jìn)行的不斷的、適當的、監督性的評價(jià)活動(dòng)和針對結果的獎懲，就是系統外部的漲落作用。[5]它可以控制被審計單位的自發(fā)熵增，促使被審計單位進(jìn)行自組織，從而形成耗散結構即工作的有序化。
3 加強企業(yè)內部審計建設，充分發(fā)揮內部審計作用
3。1 改革內部審計組織形式 獨立性和權威性是審計工作的靈魂。一般而言，內部審計所隸屬的層次越高，其權威性和獨立性就越強，反之就越低。在西方國家，企業(yè)內部審計的組織模式主要有兩種：一種是審計機構受董事會(huì )或其下設的審計委員會(huì )領(lǐng)導；一種是受企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導。而我國由于制度背景和歷史原因，目前還有相當一部分的內部審計機構，是隸屬于企業(yè)的總會(huì )計師或主管財務(wù)工作的負責人領(lǐng)導。在這種領(lǐng)導模式下，內部審計的獨立性和權威性必然會(huì )受到一定程度的影響，內部審計職能作用的也不能夠得到正常發(fā)揮。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的廣泛建立，我們可以借鑒西方國家內部審計機構設置的隸屬領(lǐng)導模式，對我國企業(yè)的內部審計組織模式進(jìn)行改革�？梢愿鶕髽I(yè)的不同類(lèi)型分別采取不同的模式。比如在公司制企業(yè)中，由董事會(huì )或其下設的審計委員會(huì )來(lái)直接領(lǐng)導內部審計機構；在非公司制的企業(yè)中，由企業(yè)主要負責人（總經(jīng)103第4期劉 博，等：內部審計在企業(yè)管理中的職責與作用———基于管理熵、管理耗散理論的視角理）來(lái)直接領(lǐng)導，從而增強內部審計的獨立牲和權威性。[6]企業(yè)要結合自己的具體情況，在借鑒的基礎上，逐步探索科學(xué)的審計機構設置模式，增強內部審計的獨立牲和權威性，使其在企業(yè)里發(fā)揮出應有的作用。
3。2 轉變內部審計職能，拓展內部審計服務(wù)領(lǐng)域 當前，我國企業(yè)內部審計的主要職能還停留在“查錯防弊”階段，內部審計人員的大部分精力都用在審查財務(wù)數據的真實(shí)性、合法性上面，這和經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展對內部審計職能的要求還有很大差距。但隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的管理水平將會(huì )有較大的提高，企業(yè)外部的制約機制也會(huì )進(jìn)一步完善和健全，再加上會(huì )計電算化在企業(yè)中的普及，會(huì )計賬面資料的錯誤將會(huì )越來(lái)越少，內部審計如果還是簡(jiǎn)單的“查錯防弊”，其職能顯然不能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。因此，內部審計的轉型勢在必行，要轉變原來(lái)的監督和評價(jià)職能，向確認和咨詢(xún)的職能方向發(fā)展。
3。3 強化內部審計質(zhì)量控制 審計質(zhì)量是內部審計發(fā)揮作用的重要保障。因此，在審計業(yè)務(wù)管理中，必須突出審計質(zhì)量控制的核心地位。我國內部審計管理水平不高，很大程度上是因為審計質(zhì)量控制體系不健全、不完善所造成的。內部審計部門(mén)應建立有效的審計質(zhì)量控制，既要全面控制整體審計質(zhì)量，也要對具體的審計項目加強質(zhì)量控制，要實(shí)行必要的職責分離，對主要審計環(huán)節的責任和目標加強監督檢查。建立健全質(zhì)量控制制度以后，還要制定一系列嚴格的崗位責任制度，確保各項質(zhì)量控制制度和措施不走形式，真正落到實(shí)處。為此，企業(yè)要采取多種措施，來(lái)做好內部審計的質(zhì)量控制工作。比如，在內部審計人員的選聘上，應保證審計人員的素質(zhì)，無(wú)論在專(zhuān)業(yè)知識還是職業(yè)道德方面，都要能夠勝任審計項目的要求；在對業(yè)務(wù)項目的審計過(guò)程中，要實(shí)行項目負責制，具體規定審計小組里有關(guān)人員各自要承擔的責任；在審計項目的質(zhì)量評估上，要建立定期檢查和評估制度，來(lái)掌握審計項目的質(zhì)量及審計項目為企業(yè)創(chuàng )造或增加的價(jià)值；從外，還要建立內部審計責任追究制度，對審計人員在執業(yè)中的各種不當行為進(jìn)行責任追究，給予他們一定的懲處和警戒。
只有建立健全并有效執行各項制度，才能強化內部審計質(zhì)量控制，才能保證審計質(zhì)量、提高審計效率，從而更好地發(fā)揮內部審計的增值作用。
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