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新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計問(wèn)題探討論文
一、經(jīng)濟責任審計的定位問(wèn)題
1.自身獨有特征的影響
產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計行為要求在自身獨有特征基礎上建立，相比財務(wù)審計，經(jīng)濟責任審計的獨有之處表現在：第一，審計對象的具體內容。財務(wù)審計的對象是財務(wù)會(huì )計信息資料，經(jīng)濟責任審計的對象是受托行為人的履責情況。第二，審計目標。財務(wù)審計目標是財務(wù)表達的可行性、真實(shí)性以及公允性，而經(jīng)濟責任審計的目標是受托行為人履行責任是否滿(mǎn)足審計部門(mén)規定要求。第三，審計方法。經(jīng)濟責任審計適合常規的財務(wù)審計，另外，還包含了觀(guān)察對象、干部管理部門(mén)訪(fǎng)問(wèn)、復制技術(shù)以及案件偵查等獨有的審計方法。第四，處理審計結果。財務(wù)審計結果處理上擁有一定的可選擇性，但是經(jīng)濟責任審計擁有強制性要求。
2.審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸
經(jīng)濟責任審計在早期社會(huì )就存在，通過(guò)早期與現行的經(jīng)濟責任審計比較，發(fā)現兩者也有異曲同工之處。作為早期的經(jīng)濟責任審計，是現行經(jīng)濟責任審計的萌芽，通過(guò)下述的資料，我們也可以了解到經(jīng)濟責任審計的獨立化就是歷史本原的回歸：第一，在《周禮》中有大宰 歲終，則令百官府各正其治，受其會(huì )，聽(tīng)其致事，而詔王廢置 ;小宰 以官府之六敘，正群吏 以及司會(huì ) 掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治。的記載；第二，在《蒙哥馬利審計》中主要是針對公元前500年的雅典、公元前4000年左右的中國以及17世紀之前的英國等經(jīng)濟責任審計做出相應的闡述；第三，在《會(huì )計理論結構》（利特爾頓）中闡述了英國的賦稅征收官、經(jīng)濟管理員、城鎮司庫都應該接收檢測，并且還需要定期上報賬面報告給核心委員會(huì )。
二、經(jīng)濟責任審計應處理好的關(guān)系
1.全面性與重要性
按照審計資源和制度要求的現狀，經(jīng)濟責任審計還應該考慮到全面性和重要性之間的關(guān)系。不僅要兼顧全面，還要懂得沿著(zhù)責任落實(shí)和權力行使的軌跡，在領(lǐng)導干部的管理重要資金與重要事項中開(kāi)展審計。所以，搞好經(jīng)濟責任審計離不開(kāi)全面性與重要性相互結合這一項原則。
2.宏觀(guān)性與關(guān)聯(lián)性
按照被審計者實(shí)際情況以及經(jīng)濟責任審計的定位，就應該明確宏觀(guān)性和關(guān)聯(lián)性之間的相互關(guān)系。開(kāi)展經(jīng)濟責任審計工作應該把握宏觀(guān)，站在全局的角度上，推動(dòng)依法行政、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，能夠理清思路，正確選擇角度，做好審計內容、評價(jià)以及結果運用問(wèn)題的解決。審計的結果應該反映出落實(shí)黨和國家的重大決策部署，對重大經(jīng)濟決策的制定與執行，同時(shí)還應該揭露社會(huì )發(fā)展以及地方經(jīng)濟發(fā)展之中存在的傾向性和普遍性問(wèn)題，最終提出針對性建議，將經(jīng)濟責任審計的功能完全發(fā)揮出來(lái)，這樣才可以體現經(jīng)濟責任審計的宏觀(guān)性，同時(shí)，注意針對性與關(guān)聯(lián)性的增強，就能夠讓經(jīng)濟責任審計緊扣主題，圍繞 經(jīng)濟 與 責任 兩個(gè)方面做好相應的處理。
3.合法性與效益性
按照審計的目的與職責，在進(jìn)行經(jīng)濟責任審計之中，還應該考慮到合法性與效益性的相互關(guān)系。合法性是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任能力履行的基本原則，也是施政的基本底線(xiàn)。開(kāi)展經(jīng)濟責任審計，不僅要鑒證與評價(jià)經(jīng)濟活動(dòng)的合法性，同時(shí)還應該分析與判斷資金和項目安排的效益性，只有兩者相互結合，才能夠做好經(jīng)濟責任審計工作。
4.批判性與建設性
按照審計工作的目標與功能，就應該注重批判性與建設性之間的相互關(guān)系。開(kāi)展經(jīng)濟責任審計，不僅要對領(lǐng)導干部在經(jīng)濟責任履行過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行批判，同時(shí)還應該對領(lǐng)導干部所取得的成績(jì)給出建設性地肯定；不僅要對地區與單位發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題給予批判性的揭示，同時(shí)還要發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在治理與預防方面的建設性建議。因此，將批判性和建設性充分結合，是經(jīng)濟責任審計工作不可或缺的重要條件。
三、新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計的方向
1.以審結果為主，轉向與動(dòng)機、行為、過(guò)程并重
在進(jìn)入新常態(tài)模式下，我國的經(jīng)濟增長(cháng)從原本的高速降低到中高速的狀態(tài)，作為領(lǐng)導干部，在高速擋的投入很難獲取客觀(guān)的可成果。再加上對于體制機制的弊端以及結構型矛盾的解決，領(lǐng)導干部也難以付出顯性的、同比例的產(chǎn)出，再加上在一個(gè)任期之間很難顯現其成效與產(chǎn)出。所以，在任職期間進(jìn)行領(lǐng)導干部的成果與業(yè)績(jì)的審計中，就應該注重轉向與動(dòng)機、行為和過(guò)程相互并重的審計方向。
審計實(shí)踐表明，只關(guān)注審計結果很難達到最理想的效果，只有實(shí)施動(dòng)態(tài)的過(guò)程審查控制，對其動(dòng)機、行為進(jìn)行審查，才能讓審計的結果進(jìn)一步深化，也才可以對領(lǐng)導干部的業(yè)績(jì)以及經(jīng)濟責任給予客觀(guān)的評價(jià)，作為領(lǐng)導干部的核心參考依據，并且也可以當作下一任繼任者的一個(gè)起點(diǎn)標準。
2.以審財務(wù)為主，轉向與機制、內控、風(fēng)險并重
健全、有效的內部控制，才是支撐財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。所以，財政收支的審計應該保證其合法性與真實(shí)性，同時(shí)還要在國有資產(chǎn)的增值與保值的基礎上，進(jìn)行內控的先審。內控作為一個(gè)系統，屬于一個(gè)持續的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的控制過(guò)程，也是內在的風(fēng)險防范能力。內控同治理機制以及風(fēng)險管理屬于三位一體的，開(kāi)展內控就是進(jìn)行風(fēng)險管理的過(guò)程，而內控體系夜市治理體制的進(jìn)一步深化。所以，在內控審計中，應該將內控活動(dòng)有效性檢查作為主線(xiàn)，將風(fēng)險控制作為導向，這樣才能夠提高風(fēng)險控制目標，將治理機制作為發(fā)展的支撐來(lái)開(kāi)展審計。
在新常態(tài)下，領(lǐng)導干部應該做好結構型矛盾以及體制機制弊端的處理，完成促改革、穩增長(cháng)、防風(fēng)險等核心任務(wù)，同時(shí)還要落實(shí)管理、執行、經(jīng)營(yíng)、提升等多方面責任，而這一切的實(shí)現，就應該做好全員主觀(guān)能動(dòng)性的體制調動(dòng)，建立健全內控機制，實(shí)施風(fēng)險管理能力。因此，審機制、審內控、審風(fēng)險才能夠履行經(jīng)濟責任的業(yè)績(jì)、責任以及主要的問(wèn)題。
3.以評價(jià)會(huì )計責任為主，轉向與受托責任、角色責任和社會(huì )責任并重
對于領(lǐng)導干部的責任不僅要求較高，并且作用大，因為其處于特殊的地位，肩負了不同層次的領(lǐng)導責任，他們一切的職業(yè)活動(dòng)都是國家權力、政策的制定與執行等方面的代表，將教育、組織、決策、執行與引導等集于一身。正是因為領(lǐng)導干部本身特殊性，也就決定其角色責任的社會(huì )性特征以及超越社會(huì )的個(gè)體屬性。人民群眾對于黨和國家的認識，首先是從對干部的接觸中了解的。所以，領(lǐng)導干部需要正確認識自身的定位，認真執行，就能夠讓人民群眾心中產(chǎn)生對黨和國家的崇拜，提升其威望與地位。這樣的職業(yè)特點(diǎn)就要求了領(lǐng)導干部會(huì )受到社會(huì )視覺(jué)規范和自身角色的制約，擁有極高的標準，所以，在對領(lǐng)導干部會(huì )計責任評價(jià)中，就應該對受托、角色以及社會(huì )三方面責任加以評價(jià)。
4.以經(jīng)濟指標評價(jià)為主，轉向與生態(tài)指標、環(huán)境指標、社會(huì )指標評價(jià)并重
生態(tài)指標評價(jià)體系是在生態(tài)文明建設和生態(tài)系統活力的基礎上，通過(guò)感官舒適度、生態(tài)效益以及活動(dòng)舒適度等指標，對領(lǐng)導干部在環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)活力、經(jīng)濟效益、資源利用等多個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。環(huán)境指標則指的是生態(tài)、工業(yè)污染源、地表水、環(huán)境空氣、土壤以及生物等環(huán)境方面的要素，從而構成了環(huán)境效應、環(huán)境質(zhì)量以及污染源治理三個(gè)方面的評價(jià)，其核心在于通過(guò)環(huán)境變化的生態(tài)學(xué)效應和環(huán)境物質(zhì)地球化學(xué)循環(huán)來(lái)對環(huán)境質(zhì)量加以評價(jià)，再以此為基礎對領(lǐng)導干部在污染治理、效益提升、環(huán)境質(zhì)量提升等多個(gè)方面做出努力，并承擔相應的責任。社會(huì )指標評價(jià)主要是對領(lǐng)導干部社會(huì )責任履行的能力與效果進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而從與管理以及決策相關(guān)的環(huán)境效益、社會(huì )效益以及經(jīng)濟效益等方面進(jìn)行綜合的評價(jià)，這樣才能夠設置出社會(huì )發(fā)展貢獻度、自然資源利用以及民生改善實(shí)惠等方面的指標評價(jià)。
5.以常規審計為主，轉向與政策審計、民生審計并重
民生改善是國家政策的出發(fā)點(diǎn)，同樣也是其落腳點(diǎn)。解決民生問(wèn)題。實(shí)現中國夢(mèng)是領(lǐng)導干部履職盡責的重要指標。在新常態(tài)下的經(jīng)濟責任審計，就應該強化民生審計，尤其是關(guān)系到群總利益的民生資金、民生工程以及民生項目等多方面事項的審計。在具體的審計中，應該將關(guān)系國計民生、資金投入多、影響范圍廣的重點(diǎn)項目納入審計，并且關(guān)注三公經(jīng)費、培訓費以及會(huì )議費等費用的支出情況，反映并揭露其中的奢侈浪費、效益不佳、運轉不暢以及挪用擠占等問(wèn)題，這樣才可以對改進(jìn)作風(fēng)、反腐倡廉、依法治國等多方面工作中存在的問(wèn)題以及應該承擔的責任進(jìn)行綜合的評價(jià)。
四、結語(yǔ)
審計機關(guān)和審計人員要做好經(jīng)濟責任審計的定位，創(chuàng )新審計方法，適應新常態(tài)、服務(wù)新常態(tài)，不斷完善工作思路和方式，才能夠做好經(jīng)濟責任審計工作，促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟健康發(fā)展。雖然本文探討了新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計的定位及方向，但是不可能做到所有問(wèn)題的研究都能面面俱到，只有今后的繼續努力，深入研究，才能將其研究透徹，最終適應新常態(tài)的要求與發(fā)展目標。
參考文獻
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