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論內部審計在公司治理中的作用
摘 要：通過(guò)將公司治理與內部審計結合起來(lái)，探討內部審計如何促進(jìn)公司的有效治理�；谶@個(gè)目標，主要從兩大部分展開(kāi)了分析：第一部分是對公司治理和內部審計的相關(guān)概述；第二部分是內部審計在公司治理的積極方面。?關(guān)鍵詞：內部審計;公司治理;內部控制???
1 公司治理與內部審計的概述?
1.1 公司治理的涵義?
公司治理是現代公司制企業(yè)在決策、激勵、監督約束方面的制度安排，涉及利益相關(guān)者在權利與責任方面的分配、制衡，公司治理的目的是實(shí)現科學(xué)決策、高效經(jīng)營(yíng)和有效控制。?
狹義的公司治理的定義方式是將公司治理局限于公司及其股東之間的關(guān)系層面。這是傳統的財務(wù)范式的觀(guān)點(diǎn)，被稱(chēng)為“代理理論”。廣義上的定義方式認為，可以將公司治理看作一張關(guān)系網(wǎng)，不僅是一家公司和它的所有者（股東）之間的關(guān)系，還包括一家公司和其他廣泛的利益相關(guān)者（如雇員、客戶(hù)、供應商、債權人等）之間的關(guān)系。這種觀(guān)點(diǎn)可以被稱(chēng)為“利益相關(guān)者理論”。?
1.2 內部審計的定義?
�。�1）國際內部審計師協(xié)會(huì )的定義。?
1999年IIA 提出了對內部審計的新定義，認為內部審計是一種為促進(jìn)價(jià)值增值，改善組織營(yíng)運狀況而進(jìn)行的獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)系統而嚴謹的方法來(lái)評價(jià)和改善風(fēng)險管理、內部控制和治理程序的有效性，以幫助組織實(shí)現其目標。從這個(gè)定義我們可以看出內部審計不再以消極的發(fā)現和評價(jià)為主要內容，也不僅僅強調內部控制，其范圍和對象已有所擴展，公司治理已經(jīng)成為了內部審計的研究對象。?
�。�2）中國內部審計協(xié)會(huì )的定義。?
2003年中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計準則》中將內部審計做了如下定義：“內部審計是指導組織內部的一種獨立、客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現�！睆倪@個(gè)定義中，我們可以看到我國對內部審計的定義涵蓋了財務(wù)審計。
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2 內部審計在公司治理中的積極方面?
(1)內部審計是改善公司治理的重要基礎。?
20世紀90年代，對公司治理與審計關(guān)系的研究進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。學(xué)者朱元午從審計與公司治理結構的辯證關(guān)系進(jìn)行分析，認為公司治理模式?jīng)Q定審計模式，審計對公司治理結構又會(huì )起積極作用，健全的審計模式和審計制度可以促進(jìn)公司治理結構的完善。紐約證券交易所要求所有的上市公司都設內部審計部門(mén)，內部審計部門(mén)與董事會(huì )、執行管理層、外部審計并列成為有效的公司治理不可或缺的四大基石。在中國，真正確立中國內部審計的法律地位的是1994年《中華人民共和國審計法》的頒布與實(shí)施。1995年國家審計署又頒布《關(guān)于內部審計工作的規定》，對內部審計機構、人員、權利與義務(wù)又做出具體規定。從國際內部審計機構的發(fā)展來(lái)看，中國的企業(yè)既要將內部審計作為企業(yè)組織管理控制系統的重要組成部分，又要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會(huì )及高層互為補充，成為企業(yè)組織管理的有效工具之一。?
(2)內部審計能增加公司價(jià)值。?
一方面，內部審計通過(guò)努力識別和預防風(fēng)險，幫助企業(yè)減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時(shí)，企業(yè)價(jià)值得以增加；另一方面，內部審計的存在，客觀(guān)上會(huì )對企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)者和被審計部門(mén)監督的部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績(jì)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀(guān)上也導致企業(yè)價(jià)值的增加。?
百事可樂(lè )公司內部審計為適應超競爭環(huán)境對公司發(fā)展的挑戰，近年來(lái)不斷進(jìn)行審計創(chuàng )新，采取新型審計模式。內部審計師鼓勵被審計部門(mén)提出他們所關(guān)心的問(wèn)題，在審計報告中使用正強化激勵而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節和存在的問(wèn)題提出改進(jìn)和途徑，而不是簡(jiǎn)單地批評。內部審計部門(mén)針對不同層次管理者的不同需要，提出不同的審計報告：重大問(wèn)題和審計總結報告報送最高管理當局，以便于獲得權威人士的支持、協(xié)調和授權；詳細的審計建議直接送給部門(mén)經(jīng)理或第一線(xiàn)管理人員，并向被審計部門(mén)提供其所需的信息，以便于其及時(shí)采取措施、解決問(wèn)題。?
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