公司治理中的內部審計問(wèn)題及對策

【摘要】 文章以我國上市公司內部審計操作中遇到的問(wèn)題為切入點(diǎn)，揭示內部審計在公司治理中的特殊地位與重要作用,強調內部審計與公司治理的互動(dòng)關(guān)系。通過(guò)對國外公司治理模式的思考，旨在從改進(jìn)公司治理的角度，探尋完善我國上市公司內部審計、加強公司治理的對策。
　　【關(guān)鍵詞】 公司治理；內部審計；內部審計機構；審計委員會(huì )；董事會(huì )
　　
　　一、目前我國上市公司內部審計存在的問(wèn)題
　　
　�。ㄒ唬┱J識不足導致內部審計機構地位不高和獨立性差
　　審計機構的設置基本上平行或低于其他部門(mén)(或在財務(wù)部門(mén)下設置)，并接受財務(wù)總監、總經(jīng)理的領(lǐng)導，不能有效地對財務(wù)部門(mén)、財務(wù)總監、總經(jīng)理、董事進(jìn)行監督。
　�。ǘ�）混淆審計委員會(huì )與內部審計的功能
　　不少公司和人員不正確地將審計委員會(huì )定位于內部審計，而忽視兩者不同的隸屬關(guān)系和職責內容。一般而言，審計委員會(huì )和內部審計連同公司的管理層，是構成上市公司治理結構穩定的三個(gè)重要支點(diǎn)，也是監控財務(wù)信息真實(shí)性的關(guān)鍵環(huán)節。
　�。ㄈ�）割裂內部審計與公司治理的關(guān)系
　　多年以來(lái)，人們過(guò)多地關(guān)注內部審計的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了內部審計在公司治理中的地位與作用，導致了公司治理與內部審計關(guān)系的割裂。一方面，置內部審計機構與其他職能部門(mén)平行的地位，其獨立性、客觀(guān)性及權威性難以得到應有的保證。
　　另一方面，內部審計的主要職責仍是“查錯防弊”，而不是對公司管理作出分析、評價(jià)和提出管理建議，管理審計尚未得到廣泛的開(kāi)展。
　�。ㄋ模﹥炔繉徲嫷穆毮芎凸ぷ鞣秶�受到制約
　　目前大多數公司內部審計機構和人員的工作范圍仍?xún)H限于傳統的經(jīng)濟監督審計，無(wú)法涉及公司的管理活動(dòng)，內部審計的管理職能未得到充分的發(fā)揮;同時(shí)上述經(jīng)濟監督審計的對象往往是本公司的下屬單位(或二級單位)，內部審計部門(mén)無(wú)權對本公司財務(wù)進(jìn)行審計，無(wú)法對本公司的財務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行有效地監督。
　�。ㄎ澹﹥炔繉徲嬋藛T的素質(zhì)不能適應工作需求
　　從執業(yè)能力看，大多數內審人員受專(zhuān)業(yè)和審計經(jīng)驗限制，僅能從事簡(jiǎn)單的對會(huì )計憑證、賬項檢查的工作，缺乏對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全局的審計能力，熟悉計算機技術(shù)和法律知識并能在審計中應用的專(zhuān)業(yè)勝任能力更顯不足。
　　
　　二、內部審計與公司治理的互動(dòng)機理
　　
　　內部審計作為實(shí)現內部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。內部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內部控制作為保障。安然事件后，各公司董事會(huì )更加看重內部審計與公司治理的良性互動(dòng)關(guān)系。
　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬙诠�司治理中的作用
　　1. 內部審計對公司治理的信息反饋作用
　　內部審計作為一種控制機制，能夠為董事會(huì )以及高級管理層提供信息，并通過(guò)報告的形式向公司治理的參與者提供信息。
　　2. 內部審計對公司治理的監督作用
　　內部審計可以通過(guò)自己的努力幫助企業(yè)預防和減少損失，為經(jīng)營(yíng)的有效性提供保證。內部審計是在內部實(shí)施連續監督公司內部控制結構并確定和調查那些可能預示虛假財務(wù)報表跡象的最好選擇。
　　3. 內部審計對公司治理的評價(jià)作用
　　內部審計對公司治理的評價(jià)主要是圍繞以下兩方面進(jìn)行：一是圍繞企業(yè)文化、治理結構和政策等的治理環(huán)境;二是對治理環(huán)境具有促進(jìn)作用的具體治理過(guò)程。
　�。ǘ�）公司治理結構對內部審計的影響
　　由于各個(gè)國家的歷史傳統、文化差異、法律制度等因素的影響，各個(gè)國家形成了不盡相同的公司治理模式。不同的公司治理模式其內部審計的設置也各不相同。比較典型的公司治理模式有兩大類(lèi):一類(lèi)是以美英為代表的外部治理模式，該模式所推崇的是股東至上的治理模式;另一類(lèi)是以德日為代表的內部治理模式，該模式所推崇的是利益相關(guān)者共同治理模式。
　　1. 以董事會(huì )為中心的美英模式
　　在這種模式下，公司只設有股東大會(huì )和董事會(huì )，不再設置監事會(huì )，財務(wù)監督功能主要是通過(guò)在董事會(huì )下設立的完全由外部獨立董事組成的內部審計委員會(huì )實(shí)現的。審計委員會(huì )是董事會(huì )的重要組成部分，有權參加董事會(huì )會(huì )議并享有議案表決權，同時(shí)又具有相對的獨立性，專(zhuān)司監督審查工作。
　　此種模式缺陷在于，由于審計委員會(huì )的成員既是專(zhuān)司監督審查工作的人員，又是董事會(huì )成員，只具有相對的獨立性，同時(shí)又缺乏完全獨立的直接代表股東利益的監事會(huì )來(lái)行使審計監督職能。通常內部審計控制監控不力，極易導致董事會(huì )和經(jīng)理層權力的泛濫。
　　2. 以監事會(huì )為中心的德日模式
　　在這種模式下，公司設有股東大會(huì )、董事會(huì )和監事會(huì )，而不再設審計委員會(huì )，財務(wù)控制職能主要是通過(guò)在股東大會(huì )下設立的監事會(huì )來(lái)實(shí)現的。在監事會(huì )制度下，監事會(huì )有較高地位和較大監控權。其缺陷在于，董事會(huì )所代表的法人所有權對經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)權的制衡機制未通過(guò)設置審計委員會(huì )來(lái)更好地加以維護，與外部監督形式之間也缺乏必要的聯(lián)系。
　　
　　三、改進(jìn)內部審計:基于公司治理的思考
　　
　�。ㄒ唬┰鰪娬J識，提高內部審計的地位
　　針對目前我國上市公司存在的對內部審計認識不足的問(wèn)題，首先要從觀(guān)念上有所轉變，把內部審計作為公司治理改善的主要內容加以重視。內部審計工作這種監督控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中的，并且信息反饋及時(shí)，提出的處理意見(jiàn)和建議操作性強，使公司對發(fā)現的問(wèn)題能采取適當的措施，避免出現更大的失誤。同時(shí)，還可以對執行情況進(jìn)行后續審計和系統跟蹤，應不斷改進(jìn)管理，完善監督控制系統。
　�。ǘ�）重構內部審計的組織系統
　　內部審計工作的組織系統是企業(yè)內部控制體系的有力屏障。內部審計的組織模式及職權必須符合上市公司的結構要求，以為內部審計工作的有效開(kāi)展奠定堅實(shí)的基礎。
　　1. 建立具有獨立性、權威性的內部審計機構
　　改變上市公司的內部審計機構平行于各職能部門(mén)的現狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內部審計工作內容的全面展開(kāi)。
　　2. 變革內部審計的管理模式
　　筆者通過(guò)對英美、德日公司治理模式與內部審計模式的分析，認為可以借鑒以下幾點(diǎn):（1）董事會(huì )下設一個(gè)專(zhuān)門(mén)性的委員會(huì )——審計委員會(huì )。審計委員會(huì )作為董事會(huì )的一個(gè)常設機構，由董事會(huì )決定審計委員會(huì )成員的聘用，審計委員會(huì )向董事會(huì )提交工作報告。此外，審計委員會(huì )應就完成監督與審計的過(guò)程定期向股東大會(huì )報告，接受股東大會(huì )的質(zhì)詢(xún)以增強審計委員會(huì )工作的透明度。 （2）內部審計機構直接受審計委員會(huì )的組織和管理，同時(shí)內部審計機構的設置高于總經(jīng)理及其下屬的各職能部門(mén)。在行政上，內部審計機構要向審計委員會(huì )負責并報告，由外部董事參加的審計委員會(huì )負責制定與內部審計有關(guān)的政策、規章制度，決定內部審計主管的聘用、提升和報酬。在業(yè)務(wù)上，內部審計主管根據審計委員會(huì )制定的內部審計章程的規定，對總經(jīng)理及其下屬的各職能部門(mén)的責任履行的具體情況進(jìn)行監督，向審計委員會(huì )報告工作并接受審計、調查等。（3）建立內部審計機構和監事會(huì )雙重監督機制。為了完善公司治理結構，筆者在此設置了雙重監督模式，即一方面由監事會(huì )對董事會(huì )和總經(jīng)理層進(jìn)行監督和宏觀(guān)方面的調控，它對股東大會(huì )負責;另一方面由內部審計機構對總經(jīng)理及其下屬各職能部門(mén)的責任履行情況進(jìn)行監督評價(jià)，它對審計委員會(huì )負責，最終向董事會(huì )負責，這樣就使整個(gè)經(jīng)濟責任鏈條上各方的監督得以有效保障。但需要特別說(shuō)明的是，為了避免雙方對經(jīng)理層方面不必要的重復審核，加大監督成本，在實(shí)踐中可以對經(jīng)理層審計設置不同的業(yè)務(wù)重點(diǎn)，內部審計機構要從事詳細監督,而監事會(huì )可以借鑒內部審計的結果進(jìn)行重點(diǎn)復核或追加審核。（4）內部審計的職能應該以監督為基礎，實(shí)行監督和評價(jià)并舉的方針。盡管?chē)�際上倡導內部審計要由“監督導向型”向“服務(wù)導向型”轉變，但在我國還存在大量虛假會(huì )計信息的情況下，監督是第一位的，只有履行了監督職責，保證了單位會(huì )計信息的誠信可靠，才能進(jìn)一步去履行和發(fā)展評價(jià)職能，投入更多的時(shí)間和人力去進(jìn)行評價(jià)和咨詢(xún)工作，實(shí)現組織的增值目標。
�。ㄈ�）拓展內部審計的職能與范疇
　　順應內部審計科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規律，上市公司內部審計的職能應從單一檢查型向監督控制型轉變，充分體現公司治理的目標。而隨著(zhù)風(fēng)險導向內部控制時(shí)代的來(lái)臨，內部審計的職能也應全面拓展，由內部控制發(fā)展為有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結構，即內部審計的發(fā)展方向應是風(fēng)險導向內部審計。
　　在全面實(shí)現內部審計職能的要求下，內部審計的工作重點(diǎn)必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應突破財務(wù)領(lǐng)域的局限。
　�。ㄋ模┤�面提高內部審計人員的素質(zhì)
　　內部審計人員的素質(zhì)直接影響內部審計的質(zhì)量，而內部審計的質(zhì)量又直接影響公司治理是否有效。而要保證內部審計質(zhì)量就必須加強內部審計人員的素質(zhì)，所以?xún)炔繉徲嬋藛T應注重專(zhuān)業(yè)知識的更新和關(guān)聯(lián)知識領(lǐng)域的擴展，不僅要通曉審計、會(huì )計、工程建設等相關(guān)知識，還要熟悉企業(yè)管理、金融、經(jīng)濟法、計算機、稅收等專(zhuān)業(yè)，在實(shí)踐中培養敏銳的執業(yè)判斷能力，同時(shí)還必須具備較高的職業(yè)道德水平，做到正直、客觀(guān)、保密。
　�。ㄎ澹└倪M(jìn)內部審計的技術(shù)
　　首先，內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統方式。其次，內部審計的實(shí)施應向內部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展。內部審計與外部審計的協(xié)調，是指為減少重復審計，提高審計效率，內部審計機構與會(huì )計師事務(wù)所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作。上市公司內部審計應從單純依靠?jì)炔繉徲嬋藛T的力量轉變?yōu)閷で髢炔繉徲嬇c外部審計的合作協(xié)調關(guān)系。
　�。�六）協(xié)調并統一內部審計的相關(guān)規制
　　在實(shí)踐中積極借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，緊密結合上市公司內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質(zhì)量的監督等問(wèn)題，尋求各法律法規的協(xié)調與統一，以制定出較為健全有效的內部審計規范體系，通過(guò)具體規制強化內部審計的地位和責任，確保上市公司內部審計工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮。
　　與此同時(shí)，要加快各級內部審計協(xié)會(huì )的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區域性?xún)炔繉徲媴f(xié)會(huì )，建立健全中國內部審計新的行業(yè)管理體制，使我國內部審計工作由行政型的法規強制管理、分散管理，轉變?yōu)樯鐖F型的行業(yè)自律管理、集中管理。
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 劉英.公司治理與財務(wù)監督模式的比較與借鑒[N].安徽農業(yè)大學(xué)學(xué)報，2006，（9）.
　　[2] 任劍欣.公司治理層面的內部審計問(wèn)題研究[J].中國管理信息化，2006，（9）.
　　[3] 樊延征.公司治理結構與內部審計[J].煤炭技術(shù)，2006，（8）.
　　[4] 吳雙彥.論內部審計在我國公司治理中應用的特殊性[N].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2005，（1）.
　　[5] 黃坤.內部審計與公司治理[J].經(jīng)濟研究，2006，（11）.
　　[6] 王雷.內部審計與公司治理的互動(dòng)機理研究[J].財會(huì )通訊，2006，（4）.
　　[7] 齊曉寧.淺析公司治理視角下的內部審計[N].遼寧工學(xué)院學(xué)報，2006，（3）.

【公司治理中的內部審計問(wèn)題及對策】相關(guān)文章：

內部審計在公司治理中的作用03-20

試論公司治理中的內部審計角色03-21

內部審計在公司治理中的地位與作用03-12

論內部審計在公司治理中的作用03-22

從內部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內部審計03-22

事務(wù)所內部治理中存在的問(wèn)題及對策03-24

高校內部治理審計中存在的題目及其對策03-22

基于公司治理的內部審計研究03-24

內部審計：公司治理的左膀右臂03-20