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對我國企業(yè)內部審計外包風(fēng)險分析論文
摘要:本文簡(jiǎn)要介紹企業(yè)內部審計外包的含義、動(dòng)因及其風(fēng)險,并提出控制對策。
關(guān)鍵詞:企業(yè)內部審計外包;風(fēng)險
一、內部審計外包的含義
內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的專(zhuān)業(yè)機構來(lái)執行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時(shí)代,可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值,因此,可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開(kāi)發(fā)、客戶(hù)服務(wù)等。
二、我國企業(yè)開(kāi)展內部審計外包的動(dòng)因
(一)社會(huì )分工專(zhuān)業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價(jià)值最大化。隨著(zhù)社會(huì )化分工的發(fā)展,市場(chǎng)競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內部審計外包給專(zhuān)業(yè)機構以后,內部審計人員利用自己的行業(yè)專(zhuān)長(cháng)協(xié)助外部審計人員進(jìn)行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接地減少了企業(yè)內部審計外包的成本。當內部審計與外部審計結合的總成本低于內部審計成本,而外部審計人員提供了高質(zhì)量?jì)炔繉徲嫹⻊?wù),使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí),企業(yè)必然會(huì )選擇將內部審計外包。
(二)內部審計的缺陷需要通過(guò)外包加以彌補。內部審計本質(zhì)上是一種內部管理活動(dòng),受所有者的委托對管理者進(jìn)行監督,形式上獨立于管理者。但由于經(jīng)濟利益關(guān)系,內部審計部門(mén)的設立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質(zhì)量難以保證;另一方面內部審計工作人員長(cháng)期在一個(gè)企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗豐富,能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí),外部審計人員天然的高獨立性和客觀(guān)性,也保證了內部審計質(zhì)量,彌補了內部審計缺陷。
(三)外部審計人員提供內部審計>文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！<服務(wù)的可能性。企業(yè)內置的內部審計機構,如果隸屬于>董事會(huì )及其審計委員會(huì ),其獨立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內部組織,不可能完全獨立于企業(yè)。從形式上看,內部審計不可能達到絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當內部審計業(yè)務(wù)外包給獨立的外部專(zhuān)業(yè)機構時(shí),由于外部專(zhuān)業(yè)機構與企業(yè)沒(méi)有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨立性提高了;另一方面,隨著(zhù)我國會(huì )計職業(yè)蓬勃發(fā)展,會(huì )計人才非常優(yōu)秀,他們受過(guò)正規的訓練,通過(guò)了嚴格的考試,經(jīng)驗豐富,在專(zhuān)業(yè)勝任能力上比內部審計人員具有更大的優(yōu)勢。同時(shí),外部審計人員還可以為企業(yè)提供與內部審計有重疊的管理咨詢(xún)服務(wù),充當內部審計主體,為企業(yè)節約成本。
三、我國企業(yè)內部審計外包的風(fēng)險
新世紀以來(lái),隨著(zhù)社會(huì )進(jìn)步和經(jīng)濟發(fā)展,內部審計外包受到越來(lái)越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內部審計外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊涵著(zhù)較高的風(fēng)險。
(一)信息泄露風(fēng)險。隨著(zhù)企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機會(huì )增多,不可避免地會(huì )涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會(huì )涉及企業(yè)的核心機密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計人員能夠遵守職業(yè)道德,但當外包機構向不同的企業(yè)提供內部審計服務(wù)時(shí),很難避免將學(xué)習到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運用到其他咨詢(xún)中。因此,企業(yè)內部審計外包后,防止企業(yè)核心機密外漏和發(fā)揮外部審計機構專(zhuān)業(yè)特長(cháng)以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。
(二)選擇外包機構的風(fēng)險。選擇外包機構是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著(zhù)審計質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內部審計的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過(guò)程中,信息并非完全公開(kāi),信息不對稱(chēng)導致企業(yè)無(wú)法對外包機構進(jìn)行深入全面的了解,對于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專(zhuān)業(yè)水平這些關(guān)系到審計質(zhì)量的重要數據都不夠熟悉,有可能造成內部審計外包后,外包組織提供的內部審計服務(wù)質(zhì)量無(wú)法達到企業(yè)所需要的標準。
(三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險。內部審計屬于戰略管理的范疇,對企業(yè)發(fā)展有著(zhù)深遠影響。企業(yè)內部審計的內容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機密不適合外包。外包范圍選擇不當,將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內部審計人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,但對企業(yè)的未來(lái)發(fā)展難以把握。而外部審計師雖然專(zhuān)業(yè)勝任能力強,經(jīng)驗豐富,但對企業(yè)的了解遠不及內部審計人員。加上內部審計人員和外部審計機構之間信息不對稱(chēng),內部審計外包方式的選擇難以把握。
四、控制內部審計外包的風(fēng)險
內部審計作為企業(yè)重要的管理活動(dòng),外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域,但不可避免地會(huì )涉及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開(kāi)工作的需要,必定會(huì )獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內部審計外包過(guò)程中面臨著(zhù)外部審計師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險。因此,企業(yè)在內部審計外包過(guò)程中應嚴格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監督和業(yè)績(jì)評價(jià)等風(fēng)險控制工作。
(一)評估風(fēng)險。內部審計外包前,企業(yè)管理層應根據已設定的內部審計目標,全面收集相關(guān)信息,及時(shí)全面地評估企業(yè)內部審計外包相關(guān)的風(fēng)險,明確風(fēng)險的承受度,確保風(fēng)險管理程序到位。通過(guò)風(fēng)險評估避免企業(yè)內部審計外包目標與企業(yè)管理層預期目標不一致,企業(yè)內部審計目標與外包機構目標不一致,企業(yè)內部審計外包不符合成本效益原則等情況。
(二)事中控制與事后監督。內部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節約成本、提供高質(zhì)量的內部審計;另一方面也為企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險。而且內部審計外包可能對內部審計運作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負面影響。企業(yè)管理層應確保與外部審計機構保持長(cháng)期合作,避免短期合作對企業(yè)的不利影響,同時(shí)應確保選擇的外部審計機構具有專(zhuān)業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內部審計外包出去,也應該保持內部控制的有效運行。企業(yè)應該建立一支經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)精湛的專(zhuān)業(yè)內部審計隊伍,在內部審計外包過(guò)程中,評估審計風(fēng)險,幫助外部審計機構制定審計
計劃、審計目標和確定審計范圍,結合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計機構的審計方法提出建議,并對外包機構的審計過(guò)程進(jìn)行嚴格監控。
(三)制定合理的業(yè)績(jì)評價(jià)標準。內部審計作為企業(yè)內部監督管理職能部門(mén),業(yè)績(jì)評價(jià)尚沒(méi)有統一的標準,因此對外部審計機構提供的內部審計服務(wù)質(zhì)量評價(jià)困難。完善的業(yè)績(jì)評價(jià)標準不僅要肯定成績(jì)也要披露缺點(diǎn),以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量達到預期標準。
企業(yè)內部審計外包只是內部審計職能的外包,并不意味著(zhù)企業(yè)不再具備內部審計職能;相反,內部審計是企業(yè)不可或缺的重要管理資源,對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此,內部審計外包企業(yè)要不斷關(guān)注內部審計外包的發(fā)展,努力將外部?jì)?yōu)勢資源內部化,進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力。
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