- 相關(guān)推薦
企業(yè)內部審計風(fēng)險管理研究論文
摘要：
企業(yè)風(fēng)險管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風(fēng)險的預測和監控。本文主要基于內部控制等同于風(fēng)險管理，以及COSO發(fā)布的風(fēng)險管理框架中的八要素來(lái)設計內部控制體系和風(fēng)險管理評價(jià)體系，并以2015年度滬市上市公司財務(wù)數據為基礎，研究?jì)炔繉徲嬞|(zhì)量與風(fēng)險管理之間的關(guān)系。通過(guò)實(shí)證發(fā)現，企業(yè)內部審計質(zhì)量越高，風(fēng)險管理的有效性就越高。同時(shí)發(fā)現內部審計人員的專(zhuān)業(yè)能力、客觀(guān)能力以及內部審計部門(mén)規模對風(fēng)險管理有著(zhù)明顯的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內部審計質(zhì)量；內部控制
企業(yè)作為一個(gè)獨立的市場(chǎng)主體，隨時(shí)都會(huì )遇到激烈的競爭以及復雜的環(huán)境，再加上一些企業(yè)內部可能會(huì )出現的問(wèn)題，這樣就使得企業(yè)面臨著(zhù)各種內部和外部風(fēng)險。而企業(yè)的內部風(fēng)險與外部風(fēng)險相比來(lái)看，內部風(fēng)險會(huì )更容易被識別和管理。并且，內部風(fēng)險可以通過(guò)一定的手段來(lái)達到分散和控制。因此，企業(yè)通常會(huì )采用內部控制來(lái)達到降低企業(yè)風(fēng)險的目的。內部控制環(huán)境通常是指影響企業(yè)內部控制效率的各種因素，其各種因素主要表現在監督職能上面，而內部審計最主要的作用就是進(jìn)行監督。因此，內部審計與風(fēng)險管理的相關(guān)性分析具有了理論意義。
并且，在我國內部審計準則中的基本準則和具體準則中談到，內部審計中的一個(gè)核心是“風(fēng)險評估”。而且，企業(yè)為了有效地管理風(fēng)險取決于企業(yè)對風(fēng)險管理工作的監督和評價(jià)。而內部審計質(zhì)量恰恰能反映工作的監督與評價(jià)。但在這方面，我國對內部審計與風(fēng)險管理之間關(guān)系以及內部審計影響風(fēng)險管理傳導機制的研究還尚未完善。深入研究?jì)炔繉徲嬇c風(fēng)險管理的相關(guān)性以及內部審計是如何影響風(fēng)險管理將具有重要的研究意義。
1、設計變量。
風(fēng)險管理能否得到有效實(shí)施，最重要的是通過(guò)財務(wù)審計、內部控制審計以及經(jīng)濟責任審計等一系列內部審計的嚴格執行。因此提出假設：在其他因素一定的條件下，企業(yè)內部審計質(zhì)量越高，風(fēng)險管理的有效性越好。
�。�1）內部審計質(zhì)量及其度量。
一般來(lái)說(shuō)，內部審計質(zhì)量與內部審計師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)呈正相關(guān)關(guān)系。并且，對內部審計的投入加大，使得監督能力、控制能力以及評價(jià)水平提高，最明顯表現在企業(yè)的內部審計部門(mén)規模上，從而影響內部審計質(zhì)量。根據資料的梳理，本文借鑒鄭偉等對內部審計質(zhì)量的研究思路。故擬采取以下三個(gè)要素作為解釋變量，并通過(guò)賦值法來(lái)對內部審計質(zhì)量進(jìn)行度量。
�、賰炔繉徲嫀煹膶�(zhuān)業(yè)能力。
內部審計師的專(zhuān)業(yè)能力決定了是否能夠充分行使監督作用。根據我國內部審計相關(guān)制度，可以選擇公司是否披露內部審計制度作為判斷標準。因此，本文選擇內部審計師的專(zhuān)業(yè)能力由Profession代替，并用賦值0或1的方法來(lái)進(jìn)行度量。如果上市公司披露了有關(guān)內部審計的信息，Profession就賦值為1，否則為0。
�、趦炔繉徲嫀煹目陀^(guān)能力。
內部審計部門(mén)隸屬于更高的層級，那么內部審計質(zhì)量也更好。因此，本文用Authority表示內部審計的客觀(guān)性。如果內部審計部門(mén)由董事會(huì )直接管轄，則Authority賦值為2；如果由監事會(huì )直接管轄，則賦值為1；除此之外，則賦值為0。
�、蹆炔繉徲嫴块T(mén)的規模。
內部審計部門(mén)的規模主要表現在人員的數量上面，而人員越多，監控的能力就會(huì )越高。不過(guò)，由于企業(yè)的公開(kāi)信息還是有限的，本文根據人員數量來(lái)反映組織的規模。因此，本文的部門(mén)規模用Scale來(lái)表示。并根據對比標準部門(mén)人數來(lái)進(jìn)行賦值，即標準部門(mén)人數為10～15人。如果部門(mén)人數高于標準人數則賦值為2，如果在標準人數之間則賦值為1，如果低于標準人數則賦值為0。通過(guò)對上面三種因素的賦值后，把其匯總得到綜合的內部審計質(zhì)量，本文用Aquality來(lái)表示內部審計質(zhì)量其變量，該變量取值于在0到5之間。其Aquality值越大，就表明了企業(yè)的內部審計質(zhì)量越高。
2、風(fēng)險管理評價(jià)體系及度量。
本文將系統風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、信息風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險納入風(fēng)險管理評價(jià)體系中來(lái)，把四種風(fēng)險作為風(fēng)險管理的基本指標，即一級指標。并根據上市公司對其披露情況來(lái)進(jìn)行賦值，得到風(fēng)險管理水平值，即RiskManagement值，該數值越大，表示企業(yè)風(fēng)險管理有效性越大。一級指標的賦值是由二級指標如組織結構、發(fā)展戰略、工程項目、財務(wù)報告等二級指標是否披露或是否合理來(lái)進(jìn)行1～5之間的賦值加總而得。
3、控制變量及其度量。
COSO委員會(huì )在20xx年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，其中的八要素分別為：內部環(huán)境(Inenvironment)、目標制定(Goal)、事項識別(Recognition)、風(fēng)險評估(Estimate)、風(fēng)險反應(Reaction)、控制活動(dòng)(Control)、信息與溝通(Information)、監督。為了控制其他因素對內部審計的影響，本文將內部審計即監督之外的剩余七要素作為控制變量。根據《基本規范》的具體規定，本文將七大要素作為一級指標，而二級指標主要由各個(gè)要素的主要內容組成，并將會(huì )影響到內部審計質(zhì)量的二級指標給剔除，所以經(jīng)過(guò)一系列篩選后，對剩余的指標分別進(jìn)行1～5之間賦值。
2、實(shí)證分析及結論。
�。�1）模型的建立及樣本選取。
為了研究?jì)炔繉徲嬇c風(fēng)險管理的相關(guān)性，本文建立了下面的多元回歸方程：其中：為常數項，作為相應指標的回歸系數，i=1，2，3…，本文所選取的數據均來(lái)源于中國證券報網(wǎng)站上市公司披露的年報，以及上交所網(wǎng)站披露的相關(guān)信息。根據《基本規范》及相關(guān)制度的要求，本文主要選取2015年度滬市上市公司作為樣本，同時(shí)剔除金融上市公司、ST公司和無(wú)法查詢(xún)數據的上市公司，最終共獲得370個(gè)樣本。本文的數據分析處理使用的是SPSS22。
�。�2）實(shí)證分析結果.
�、倜枋鲂越y計變量的描述性統計結果。
內部審計、風(fēng)險反映和信息與溝通的分值比較穩定。內部審計質(zhì)量的最小值為1，最大值為5，均值為3.81，中位數為4，標準差為0.798，從這些數據可以看出各上市公司的內部審計質(zhì)量相差不大，也說(shuō)明了我國上市公司對內部審計越來(lái)越重要，內部審計的水平也有了很大提高。
�、谙嚓P(guān)性分析相關(guān)性分析結果。
明顯得出內部審計質(zhì)量與風(fēng)險管理之間存在正相關(guān)，這也證實(shí)了本文的假設。但從表2也可以看出，內部環(huán)境、風(fēng)險評估與控制活動(dòng)也與風(fēng)險管理正相關(guān)，因此需要利用回歸檢驗來(lái)進(jìn)一步驗證模型及變量之間的關(guān)系。
�、刍貧w檢驗與分析在模型中回歸檢驗。
為了避免有些因素對內部審計質(zhì)量產(chǎn)生影響則對內部環(huán)境、風(fēng)險評估與控制活動(dòng)去除內部審計有關(guān)指標后進(jìn)行度量，可以看出回歸方程中的內部環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動(dòng)與內部審計質(zhì)量的回歸系數分別是0.0143、0.036和0.041，即這三個(gè)控制變量與內部審計都不具有相關(guān)性，所以模型的建立是比較合理的。對模型進(jìn)行多元回歸之后，得出表3的分析結果。從表3可以看出，解釋變量?jì)炔繉徲嬞|(zhì)量對被解釋變量風(fēng)險管理的回歸系數為0.527并且在0.01水平上顯著(zhù)，與本文的假設基本一致，表明了內部審計質(zhì)量與風(fēng)險管理是顯著(zhù)正相關(guān)的。通過(guò)逐步回歸多個(gè)變量以后，對模型保留了3個(gè)重要變量即內部審計質(zhì)量、內部環(huán)境和控制活動(dòng)，剔除了相對來(lái)說(shuō)不太重要的風(fēng)險評估。分析發(fā)現，與控制變量?jì)炔凯h(huán)境和控制活動(dòng)相比因變量?jì)炔繉徲嬞|(zhì)量的回歸系數排在第二，所以?xún)炔繉徲嬞|(zhì)量在模型中的貢獻度比較大，也更加驗證了本文的假設。
3、研究結論及建議。
通過(guò)上述的實(shí)證分析研究可以看出，內部審計質(zhì)量與風(fēng)險管理顯著(zhù)正相關(guān)，符合了內部控制與風(fēng)險管理基本關(guān)系的判斷。根據以上結論，本文將提出相應的建議：
一是加強內部審計人員的專(zhuān)業(yè)能力。企業(yè)對內部審計人員進(jìn)行相關(guān)信息收集等的定期培訓，達到提高內部控制效率的目的；
二是保證內部審計人員的客觀(guān)能力。對內部審計人員加強思想教育、組織培訓，確保其職業(yè)道德素質(zhì)不斷提高；
三是增大內部審計部門(mén)的規模以及提高內部審計的地位。企業(yè)內部審計部門(mén)的規模增加使得內部審計人員也有所增加并且經(jīng)費充足，這樣內部審計人員可以嚴格地執行其監督和評價(jià)職能。
【企業(yè)內部審計風(fēng)險管理研究論文】相關(guān)文章：
風(fēng)險管理內部審計論文11-23
現代風(fēng)險導向下并購審計風(fēng)險研究論文11-21
內部審計部門(mén)企業(yè)內部控制審計研究論文12-22
重視企業(yè)內部審計風(fēng)險03-20
建筑企業(yè)內部審計的作用及問(wèn)題研究論文03-30
風(fēng)險導向審計研究03-24
審計風(fēng)險的實(shí)證研究12-06