研究審計質(zhì)量的現狀評價(jià)論文

　　一、引言

　　客戶(hù)重要性是學(xué)術(shù)界關(guān)注的影響獨立審計質(zhì)量的因素之一。一方面審計客戶(hù)與注冊會(huì )計師之間是一種雙邊壟斷關(guān)系。為了挽留客戶(hù)，審計師有動(dòng)機犧牲他們的獨立性并提交有利于客戶(hù)的審計報告，注冊會(huì )計師對其經(jīng)濟依賴(lài)性越強，更可能妥協(xié)獨立性，降低審計質(zhì)量；另一方面審計訴訟風(fēng)險和注冊會(huì )計師的名譽(yù)機制可以抗衡獨立性的喪失，客戶(hù)越重要越促使審計師提高發(fā)現財務(wù)報告錯誤或舞弊的可能性，從而提高審計質(zhì)量。

　　對于審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量的關(guān)系國內外文獻沒(méi)有得到一致的結論，國內外相關(guān)學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)大致有三種：審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量負相關(guān)（Chen et al，2010；陸正飛等，2012；薛高亮，2013；曲振帥，2014），即客戶(hù)越重要就越會(huì )損害注冊會(huì )計師的獨立性，使得審計質(zhì)量越低；審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量正相關(guān)（Li，2009；Vineeta D.Sharma，2011；李明輝2013；王月悅，2015），即客戶(hù)越重要就越會(huì )促使注冊會(huì )計師的獨立性，使得審計質(zhì)量越高；審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量無(wú)相關(guān)關(guān)系（Chung and Kallapur，2003；劉啟亮，2006），即客戶(hù)重要性不影響注冊會(huì )計師的獨立性和審計質(zhì)量。以上三種觀(guān)點(diǎn)的差異，可能是由于對審計客戶(hù)重要性度量方式在選取上存在差異造成的，也可能與數據選取的完整程度、數據來(lái)源的國別、樣本期間有關(guān)，也可能是研究視角的不同，也可能是由于審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量的關(guān)系本身就是一種博弈現象。

　　本文專(zhuān)門(mén)綜述國內外研究學(xué)者在研究審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量影響研究設計環(huán)節，即審計客戶(hù)重要性的度量，以評述審計客戶(hù)重要性的不同度量方式下，審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響。

　　二、國內外學(xué)者主要研究綜述

　�。ㄒ唬┛蛻�(hù)重要性度量指標選取。國外學(xué)者對審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響的研究較早，審計客戶(hù)重要性的度量方式一般采用相對數的形式，對于客戶(hù)重要性的度量指標國際上尚無(wú)一個(gè)統一明確的指標，但是通過(guò)歸納以往學(xué)者的研究，通常采用的度量指標主要有準則現值的比重、事務(wù)所的收入比重、審計客戶(hù)的審計費用的比重、審計客戶(hù)的銷(xiāo)售收入、審計客戶(hù)的資產(chǎn)規模。

　　1、準則現值比重。理論上，客戶(hù)重要性是指從某一客戶(hù)處獲得的準則現值與從所有客戶(hù)處獲得的準則現值的比率，但由于準租現值不可觀(guān)察，且識別存在較大困難，因此理論上審計客戶(hù)重要性的度量方式在實(shí)務(wù)中無(wú)法實(shí)現，研究學(xué)者開(kāi)始探討其他度量方式。

　　2、事務(wù)所的收入比重。由于理論上采用準則現值度量客戶(hù)重要性的方法無(wú)法實(shí)現，相關(guān)學(xué)者提出了其他替代指標。DeAngelo（1981）率先提出從某一客戶(hù)處獲得的收入占會(huì )計師事務(wù)所總收入的比率可以作為客戶(hù)重要性的較好替代變量。黨文英和杜慶寧（2012）、吳溪（2014）都采取這種度量方式對審計客戶(hù)重要性進(jìn)行度量。采用該種度量方式下的研究表明審計客戶(hù)重要性和審計質(zhì)量的關(guān)系并不趨于一致。

　　3、審計客戶(hù)的審計費用比重。隨著(zhù)研究的不斷深入，大多數學(xué)者認為從某一客戶(hù)處獲得的收入占會(huì )計師事務(wù)所總收入的比率作為客戶(hù)重要性的度量方式具有可觀(guān)察性，有助于對審計客戶(hù)重要性的理解，但是由于所有事務(wù)所收入信息尚未公開(kāi)披露，數據較難獲取。以審計客戶(hù)的審計費用比重為度量指標并未使學(xué)術(shù)界的研究結果趨于統一。王兵（2011）研究發(fā)現審計客戶(hù)重要性并不影響審計質(zhì)量；但陸正飛（2012）的研究則表明審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系。

　　4、審計客戶(hù)的銷(xiāo)售收入比重。通常審計費用的高低與客戶(hù)的規模是成比例關(guān)系的，客戶(hù)的規模通�？梢杂每蛻�(hù)銷(xiāo)售收入或者資產(chǎn)總額表示，以審計客戶(hù)的銷(xiāo)售收入比重度量審計重要性，其在數據獲取上存在一定優(yōu)勢。Francis J.（2001）、李明輝和劉彩霞（2013）得出審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量不一致的觀(guān)點(diǎn)。

　　5、審計客戶(hù)的資產(chǎn)規模比重。以審計客戶(hù)的資產(chǎn)規模比重度量審計客戶(hù)重要性，既可以很好地代表審計收費，也方便數據的獲取。這是因為審計收費是以公司的資產(chǎn)規模為基礎的，其與審計費用的相關(guān)性最高。Michael C.Knapp（1985）首次提出以客戶(hù)資產(chǎn)規模比重度量審計客戶(hù)重要性，這是一次重大的突破，在以后的研究中應用較廣，特別是解決了我國信息披露不充分時(shí)數據獲取困難的問(wèn)題。Douthett Jr（2012）認為審計客戶(hù)重要性和審計質(zhì)量無(wú)相關(guān)關(guān)系，而曹強、胡南薇和王良成（2012）、劉啟亮（2006）、曲振帥（2014）認為客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量顯著(zhù)負相關(guān)；喻小明（2008）、劉峰（2009）的研究則表明客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量顯著(zhù)正相關(guān)。

　�。ǘ�）客戶(hù)重要性度量數據來(lái)源。度量審計客戶(hù)重要性所采用的數據來(lái)源，大致可以分為兩種：一種是以事務(wù)所來(lái)自所有上市客戶(hù)的收入為基數；另一種是以事務(wù)所來(lái)自所有客戶(hù)的收入為基數�？梢�(jiàn)，第二種數據獲取更加完整，更加符合理論上對審計重要性的定義，但是第二種數據來(lái)源較難獲得，因此以往文獻普遍采用第一種度量審計客戶(hù)重要性，而吳溪利用中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )計師事務(wù)所綜合評價(jià)數據庫，取得事務(wù)所來(lái)自所有客戶(hù)的收入數據，發(fā)現審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量成正相關(guān)。

　�。ㄈ�）客戶(hù)重要性研究角度。隨著(zhù)近年來(lái)越來(lái)越多的文獻將分析視角細化到分布層面，還可能進(jìn)一步體現在業(yè)務(wù)項目層面、注冊會(huì )計師個(gè)人層次的分析上，這是因為相比事務(wù)所整體數據，事務(wù)所各個(gè)分部的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)組數據、注冊會(huì )計師個(gè)人層次更難以被完整觀(guān)察。當把研究角度轉換到分所層面、業(yè)務(wù)項目層面、注冊會(huì )計師個(gè)人層次時(shí)，審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響研究是較新的領(lǐng)域。

　　1、總分所層面。在注冊會(huì )計師行業(yè)的擴大和分所不斷增加的背景下，Choi J et al（2010）從總分所層次度量審計客戶(hù)重要性，研究表明審計客戶(hù)重要性與審計獨立性并不顯著(zhù)；吳溪（2014）將事務(wù)所分為總所和分所，考察了會(huì )計師事務(wù)所總所和分所審計質(zhì)量的差異，以及分所規模大小對審計質(zhì)量的影響。與此同時(shí)，又有研究學(xué)者進(jìn)一步將總分所進(jìn)行四大非四大劃分，可見(jiàn)研究視角越來(lái)越細化。

　　2、項目組層面。除了在總分所層次，Chung和Kallapur（2003）認為審計業(yè)務(wù)具體是由項目組來(lái)實(shí)施的，而與事務(wù)所獨立性無(wú)關(guān)。具體到項目組層次的研究目前比較少，更確切的說(shuō)是提出過(guò)這樣的觀(guān)點(diǎn)，但是并沒(méi)有在實(shí)證中加以運用。

　　3、個(gè)人層面。Ling Lei（2009）從注冊會(huì )計師個(gè)人層次度量審計客戶(hù)重要性。閆煥民（2015）試圖從注冊會(huì )計師個(gè)人層次進(jìn)行相關(guān)的審計研究，當然這方面的研究目前很少有研究學(xué)者涉及，主要原因在于數據獲取的難度很大，如果能夠充分準確地獲取注冊會(huì )計師個(gè)人層次的收費水平將會(huì )大力推動(dòng)在該方面的研究。

　　三、研究現狀評價(jià)

　�。ㄒ唬┒攘恐笜说脑u價(jià)。綜合以上文獻，會(huì )計師事務(wù)所對重要客戶(hù)的經(jīng)濟依賴(lài)是否會(huì )損害審計質(zhì)量目前還未達成一致的研究結論。審計客戶(hù)重要性是審計質(zhì)量的重要影響因素，它們的關(guān)系還受到其他因素的影響，如公司內部治理水平、法律環(huán)境等的影響，然而在兩者關(guān)系中引入第三種因素的研究還不夠豐富。

　　在衡量審計質(zhì)量指標的選擇上，我們應該結合我國資本市場(chǎng)的特點(diǎn)，不能一味地照搬國際作法。理論上采用會(huì )計師事務(wù)所收入比重（或審計收費）度量審計重要性最為合理，但是由于實(shí)際操作，應以各公司的資產(chǎn)總額取對數比重作為審計重要性的指標。

　�。ǘ�）數據來(lái)源的評價(jià)。在度量審計客戶(hù)重要性時(shí)，往往受到數據可獲得性的限制，研究者在完整度量事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的基數方面存在挑戰。當以上市客戶(hù)（而非全部客戶(hù)）的經(jīng)濟利益作為客戶(hù)重要性基數時(shí)，不同事務(wù)所在客戶(hù)收入來(lái)源結構上的差異被忽略，然而，如果采取更為完善的數據（所有客戶(hù)），審計結論將改變，審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量存在顯著(zhù)的負相關(guān)關(guān)系。因此，以往研究文獻往往存在數據不全面的問(wèn)題，這也是需要改進(jìn)的，但這方面改進(jìn)將取決于今后的信息披露水平。對這種度量偏差（吳溪，2014）的注意將意味著(zhù)今后的研究者有必要盡可能獲取完整的事務(wù)所客戶(hù)收入基數，而不是僅限于上市客戶(hù)，同時(shí)也使監管機構考慮對外披露每家會(huì )計師事務(wù)所的上市業(yè)務(wù)收入結構，因為該信息對包括研究者在內的公眾準備理解客戶(hù)重要性的經(jīng)濟后果具有價(jià)值，如果客戶(hù)重要性?xún)H基于上市客戶(hù)度量，讀者應該對研究結果保持警惕。

　�。ㄈ�）研究視角的評價(jià)。審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的實(shí)證研究可以大致劃分為會(huì )計師事務(wù)所整體、分所、項目組和注冊會(huì )計師個(gè)人層次。

　　關(guān)于審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響方面的研究，近年來(lái)越來(lái)越多的文獻將分析視角細化到分部層面。將研究推進(jìn)至分所層次可以顯著(zhù)提高審計理論的解釋力和預測力。對于研究視角細化到項目組和個(gè)人層面的研究，目前來(lái)說(shuō)很少，主要原因還是歸于數據的獲取困難和缺乏理論支持，特別是在個(gè)人層面，影響個(gè)人能力的有很多因素。將涉及心理學(xué)、組織行為學(xué)相關(guān)知識，這兩個(gè)層面的研究是新的研究領(lǐng)域，這將是未來(lái)的研究發(fā)展方向。

　　四、未來(lái)研究方向

　�。ㄒ唬┗�于所有公司完整數據進(jìn)行度量�；�于以所有上市公司還是所有公司數據來(lái)源度量審計客戶(hù)重要性，我們可以得出今后的研究方向更傾向于以所有公司數據度量審計客戶(hù)重要性，研究的問(wèn)題也不僅僅局限在審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響，還可以研究不同度量方式下產(chǎn)生的偏差對審計質(zhì)量的影響，以及該偏差在總所、分所層次對審計質(zhì)量的影響。

　�。ǘ�）分所層面的深入研究。分所層面的審計實(shí)證研究是未來(lái)大有可為的研究領(lǐng)域，值得研究的課題很多。以下研究方向尤其值得關(guān)注：

　　1、客戶(hù)特征對于分所審計的影響研究。目前，客戶(hù)特征中僅有客戶(hù)重要性對于分所審計的影響得到了廣泛重視，客戶(hù)特征不僅僅限于客戶(hù)重要性，客戶(hù)的治理結構、組織結構對于分所審計的影響都應該值得引起足夠的關(guān)注。

　　2、分所審計的經(jīng)濟后果研究。據我們所知，目前僅有Li等（2010）對分所審計的經(jīng)濟后果進(jìn)行了直接的研究，其余一些文獻（曹強，2012；吳溪，2014）雖然涉及到分所審計的某些經(jīng)濟后果。未來(lái)需要從不同角度直接研究分所審計的經(jīng)濟后果。

　�。ㄈ�）個(gè)人層次的審計研究。今后的研究方向可以更進(jìn)一步在注冊會(huì )計師個(gè)人層次度量審計客戶(hù)重要性，當然也可以參考吳溪（2014）的文章提出客戶(hù)重要性度量偏差在審計師個(gè)體層面上的可能表現及其影響。

【研究審計質(zhì)量的現狀評價(jià)論文】相關(guān)文章：

審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系研究論文09-12

內部審計質(zhì)量控制方法研究論文07-05

網(wǎng)絡(luò )科技論文質(zhì)量評價(jià)研究05-25

企業(yè)審計研究論文09-27

網(wǎng)絡(luò )信息審計的現狀趨勢論文08-31

審計方法制度與審計質(zhì)量研究10-11

體育舞蹈的研究現狀的論文05-12

審計監管與審計質(zhì)量的審計畢業(yè)論文09-16

被審計單位內部審計的研究分析論文06-13

審計質(zhì)量影響因素論文07-06