從內部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內部審計

從近年來(lái)內部審計的趨勢看，內部審計的職能已由傳統的監視、評價(jià)拓展為監視、評價(jià)與咨詢(xún)服務(wù)，逐漸由“監視導向型”向“服務(wù)導向型”轉變，審計的重點(diǎn)由單純的財務(wù)收支審計轉向以效益型為主的治理審計�！　�，公司治理越來(lái)越受到廣泛的關(guān)注和重視，人們熟悉到，只有建立一套完整的治理系統，才能徹底解決舞弊、***和治理不當的，在這一系統中，內部審計是必不可少的組成部分。隨著(zhù)當代經(jīng)營(yíng)治理環(huán)境的變化、風(fēng)險的增多、內部治理的加強以及組織機構的重整，內部審計工作應在改進(jìn)風(fēng)險治理和完善治理結構等方面發(fā)揮積極的審查、評價(jià)及促進(jìn)作用，由此賦予了內部審計職員更重，更多的職責和使命�！　”疚膹膬炔繉徲嬙诠�司治理中的作用談完善與發(fā)展內部審計。　　一、內部審計在公司治理中的作用　　公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者對經(jīng)營(yíng)者的一種監視與制衡機制，若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含、文化等在內的有關(guān)企業(yè)控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標的實(shí)現�！　�內部審計在公司治理中的作用主要體現在以下方面：　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬙陲L(fēng)險治理過(guò)程中的作用　　風(fēng)險治理是指識別風(fēng)險并設計控制風(fēng)險的，其核心是將沒(méi)有預計到的未來(lái)事項的控制在最低程度�！　‘斀袷且粋�(gè)布滿(mǎn)競爭的社會(huì )，每個(gè)企業(yè)都面臨著(zhù)成功的挑戰和可能失敗的風(fēng)險，風(fēng)險治理是公司治理的核心，內部審計的目的就是幫助公司防范各類(lèi)風(fēng)險，實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標。內部審計在風(fēng)險治理中的作用主要是：　　1.識別和防范風(fēng)險。內部審計從評價(jià)各部分的內部控制制度進(jìn)手，在企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷(xiāo)售、財務(wù)、人力資源治理等各個(gè)領(lǐng)域查找治理漏洞，風(fēng)險因素，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價(jià)�！　�2.內部審計可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險治理過(guò)程的建立。內部審計職員長(cháng)期立足于本企業(yè)的具本崗位，比較熟悉公司業(yè)務(wù)，并能隨時(shí)深進(jìn)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程往了解、把握具體情況。風(fēng)險治理是一個(gè)復雜的系統工程，在一個(gè)組織內部，應當明確職責分工，各司其職，內部審計職員負責定期評價(jià)和保證工作�！　�3.內部審計在部分風(fēng)險治理中還起著(zhù)協(xié)調作用。風(fēng)險在企業(yè)內部具有感染性、傳遞性、不對稱(chēng)性等特征，不僅各部分有內部風(fēng)險，而且各治理部分還有共同承擔的綜合風(fēng)險，對風(fēng)險的熟悉、防范和控制需要從全面考慮，內部審計職員作為獨立的第三方，可協(xié)調各部分共同治理企業(yè)，從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，以防范宏觀(guān)決策帶來(lái)的風(fēng)險�！　。ǘ�）內部審計在內部控制過(guò)程中的作用　　內部控制制度是社會(huì )發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在企業(yè)內部建立并實(shí)施的對各項經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行系統監視和調整的制約機制，是現代企業(yè)制度必不可少的。企業(yè)的內部控制一般包括內部治理控制和內部會(huì )計控制兩方面。在公司治理中，完備的內部會(huì )計控制制度是減少會(huì )計信息失真，強化會(huì )計監視的重要保證。內部審計是企業(yè)內部控制系統的重要組成部分，也是監視與評價(jià)企業(yè)內部控制系統其他部分的主要氣力，因而其在強化企業(yè)內部控制系統方面發(fā)揮著(zhù)不可替換的作用。內部審計在內部控制中的作用主要是：　　1.測試評價(jià)內部控制系統的健全性。內部審計職員通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)治理制度、規章和辦法，以及向有關(guān)部分和職員調查了解，運用審計方法進(jìn)行測試，通過(guò)對測試資料的分析，評價(jià)控制系統的健全程度�！　�2.測試評價(jià)內部控制系統的遵循性。內部審計職員通過(guò)測試，檢查分析并分及時(shí)發(fā)現經(jīng)營(yíng)治理中的薄弱環(huán)節，評價(jià)內部控制系統在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執行情況，查明各項控制措施是否真實(shí)的存在于治理系統中，是否完全并認真得到遵守�！　�3.測試評價(jià)內部控制系統的性。內部審計職員通過(guò)測試，評價(jià)內部控制是否發(fā)揮應有的制約與控制作用，是否取得應有的治理效果�！　。ㄈ�）內部審計在建立道德文化過(guò)程中的作用　　公司治理是實(shí)現企業(yè)目標價(jià)值的有效途徑，而公司治理過(guò)程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上取決于公司的道德文化建設，由此，現代企業(yè)應積極創(chuàng )立企業(yè)文化，構筑公司道德氛圍。內部審計在這個(gè)過(guò)程中的作用主要是：　　1.建議作用。通過(guò)開(kāi)展對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計等，提出相應審計建議，促使治理者和員工忠于職守，遵紀遵法，遵守職業(yè)規范和社會(huì )公德�！　�2.測評作用。內部審計職員可以通過(guò)一系列的內部測評工作，協(xié)助治理層建立起一整套企業(yè)道德規范。提醒治理層為加強執行職員的責任心、進(jìn)步領(lǐng)導得的領(lǐng)導水平、強化經(jīng)營(yíng)者正當經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應的道德規范�！　�3.評價(jià)作用。內部審計職員作為良好道德倡導者，應定期評價(jià)公司良好道德文化建設的效果。即通過(guò)進(jìn)行一系列的專(zhuān)項審計活動(dòng)，評價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理過(guò)程發(fā)揮不同作用。　　二、完善與內部審計　　國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）在1999年對內部審計重新定義，即“內部審計是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運營(yíng)的獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統的、專(zhuān)業(yè)的對風(fēng)險治理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現其目標�！薄　∵@一新定義將內部審計的范圍延伸到風(fēng)險治理和公司治理，以為內部審計是針對風(fēng)險治理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必須的�！　�，不少的內部審計基礎薄弱，無(wú)論其定性定位、體制機制或方式方法等，都無(wú)法適應企業(yè)制度要求與公司治理的需要。為使內部審計在公司治理中的作用得到真正的發(fā)揮，應從以下方面完善與發(fā)展內部審計：　　1.不斷加強內部審計法制建設　　隨著(zhù)《審計法》、《內部審計準則》的頒布實(shí)施，為規范內部審計工作提供了保障。為了適應我國蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)需要，還應根據內部審計中出現的各種新，對內部審計法規適時(shí)的進(jìn)行修訂、補充和完善，使內部審計工作有法可依，有章可循�！　�2.健全企業(yè)內部治理制度　　公司內部治理制度是內部審計機構開(kāi)展內部審計工作的重要依據，內部審計制度越健全，企業(yè)制度執行情況越好，內部審計工作越輕易開(kāi)展，作用就越輕易發(fā)揮。因此，要建立健全企業(yè)內部治理制度，為內部審計創(chuàng )造良好的內部環(huán)境，奠定良好的制度基礎�！　�3.強化內部審計的獨立性和權威性　　從審計的獨立性來(lái)看，內部審計機構的地位越來(lái)越高，審計的控制作用就發(fā)揮的越好，從有效性來(lái)看，內部審計直接由企業(yè)治理的最高權利機構領(lǐng)導，更便于內部審計工作的開(kāi)展。進(jìn)步內部審計的地位，增強內部審計的獨立性和權威性，是內部審計發(fā)揮作用的重要條件，從而使內部審計機構和內部審計職員從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨立�！　�4.擴大內部審計的職能及作用　　內部審計的主要職能應從傳統的查錯防弊的財務(wù)審計向為企業(yè)內部的治理、決策和效益服務(wù)的治理審計轉變，應將治理審計與財務(wù)審計結合起來(lái)，以形成完整的內部審計監視與評價(jià)機制。內部審計的目標應側重于加強企業(yè)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益。將效益作為內部審計追求的目標，將治理作為內部審計的切進(jìn)點(diǎn)，即符合企業(yè)追求市場(chǎng)價(jià)值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內部審計的上風(fēng)�！　�5.采用先進(jìn)的審計方法，拓展新的審計領(lǐng)域　　傳統的內部審計方法已難以適應市場(chǎng)經(jīng)濟進(jìn)一步發(fā)展及現代企業(yè)制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內部審計方法體系，實(shí)現審計手段、審計方法的化、現代化。內部審計在有效開(kāi)展傳統財務(wù)審計的基礎上，可向下列領(lǐng)域拓展：如內部控制審計、治理審計、經(jīng)濟責任審計、風(fēng)險治理審計等。從多層次、多角度形成一個(gè)縱橫交錯的、嚴密的審計�！　�6.進(jìn)步內部審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強內部審計競爭力　　目前企業(yè)內部審計職員知識結構比較單一，企業(yè)應根據自身在市場(chǎng)競爭中的戰略地位與內部審計的發(fā)展要求，盡快培養出一批高素質(zhì)的內部審計人才。要保證審計職員具備知當的專(zhuān)業(yè)知識以滿(mǎn)足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，重視和加強各相關(guān)專(zhuān)業(yè)如財務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)治理、法律、機等知識的培訓，為內部審計職員知識結構多元化發(fā)展提供條件。加強對內部審計職員的后續考核，不斷進(jìn)行知識的更新，增強內部審計競爭力，以適應現代企業(yè)內部審計的要求�！　∽鳛獒t療單位，也融進(jìn)了蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟中，也在不斷進(jìn)行醫療體制改革，也面臨著(zhù)機遇和挑戰，也同樣存在著(zhù)風(fēng)險治理、內部治理、內部控制等治理。因此，醫療單位的內部審計同樣應遵循對現代企業(yè)公司治理的要求，盡管目前內、外部環(huán)境和條件尚未具備，但作為醫療單位的內部審計機構和內部審計職員，要具有公司治理與風(fēng)險治理意識，應不斷完善與發(fā)展內部審計，轉換審計職能，拓展內部審計范疇，改革內部審計技術(shù)，提升內部審計價(jià)值，變革內部審計治理模式，從思想意識上、業(yè)務(wù)素質(zhì)上做發(fā)充分預備。只有這樣，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟競爭日益激烈的今天，充分發(fā)揮內部審計的作用，顯示出內部審計的有效性和必要性。

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