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從風(fēng)險管理談公司治理與內部審計
從風(fēng)險管理談公司治理與內部審計公司治理從來(lái)沒(méi)有像現在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認識到只有建立一套完整的治理系統，才能徹底解決舞弊、管理不當的問(wèn)題。在這一系統中，內部審計是必不可少的組成部分。本文從公司治理與內部審計的核心——風(fēng)險管理的角度出發(fā)，研究公司治理與內部審計的整合。
一、風(fēng)險管理的概念
風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒(méi)有預計到的未來(lái)事項的影響控制在最低程度。對風(fēng)險管理，首先，要求在組織中發(fā)現那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點(diǎn)的識別要通過(guò)對組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計人員客觀(guān)的測試，也包括主觀(guān)的判斷。其次，將分析的結果與認為可接受的風(fēng)險水平相比較。最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險暴露水平與其所設定的目標相一致。風(fēng)險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險管理、外匯風(fēng)險管理、利率風(fēng)險管理、商品價(jià)格風(fēng)險管理等。
二、風(fēng)險管理是公司治理的核心
1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營(yíng)者的一種監督與制衡機制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權利與責任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內的有關(guān)企業(yè)控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標的實(shí)現。
從主要功能上來(lái)說(shuō)，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會(huì )——決策者；管理階層——執行者；審計人員（包括內部審計人員及外部審計人員）——監督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應商、債權人及員工等）——影響者等。從這個(gè)角度來(lái)講，內部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會(huì )計信息系統。因此，會(huì )計信息系統本身是公司治理結構的組成部分，而且會(huì )計信息更嚴重地制約和影響著(zhù)公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會(huì )計信息系統提供的會(huì )計信息的真實(shí)可靠是內外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度是確保這一前提條件實(shí)現的關(guān)鍵。外部審計對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，并對其公允性發(fā)表審計意見(jiàn)，從而起到增強會(huì )計信息可信性的作用。而內部審計處于公司內部，對于公司內部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。
2、公司治理的核心是風(fēng)險管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標、決策人及風(fēng)險和收益的分配都圍繞風(fēng)險展開(kāi)；風(fēng)險直接影響目標的實(shí)現；而決策人對風(fēng)險的控制和管理直接決定目標是否能夠實(shí)現及實(shí)現的程度；治理結構中各部分的人員需要承擔所分配的一定風(fēng)險并獲得相應的收益。另外，從解釋公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，無(wú)論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟學(xué)中提及的信息不對稱(chēng)，以及代理理論中提及的代理問(wèn)題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險，都是使企業(yè)目標無(wú)法實(shí)現的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應對風(fēng)險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰略性的風(fēng)險管理的因素。例如：公司董事會(huì )所設定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規避型；再如公司高層管理當局（CEO）在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險管理是公司治理的核心。
三、內部審計作為內部控制的重要部分，與風(fēng)險管理密不可分
1、內部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內部控制政策，并在此基礎上評估特定環(huán)境中內部控制的構成時(shí)，董事會(huì )應對諸多風(fēng)險管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險的程度和類(lèi)型；風(fēng)險發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險的影響；實(shí)施特殊風(fēng)險控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險管理中獲取的利益。執行風(fēng)險控制政策是管理層的職責，在履行其職責的過(guò)程中，管理層應確認、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險，并執行董事會(huì )所設計、運行的內部控制政策。
2、內部審計理論的新發(fā)展。順應內部審計理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）在1999年對內部審計重新定義，即“內部審計是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運營(yíng)的獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統的、專(zhuān)業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現其目標�！�
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