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企業(yè)經(jīng)營(yíng)費用審計的論文
一、管理費用審計
管理費用是指企業(yè)為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的費用。一般包括工資、福利、差旅、折舊、辦公攤銷(xiāo)、工會(huì )經(jīng)費、職工培訓費、招待費、稅、技術(shù)轉讓費用、勞保費、管理費等等。審計管理費用的目的是審查企業(yè)的費用開(kāi)始范圍是否正常、列支標準是否真實(shí)、符合規定。審計時(shí)要結合該企業(yè)近幾年的審計報告,分析管理費用是否存在較大增長(cháng)或較大波動(dòng),如果存在較大波動(dòng)應警惕并查明原委。管理費用由于有些項目是可以免交或少交稅款,因此管理費用中常被有意的計入不該記的項目以達到少交稅的目的。下面結合本單位實(shí)際工作介紹一些管理費用的審計經(jīng)驗:
1、注重業(yè)務(wù)招待費用
工作中時(shí)常發(fā)現有的企業(yè)規模大、業(yè)務(wù)廣泛、生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)旺盛,但是其業(yè)務(wù)招待費支出的金額卻并不大,審計后得知這種相悖往往是企業(yè)規避所得稅造成的。在實(shí)際審計中應注意以下幾點(diǎn):首先,由于差旅費可以全額稅前扣除,因此很多企業(yè)將招待費計入差旅費,因此在審計中要注意辨別差旅費中的餐費的發(fā)生地點(diǎn)、注意餐費和出差伙食補助是否并存等矛盾;其次,還有企業(yè)利用會(huì )議費中的餐費可以全額稅前扣除,將招待費計入會(huì )議餐費。所以在審計中應注意會(huì )議的真實(shí)性、及地點(diǎn)、出席人數、費用標準等,如證明材料不全,應將其計入業(yè)務(wù)招待費用;最后注意區分福利費中的餐費,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規定不超過(guò)工資薪金總額14%的部分之外的福利費,其稅收準予扣除的規定將招待費用計入福利費以達到避稅目的。
2、留意技術(shù)開(kāi)發(fā)費用
由于國家鼓勵創(chuàng )新,對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝及相關(guān)設備相關(guān)研發(fā)費用等存在很多稅務(wù)優(yōu)惠,因此此處也是企業(yè)常鉆的空子之一。常見(jiàn)的偷稅手段包括,通過(guò)偽造技改文件將普通的技術(shù)和產(chǎn)品列為新產(chǎn)品、新技術(shù)。將普通設備列為技改用設備。將不適當的支出列為技術(shù)開(kāi)發(fā)費等,目的是使企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新達到一定比例后能夠享受稅收優(yōu)惠。因此在審計時(shí)對相關(guān)技術(shù)開(kāi)發(fā)費的認定要嚴格核實(shí)。
3、注重固定資產(chǎn)租賃費用
相關(guān)稅法規定,因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的固定資產(chǎn)租賃費可列入成本、管理費用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用(此部分應提折舊計入成本)。審計時(shí)應注意區分,所以如果計入成本費用中的固定資產(chǎn)租賃費中包括了融資性租賃支出,那么此行為屬于企業(yè)擴大當期期間費用,偷逃稅款。
4、其他常見(jiàn)伎倆
審計中常見(jiàn)的被混入管理費用的項目還包括:單位公車(chē)違章罰款(應由人支付);未按期繳納稅款的滯納金(應由稅后利潤支付);房屋維修(應列在建工程);推銷(xiāo)產(chǎn)品廣告費(應計營(yíng)業(yè)費用);非常損失毀損材料(應計營(yíng)業(yè)外支出)。
二、銷(xiāo)售費用審計
銷(xiāo)售費用,是企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等過(guò)程中產(chǎn)生的費用,簡(jiǎn)而言之就是為了銷(xiāo)售而產(chǎn)生的費用,其中主要包括包裝費、運輸費、廣告費,參展費、租賃費等,其中銷(xiāo)售部門(mén)所產(chǎn)生的費用也屬于銷(xiāo)售費用,如銷(xiāo)售部門(mén)人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應歸于銷(xiāo)售費用。此外獨立銷(xiāo)售機構(如門(mén)市部、經(jīng)理部)所產(chǎn)生的一切費用都應歸于銷(xiāo)售費用。銷(xiāo)售費用項目多而繁雜,審計時(shí)應注意一下幾點(diǎn):
1、審查其費用項目是否合法、合規
應仔細審查其銷(xiāo)售費中所包含的世紀費用項目,審查其有沒(méi)有劃分銷(xiāo)售費用和其他費用之間的界限,并審查其是否復合規定。如是否存在將應劃入管理費用內容列入銷(xiāo)售費用等。
2、費用數目是否真實(shí)
隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的加劇,銷(xiāo)售費用開(kāi)支項目越來(lái)越復雜,費用越來(lái)越大,因此還應注意審計其數目的真實(shí)性,如在審計中,發(fā)現其在他經(jīng)營(yíng)大環(huán)境未變的情況下,如果某個(gè)公司的銷(xiāo)售費用大大降低,可能存在虛假銷(xiāo)售,無(wú)具體銷(xiāo)售費用,只有虛假的銷(xiāo)售收入。
3、費用的結轉是否符合相關(guān)規定
會(huì )計法規規定,銷(xiāo)售費用,應首先歸集在“銷(xiāo)售費用”科目中,然后在期末轉入本年利潤。結轉后,“銷(xiāo)售費用”賬戶(hù)應無(wú)余額。實(shí)際開(kāi)展審計工作中應該注意結轉是否符合要求,企業(yè)是否存在對銷(xiāo)售費用任意多轉、少轉或不轉的問(wèn)題。這些問(wèn)題都會(huì )造成利潤不實(shí)的現象。
4、各項費用是否具體
對銷(xiāo)售費用涉及的各項具體項目應該仔細和算起明細賬目。注意明細賬目總賬、明細賬同有關(guān)憑證之間是否一一對應,以此為依據推測各項開(kāi)支的合法性和真實(shí)性。
三、財務(wù)費用審計
財務(wù)費用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費用,簡(jiǎn)單來(lái)講就是資金費用,包括利息支出(抵消利息收入)、匯兌損失(抵消匯兌收入)和相關(guān)手續費,在財務(wù)費用的實(shí)際審計中應該注意以下幾點(diǎn):
1區分籌集資金的用途
在財務(wù)費用的界定中值得注意的是在企業(yè)籌建期和清算期發(fā)生的利息、匯兌支出和手續費等不屬于財務(wù)費用,同時(shí)為購建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費用,在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規定應予資本化的部分也不屬于財務(wù)費用。在審計中應注意是否存在多記的問(wèn)題。
2財務(wù)費用為收入減支出的凈支出
在審計中,財務(wù)費用世紀上是由利息支出減去利息收入,匯兌損失減去匯兌收益,即不僅考慮支出也考慮收入,因此財務(wù)費用可能是正直,即產(chǎn)生了費用,這里衡量的是企業(yè)的資金壓力。也有可能是負值,負值即為賺錢(qián)也就變成了財務(wù)收益。審計時(shí)應注意是否存在漏計問(wèn)題。
3匯兌問(wèn)題
匯兌損益要考慮匯率的變化,當匯率變化較大時(shí),應注意核對損益期末或期初匯率的變化,并核實(shí)其正確性。
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