- 審計論文 推薦度：
- 內部控制審計論文 推薦度：
- 內部控制審計論文 推薦度：
- 相關(guān)推薦
審計論文（精華）
在日常學(xué)習、工作生活中，大家都不可避免地會(huì )接觸到論文吧，借助論文可以達到探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的目的。你知道論文怎樣寫(xiě)才規范嗎？以下是小編為大家整理的審計論文，歡迎大家分享。
審計論文1
今年1月下發(fā)的《中國石化審計文化建設綱要》，對審計文化建設的基本原則、主要內容和措施進(jìn)行了全面闡述，是啟動(dòng)審計文化全面建設的標志。中國石化在長(cháng)期實(shí)踐中慢慢積累形成了帶有自身特色的審計文化，并啟動(dòng)了審計文化的系統建設，成效和意義值得肯定。但目前亟須解決的問(wèn)題是，員工對審計文化的認可度不高。
表現及原因分析
不了解審計文化。有人根本不知中國石化審計文化為何物，也不關(guān)心。有人對審計文化知之甚少，模模糊糊知道有這么一回事;或者只知其一，不知其二，不完全理解和掌握審計文化的真正內涵。有人還有誤解，認為審計文化虛無(wú)縹緲，沒(méi)有什么實(shí)際用處;或者認為審計文化僅是精神層面的追求，無(wú)關(guān)制度文化和物質(zhì)文化之事。
不認同審計文化。有人認為企業(yè)文化已包含審計文化，沒(méi)有必要單獨建設審計文化。有人不認可審計文化部分要點(diǎn)，不認同其核心理念，認為審計文化目標太高、范圍太寬、內容太空，不好理解，也不好操作。有人覺(jué)得審計文化建設是領(lǐng)導的職責和面子工程，不關(guān)自己的事，你那邊強調審計文化，我這邊該怎么做還怎么做。
審計文化建設時(shí)有時(shí)無(wú)，踐行不夠。以前總部及企業(yè)的審計部門(mén)按照各自的理解，當偶爾想起或臨時(shí)需要時(shí)，才會(huì )支離破碎地表達一下審計文化中的某些觀(guān)點(diǎn)，但開(kāi)展工作時(shí)又常將審計文化丟在一邊。審計文化綱要下發(fā)之后，總部和企業(yè)也只是通過(guò)簡(jiǎn)報、轉發(fā)文件等方式，宣傳強調一陣子又?zhù)f雀無(wú)聲了。
造成審計文化認可度不高的主要原因在于：一是重視不夠，管理層不重視，很難將審計文化建設視作核心工作，審計人員不重視，很難將審計文化放在心上、落實(shí)到行動(dòng)上;二是審計文化與審計日常管理及其配套制度的融合不深，容易出現“兩張皮”和“一陣風(fēng)”的現象，審計人員往往忙于工作而忽略審計文化;三是審計文化與員工切身需求的關(guān)聯(lián)度不高，忽視其利益需求與精神追求，極易降低員工參與的積極性;四是實(shí)踐較少，缺乏審計文化建設經(jīng)驗，審計文化尚未深入人心。
思路與對策
加強宣傳教育，提升審計文化的認知度。一是持續通過(guò)公司傳媒、簡(jiǎn)報、網(wǎng)絡(luò )論壇等方式，將審計文化解釋通透、宣傳到位，營(yíng)造良好的審計文化氛圍。二是精心開(kāi)展各種培訓，多層次、多角度、深入淺出地講解其內涵與實(shí)質(zhì)，培育管理層和員工的審計文化精神與理念。三是積極開(kāi)展對標追標和以審代培等教育活動(dòng)，樹(shù)立審計文化建設標兵，相互交流學(xué)習，并在審計項目中不斷增強審計文化意識，提高貫徹執行能力。
建立長(cháng)效機制，提升審計文化與審計管理、審計業(yè)務(wù)及審計制度的融合度。為了保持審計文化的長(cháng)久活力，必須建立健全長(cháng)效機制，不斷提升相互融合度。首先，做好長(cháng)期規劃，立足長(cháng)遠，提高審計文化戰略地位，常抓不懈地做好審計文化建設這一核心工作。其次，做好當前，審計文化與審計管理及業(yè)務(wù)要密切結合，將審計文化的主要內涵與精神實(shí)質(zhì)融入計劃管理和質(zhì)量控制等管理環(huán)節，融入各項具體審計業(yè)務(wù)中，“兩合一”地開(kāi)展相關(guān)工作。最后，建章立制，將審計文化中的不同要求嵌入審計制度，固化要求、形成習慣，提高審計文化的約束力，保證審計文化建設的穩定性。
高度關(guān)注群眾需求，提高審計文化與員工權益的關(guān)聯(lián)度。以人為本，將員工權益訴求體現在審計文化中并努力加以實(shí)現，不斷提高審計文化與員工權益的關(guān)聯(lián)度。第一，建設審計文化過(guò)程中，要發(fā)動(dòng)群眾，集思廣益，充分體現員工意志，反映審計工作的.本質(zhì)特征。第二，考慮審計人員的精神追求，體現個(gè)人價(jià)值，尊重員工的審計獨立性和職業(yè)判斷，滿(mǎn)足員工提升個(gè)人綜合素質(zhì)的需求。第三，貼近審計人員的利益需求和審計需要，重視其追求事業(yè)進(jìn)步的權益訴求，不能只強調奉獻，還要將公司發(fā)展、審計事業(yè)發(fā)展與個(gè)人進(jìn)步緊密掛鉤，并積極創(chuàng )造良好的審計條件與環(huán)境。
勤于實(shí)踐、總結經(jīng)驗、反復完善，提升審計文化的完美度。一要勤于實(shí)踐，實(shí)踐是檢驗審計文化的唯一標準，也是接受審計文化的有效途徑，通過(guò)審計工作的開(kāi)展，在實(shí)踐中逐步理解和接受審計文化。二要善于總結，實(shí)踐后多回顧，總結提煉出精華，分析排查出缺失。三要勇于完善，改進(jìn)不足，促使審計文化貼近公司及審計實(shí)際。隨著(zhù)時(shí)間的推移，中國石化審計文化就會(huì )逐漸風(fēng)行起來(lái)。
審計論文2
引言
事業(yè)單位包括文化教育、科研衛生、社會(huì )福利及其他社會(huì )公共事業(yè)部門(mén)，為社會(huì )提供公共事業(yè)產(chǎn)品的專(zhuān)業(yè)性服務(wù)，并接受政府領(lǐng)導。作為這種特殊社會(huì )組織，既要兼顧市場(chǎng)特質(zhì)，也需要關(guān)注財政資金使用及使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性，在經(jīng)濟社會(huì )迅速發(fā)展的今天，事業(yè)單位的績(jì)效審計已成為我國公共事務(wù)管理中重要的一環(huán)，事業(yè)單位對績(jì)效審計的制度研究和實(shí)踐探索也日益重視。
績(jì)效審計萌芽于20世紀4 0 年代中期的西方M家，最初僅在少數經(jīng)濟發(fā)展較快的N 家得到小范圍的實(shí)施；2 0 世紀7 0 至 80年代，由于世界各國經(jīng)濟的復蘇和飛速發(fā)展，績(jì)效審計得到迅猛發(fā)展；20世紀9 0 年代，已形成績(jì)效審計與財務(wù)審計并存的現代審計階段。目前世界各國都廣泛開(kāi)展績(jì)效審計，績(jì)效審計已引領(lǐng)績(jì)效評價(jià)的主流。審計署的統計數據顯示，20xx年，我國大部分審計項目都已包括績(jì)效審計內容，全國審計機關(guān)涉及績(jì)效審計的工作量約占到全部審計工作量的一半，可見(jiàn)我國政府也正在積極開(kāi)展績(jì)效審計[1].
相對于國有大中型企業(yè)的經(jīng)濟效益審計來(lái)講，事業(yè)單位的績(jì)效審計起步較晚，但加大事業(yè)單位的績(jì)效審計是今后事業(yè)單位審計發(fā)展的主要趨勢�？�(jì)效審計以合規性審計為基礎，進(jìn)行真實(shí)性、合規性審核，并對審計項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性進(jìn)行綜合分析評價(jià)，從而履行對財政資金收支的真實(shí)性 、合法性、效益性進(jìn)行審計監督的職責。
1 事業(yè)單位績(jì)效審計的必要性
20xx年 7 月，審計署頒布的《20xx年至20xx年審計工作發(fā)展規劃》中明確指出：全面推進(jìn)績(jì)效審計，促進(jìn)轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。相對于傳統的財務(wù)收支審計，績(jì)效審計更注重促進(jìn)被審計單位加強管理，提高效益。疾病預防控制機構是運用財政性資金開(kāi)展預防為主，履行公共衛生服務(wù)職責的衛生事業(yè)單位，有效開(kāi)展疾病預防控制機構績(jì)效審計，有利于提高事業(yè)單位內部控制管理、防范經(jīng)濟風(fēng)險、保障財政資金安全和使用效率，也是貫徹科學(xué)發(fā)展觀(guān)，建立節約型社會(huì )的需要[2].
1.1 我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的客觀(guān)需要
目前隨著(zhù)我國改革開(kāi)放的不斷深化和經(jīng)濟建設力度的不斷加大，社會(huì )公眾對公共物質(zhì)資財和資源配置、消耗的關(guān)注程度越來(lái)越高，有效的制度、體制和管理水平等方面問(wèn)題是影響和制約經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的重要因素。經(jīng)濟有效地使用資源，發(fā)揮最大的使用效應是事業(yè)單位今后可持續發(fā)展不可或缺的必要條件，開(kāi)展績(jì)效審計是社會(huì )發(fā)展的迫切需要。
1.2 推動(dòng)我國政治體制改蘋(píng)的需要
對事業(yè)單位進(jìn)行績(jì)效審計，是事業(yè)單位審計發(fā)展的新階段，是深化體制改革、促進(jìn)職能改變、改善服務(wù)質(zhì)量、提高管理績(jì)效的重要舉措。只有通過(guò)績(jì)效審計，對事業(yè)單位實(shí)際情況分析評價(jià)，才能在體制改革中更加客觀(guān)、更有針對性，促進(jìn)我N 政治體制改革的整體發(fā)展。
1.3 建設髙效廉潔的事業(yè)單位的需要
績(jì)效審計可以在財務(wù)審計的基礎上，從事業(yè)單位開(kāi)支的成本-效益、成本- 效果、資金使用情況等方面衡量物力資源配置、人力與消耗的合理性與有效性、機構設置是否合理、從業(yè)人員道德修養、能力和責任是否相互匹配、是否出現浪費現象等一系列問(wèn)題。在各項財力有限情況下，只有經(jīng)常性地監督和檢查，才能加強支出的控制，提高經(jīng)濟效益。
1.4 提髙事業(yè)單位整體工作水平的需要
績(jì)效審計工作是上級領(lǐng)導層更好地、更全面客觀(guān)地了解不同部門(mén)的事業(yè)單位的實(shí)際情況及部門(mén)區別，從而制定合理的項R 績(jì)效發(fā)展目標，并按照發(fā)展冃標對事業(yè)單位資源進(jìn)行合理配置，提升整體工作水平。
2 績(jì)效審計中的常見(jiàn)問(wèn)題分析
績(jì)效審計就是采用專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法，客觀(guān)、系統、全面地對事業(yè)單位的項R 、活動(dòng)和功能就其實(shí)現的經(jīng)濟性、效率性、效果性進(jìn)行獨立的評價(jià)，提出建議，改善不足，為決策層提供信息。我國績(jì)效審計起步較晚，還處于全面開(kāi)展績(jì)效審計的初級階段，面臨的困難和存在的問(wèn)題不少，主要有以下幾點(diǎn)難點(diǎn)和困難：
2.1 審計觀(guān)念落后，工作缺乏社會(huì )基礎
大多數審計人員在開(kāi)展審計工作時(shí)仍然使用的是財務(wù)收支審計，只注重財政、財務(wù)收支審計，使經(jīng)濟活動(dòng)中的程序合規，忽視了與經(jīng)濟性、效率性 、效果性相結合的全面績(jì)效審計，審計工作人員不能真正理解并執行績(jì)效審計，社會(huì )公眾對自身所能行使的權利和承擔的義務(wù)理解不清，雖然關(guān)注增加，但信任缺乏，使得此項工作的開(kāi)展缺乏必要的社會(huì )基礎。
2.2 審計人員的素質(zhì)不高，嚴重影響績(jì)效審計的質(zhì)量
績(jì)效審計工作是一項專(zhuān)業(yè)性比較強的工作，要求審計人員不僅要具備扎實(shí)的財務(wù)、審計方面的知識，還要懂得業(yè)務(wù)，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟知法律的相關(guān)規定，并掌握一定的計算機技能。而具體的審計人員只要對某一方面知識不擅長(cháng)，都不利于績(jì)效審計工作的開(kāi)展。
2.3 審計方法落后，人才知識結構單一
事業(yè)單位的很多審計人員一般具備豐富的財務(wù)知識，但是部分人員在諸如法律、經(jīng)濟等其他領(lǐng)域所知甚少，導致審計人員知識結構比較單一：在業(yè)務(wù)工作中，審計人員大都擁有較強的查賬能力，但是缺乏對審計成果進(jìn)行綜合分析運用的能力。雖然工作中會(huì )大量運用傳統的比較法、統計分析法，但缺乏對審計成果加以運用，思維模式固化，直接影響到績(jì)效審計工作應有效果的實(shí)現。
2.4 審計工作評價(jià)體系不完善，效果無(wú)法評估
績(jì)效審計工作在我N 發(fā)展的時(shí)間還很短，相關(guān)法律建設還不是很到位，不能引導事業(yè)單位開(kāi)展正規化的績(jì)效審計工作。而在績(jì)效審計工作開(kāi)展過(guò)程中由于缺乏規范化的評價(jià)，不同單位所使用的評價(jià)方法和體系也都是各異的，彼此之間缺乏可比性，這就導致沒(méi)有辦法判斷工作的成效，達不到審計工作所應具有的作用[3].
3 事業(yè)單位績(jì)效審計改進(jìn)措施
事業(yè)單位績(jì)效審計是我國審計工作體系中非常重要的組成部分，績(jì)效審計工作的加強能夠促進(jìn)社會(huì )公共服務(wù)部門(mén)工作效率的大幅度提高，所以加強績(jì)效審計工作是當前我國社會(huì )經(jīng)濟快速增長(cháng)情況下事業(yè)單位發(fā)展的必然趨勢和必由道路。
為了更好地進(jìn)行績(jì)效審計工作，必須首先解決工作人員的素質(zhì)和結構單一的問(wèn)題，其次就要全謝提高事業(yè)單位的績(jì)效審計觀(guān)念意識，提高單位審計工作中績(jì)效審計評價(jià)所占的比重。同時(shí)建立健全一套完整的績(jì)效審計評價(jià)體系，真正利用并提升績(jì)效審計的效果和社會(huì )效應。
3.1 增強績(jì)效審計意識，擴大績(jì)效審計比重
事業(yè)單位要充分重視績(jì)效審計工作。上級單位可以組織下級單位人員舉行相關(guān)的會(huì )議進(jìn)行績(jì)效審計工作的宣傳，強調績(jì)效審計工作的.重要意義；在單位領(lǐng)導層建立績(jì)效審計意識，并督促在本單位營(yíng)造以績(jì)效審計為工作評判考核的氛圍。只有提高了相關(guān)人員的認識和理論水平，明確樹(shù)立現代績(jì)效審計理念，才能帶動(dòng)全社會(huì )提高對績(jì)效審計的認識，從而將事業(yè)單位審計模式由財務(wù)收支審計轉變?yōu)橐钥?jì)效審計為主，做到財務(wù)收支審計與績(jì)效審計并存。
3.2 改進(jìn)審計方法，改善人員結構
要對傳統審計方法進(jìn)行改進(jìn)，改變原有的財務(wù)收支審計為事業(yè)單位績(jì)效審計。首先，建立并采用合適的評價(jià)指標體系，對現有方式與途徑進(jìn)行創(chuàng )新 ,真實(shí)反映項H 績(jì)效水平和績(jì)效H 標的實(shí)現程度，績(jì)效R 標做到細化、量化，評價(jià)指標設計要相關(guān) 、可比、可行，既突出重點(diǎn)，又充分完整；其次，培養復合型人才，改善審計隊伍的結構，加強專(zhuān)業(yè)人員隊伍建設，對當前人員知識結構單一的現狀進(jìn)行改變。
事業(yè)單位應該不斷對審計人員進(jìn)行培訓，有努力提高人員素質(zhì)及協(xié)調能力和組織能力，將審計人員培養成為計算機、經(jīng)濟理論、管理要素、經(jīng)濟、財務(wù)，甚至法律全部精通的全方位人才，才能高效開(kāi)展事業(yè)單位的績(jì)效審計工作，促進(jìn)事業(yè)單位績(jì)效審計工作更好地進(jìn)行。
3.3 建立健全績(jì)效審計工作評價(jià)體系
審計指標體系應該是多層次、多方面的，由各種指標組成，這些指標都是不斷變化發(fā)展的，要隨著(zhù)工作重心以及人員價(jià)值觀(guān)的改變進(jìn)行調整，在指標內容的評價(jià)中要將社會(huì )效益與經(jīng)濟效益都要考慮進(jìn)來(lái)，還要將定性定量有機結合。因此，在建立審計指標評價(jià)體系時(shí)，要針對不同項H 采用不同標準，一方面量化一些因素，以便比對，另一方面對不能量化的因素，采用特定的原則進(jìn)行衡量。要建立一套系統的、完善的、有效的績(jì)效評估體系，以此審査、監督和評價(jià)事業(yè)單位的工作績(jì)效[5].要建立一套可行的績(jì)效標準和指標體系，對于一些非財務(wù)的指標，重點(diǎn)是要克服量化的難題。
3.4 提升審計結果利用價(jià)值，強化績(jì)效審計的社會(huì )效應
要重視績(jì)效審計結果的應用，積極推進(jìn)審計公告制度。盡快推行審計結果公告制度能避免出現績(jì)效審計流于形式的情況，一方面可以發(fā)揮輿論監督的作用，促使被審計單位在輿論的壓力下接受審計報告意見(jiàn)，將績(jì)效審計整改工作落到實(shí)處。另一方面審計結果要增大透明度和公開(kāi)性，增強審計監督的權威性，讓公眾從一定程度上參與到審計工作中來(lái)。要加強責任追究制度執行的監督力度和審計建議事后執行的監督力度，并通過(guò)建立決策失誤責任追究制度，明確相應法律責任，使法律法規更加規范化和具體化，從而實(shí)現“誰(shuí)決策，誰(shuí)負責”的審計監督目的。
4 結語(yǔ)
在我國，內部審計作為單位的一個(gè)職能管理部門(mén)，從一定程度而言，獨立性不強，其審計結果的強制性也受到約束，因此如果審計部門(mén)一味地強調審計監督，強調査錯防弊，總是 “秋后算賬”,將自己凌駕于單位之外，就會(huì )使內部審計的路越走越窄；而另一方面，財務(wù)部門(mén)定期開(kāi)展的財務(wù)稽核實(shí)際就具有財務(wù)審計的功能，如果我們仍然局限于傳統的財務(wù)審計領(lǐng)域，內部審計機構將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準確定位，將內部審計作為一種對被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導向，拓展審計領(lǐng)域，以防范風(fēng)險、強化管理、提高效益為目的來(lái)開(kāi)展審計活動(dòng)，拓展內部審計的服務(wù)職能，內部審計才有存在和發(fā)展的必要[4].
參考文獻
[1]魏蓉蓉，揭淑紅。我國行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jì)效審計探討[J].審計與理財，20xx（8）：19-20.
[2] 羅燦姬。事業(yè)單位績(jì)效審計研究[J].經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展，20xx（5）：69-72.
[3] 齊潤婷。事業(yè)單位績(jì)效審計的難點(diǎn)和解決途徑初探[J] .中國集體經(jīng)濟，20xx（10）：54-55.
[4] 張江凱�？蒲惺聵I(yè)單ft:績(jì)效審計問(wèn)題探討[J]會(huì )汁師，20xx（5）：48-49.
[5] 牟華娟。德國內部績(jì)效審計對事業(yè)單位內部審計服務(wù)職能的啟示[J].交通財會(huì )，20xx（12）：83- 84.
審計論文3
摘 要：隨著(zhù)實(shí)證思想在審計理論研究中的滲透和貫徹，實(shí)證審計學(xué)的研究將會(huì )受到越來(lái)越多學(xué)者的重視。我們要理解審計，必須把它放入現實(shí)中，并觀(guān)察審計是怎么運行的。解析運行中的各種現象，是需要審計事實(shí)（審計主體行為的集合）的，而審計事實(shí)的取得要通過(guò)收集各種資料并對資料進(jìn)行 分析 。這就需要借鑒實(shí)證法了。本文把審計風(fēng)險與實(shí)證法相結合來(lái)對審計風(fēng)險相關(guān) 內容 進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；重要性
實(shí)證審計理論研究?jì)热萆婕叭舾蓚�(gè)課題。筆者僅就作為 現代 審計理論的一項重要研究成果———審計風(fēng)險的實(shí)證研究做一探討。這個(gè)課題的研究包括三個(gè)大的方面：對重要性概念的實(shí)證研究；建立分析審計風(fēng)險的模型；確定重要性概念的內容。
一、對重要性概念的實(shí)證研究
審計重要性直接決定著(zhù)審計工作開(kāi)展的范圍、審計檢查的內容、采用的審計 方法 和必須實(shí)施的工作步驟，直接決定著(zhù)審計工作質(zhì)量的高低。因此，對重要性概念的認識是非常有必要的。這方面的研究可以采用實(shí)證的方法：
1.市場(chǎng)研究。即研究公開(kāi)財務(wù)信息對股票價(jià)格的 影響 。根據市場(chǎng)對某項財務(wù)信息的反映來(lái)確定它是否重要。但是在市場(chǎng)研究中，我們不能肯定市場(chǎng)反應來(lái)自某種特定的信息，因此要設計有控制的實(shí)驗來(lái)調查某一財務(wù)信息變量的市場(chǎng)反應，從而確定其重要性。
2.實(shí)驗研究。實(shí)驗通過(guò)使用假想的數據，了解實(shí)驗對象針對這些數據的相應對策，這些變量是根據諸如凈收入的百分比、事項性質(zhì)、流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢等來(lái)安排的。實(shí)驗對象可以是審計師、財務(wù)人員和一般百姓，這樣可通過(guò)對統一財務(wù)變量進(jìn)行不同的數據實(shí)驗來(lái)確定該財務(wù)變量的重要界限，而且還可以發(fā)現在 社會(huì ) 中哪些事項是相對重要的。
3.對審計實(shí)務(wù)的描述性研究。主要是對 會(huì )計 師事務(wù)所的實(shí)務(wù)指南的描述，以及法院對一些自身建立的判決結果。研究證明，絕大多數會(huì )計師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據的。美國學(xué)者Lee在1984年的一項研究中描述了30個(gè)大的英國會(huì )計師事務(wù)所的審計程序中有關(guān)重要性的內容，結果僅7個(gè)沒(méi)有。
二、建立分析審計風(fēng)險的模型
《獨立審計準則第9號———內部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性”。隨著(zhù)審計風(fēng)險影響范圍的擴大，審計風(fēng)險也有狹義和廣義之分，前者一般是指會(huì )計師事務(wù)所承擔的 法律 責任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計行業(yè)因審計風(fēng)險而可能遭受的損失，一般表現為因審計失敗而引起的中介市場(chǎng)份額的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計風(fēng)險。因而建立的模型是 目前 審計職業(yè)界普遍使用的由美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )1983年提出的審計風(fēng)險模型，該模型認為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，由于審計過(guò)程中三要素的存在，未能揭示會(huì )計報表存在重大錯報、漏報給審計關(guān)系人造成客觀(guān)損失，其可能性（審計風(fēng)險）用P表示。P=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，審計主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計檢查風(fēng)險。如果審計主體高估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，若再主觀(guān)上將檢查風(fēng)險控制在一個(gè)較低水平，會(huì )產(chǎn)生誤拒風(fēng)險，這時(shí)必須擴大審計范圍，增加審計程序，來(lái)盡量降低檢查風(fēng)險；反之，若低估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，而主觀(guān)上又將檢查風(fēng)險控制在一個(gè)較高水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險和道德風(fēng)險，可能發(fā)生在審計過(guò)程中未查出重大錯報和漏報，或有意減少審計程序和審計成本，此時(shí)審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎并將審計風(fēng)險降到可接受水平。根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎上推算可接受的檢查風(fēng)險。
審計風(fēng)險能直觀(guān)反映審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在 應用 該模型時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（一）模型可以擴展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結合使用；（四）模型具有主觀(guān)性。
三、確定重要性概念的內容
在市場(chǎng) 經(jīng)濟 環(huán)境中，審計人員面臨的信息資料多如牛毛，在成本———效益的原則下，支出和時(shí)間是非常重要的，審計人員總會(huì )把記憶力集中在重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會(huì )計事項甚至舞弊和差錯等方面，而不會(huì )與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對它加以規范和補充。國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會(huì )影響使用者根據會(huì )計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性�！泵绹攧�(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）對重要性的定義是：“一項會(huì )計信息的錯報或漏報是重要的，旨在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴(lài)該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正�！蔽覈毩徲嫓蕜t對重要性的定義是：“重要性指被審計單位會(huì )計報表等會(huì )計資料中出現錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策�！庇纱丝梢�(jiàn)，各國對重要性的認識是基本一致的，也就是說(shuō)，可以這樣來(lái)定義重要性：信息的錯報或漏報可能影響到會(huì )計報表使用者的決策即為重要性。
在審計過(guò)程中，需要運用重要性概念的情形有二：
�、偈窃诖_定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查 會(huì )計 報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。
�、谑窃谠u價(jià)審計結果時(shí)，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否 影響 會(huì )計報表使用者判斷和決策的標志。而且，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時(shí)要結合以往的'審計經(jīng)驗，并同時(shí)考慮以下幾個(gè)因素：
1. 企業(yè) 規模及特定的環(huán)境。企業(yè)規模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規模大的企業(yè)，重要性的絕對數較大，相對數較��；反之，其絕對數較小，相對數較大。同樣，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會(huì )影響重要性的判斷。如某一金額對某個(gè)企業(yè)會(huì )計報表來(lái)說(shuō)是重要的，而對另一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)就可能是不重要的。而且，對某一特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要性還會(huì )因時(shí)間的不同而有所改變。
2.有關(guān)法規對財務(wù)會(huì )計的要求。財務(wù)會(huì )計法規越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩健的會(huì )計政策，以斷絕企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會(huì )計法規需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當有關(guān)法規對被審計單位存在特別的要求，或者企業(yè)存在可由管理當局自主決定處理的會(huì )計事項時(shí)，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。
3.審計項目。對于不同的審計項目，要有不同的重要性標準。審計人員應對數額高、波動(dòng)幅度大、會(huì )計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴制定重要性水平。
4.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，現金短缺800元，如果短缺是由于盤(pán)點(diǎn)差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于出納監守自盜引起的，則屬于重要錯誤了。因為故意的錯誤說(shuō)明管理不善，而管理不善往往隱含著(zhù)更嚴重的 問(wèn)題 �？赡芤饑乐睾蠊腻e誤，是要看作重要錯誤的。
5.會(huì )計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會(huì )計報表項目的重要程度是有差別的。一般而言，會(huì )計報表使用者更關(guān)心流動(dòng)性較高的項目，審計人員應對此從嚴制定重要性水平，由于會(huì )計報表之間是相互聯(lián)系的，因此在制定重要性水平時(shí)，必須考慮這種相互聯(lián)系。
6.內部控制與審計風(fēng)險的評估結果。由于被審計單位建立的內部控制存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內部控制對審計的影響。如果內部控制比較健全，可依賴(lài)程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量。由于重要性與審計風(fēng)險呈反方向關(guān)系，如果審計風(fēng)險評估為高水平，則意味著(zhù)重要性水平較低，此時(shí)應收集較多的審計證據，以降低審計風(fēng)險。
參考文獻 ：
[1]葛家澍等著(zhù)。會(huì )計大典。第十卷，1999年。
[2]石愛(ài)中等著(zhù)。審計 研究 ，20xx年。
[3]羅伯特。K.莫茨（美國）等著(zhù)。審計 理論 結構，1990年。
[4]財政部。審計，20xx年。
審計論文4
一、企業(yè)內部會(huì )計控制審計的必要性
1.企業(yè)內部會(huì )計控制的涵義。企業(yè)內部會(huì )計控制是指企業(yè)為了實(shí)現一定的控制目標,針對企業(yè)單位與會(huì )計核算相關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng),由企業(yè)內部組織運用財務(wù)會(huì )計方法與其它方法對企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內部會(huì )計控制主要包括:為保護財產(chǎn)的安全完整而實(shí)行的資產(chǎn)管理和內部牽制控制、保證會(huì )計信息質(zhì)量的內部控制。內部會(huì )計控制的作用與目標基本上可以概括為:①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行;②保證資產(chǎn)的安全與完整;③防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊;④保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整�？梢�(jiàn),企業(yè)內部會(huì )計控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,對于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,使企業(yè)能夠正常、平穩、有序、高效地運行具有基礎性的作用。企業(yè)內部會(huì )計控制制度是企業(yè)內部控制制度的核心。建立健全一整套的科學(xué)有效的企業(yè)內部會(huì )計控制制度,既能保證會(huì )計信息質(zhì)量真實(shí)、完整,更可堵塞漏洞,遏制各方面違紀現象的發(fā)生,保護國有資產(chǎn)完整,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.企業(yè)內部會(huì )計控制存在的缺陷及開(kāi)展內部會(huì )計控制審計的必要性。由于種種原因,包括內部會(huì )計控制在內的內部控制制度在我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在明顯的缺陷與不足,主要體現在:認識不到位、輕管理重經(jīng)營(yíng);制度設計上存在缺陷,缺乏預先性、系統性、可行性,偏重于事后控制;制度執行不力、效果欠佳,流于形式、有章不循、管理越權、甚至謀取私利的情況突出;內部控制制度監督檢查不夠、考核獎懲乏力,有些企業(yè)尚未建立內部審計制度,有些企業(yè)內部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應有的作用,有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵約束機制。近些年來(lái),我們在實(shí)施各類(lèi)審計項目時(shí)發(fā)現,企業(yè)由于內部會(huì )計控制制度不嚴出現了許多違法違紀問(wèn)題。通過(guò)審計發(fā)現企業(yè)是否在執行內部控制制度和內部會(huì )計控制制度,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上是否存在問(wèn)題,以幫助企業(yè)堵塞漏洞,改善經(jīng)營(yíng)管理。
二、企業(yè)內部會(huì )計控制審計的內容
企業(yè)內部對會(huì )計控制審計、監督的內容,一般分兩個(gè)層面進(jìn)行:一是內部會(huì )計控制制度的審計,其內容包括內控制度的健全性、合理性、有效性;二是根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節、會(huì )計核算的內容來(lái)分類(lèi)的,主要包括:銷(xiāo)售與收款環(huán)節的內部控制審計、購買(mǎi)與付款環(huán)節的內部控制審計,成本費用的內部控制審計、實(shí)物資產(chǎn)的內部控制審計、貨幣資金的內部控制審計、籌資與投資的內部控制審計等。具體說(shuō)來(lái),內部會(huì )計控制審計的內容包括如下十個(gè)方面:
1.產(chǎn)品銷(xiāo)售和各項收入會(huì )計控制審計。重點(diǎn)審計客戶(hù)的信用程度,供銷(xiāo)部門(mén)與客戶(hù)簽訂的供銷(xiāo)合同是否合法合規,產(chǎn)品的價(jià)格是否符合國家的規定,產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全,應收賬款的回收是否及時(shí),財務(wù)部門(mén)的應收賬款清理是否責任到人,對外經(jīng)營(yíng)的各項收入是否足額及時(shí)入賬,有無(wú)經(jīng)營(yíng)收入游離在外,或截留收入私設“小金庫”等問(wèn)題,有無(wú)防范銷(xiāo)售過(guò)程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。
2.材料采購與付款會(huì )計控制審計。針對材料采購過(guò)程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題,進(jìn)行材料采購與付款會(huì )計控制審計。審計的重點(diǎn)是材料采購是否按招標管理,是否按照上級下達的材料儲備定額,物資管理和材料核算是否核算,料差分攤是否合規,有無(wú)預列材料費用形成賬外料,利用預列材料費用人為調節成本費用。
3.實(shí)物財產(chǎn)會(huì )計控制審計。審計實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化有無(wú)審批,會(huì )計記錄與實(shí)物保管是否相互分離與制約,有無(wú)各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失;要重點(diǎn)審查購貨合同,入庫驗收及保管、領(lǐng)用出庫、定期盤(pán)點(diǎn)、盤(pán)盈盤(pán)虧報批手續是否完整,是否按會(huì )計制度規定進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.成本費用會(huì )計控制審計。重點(diǎn)審計成本費用控制是否采取了措施,指標分析責任落實(shí)情況;審計成本費用核算是否規范,有無(wú)擠列、預列、虛列問(wèn)題;審計單位有無(wú)各項費用消耗定額,考核成本費用指標和上級下達資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標完成情況;重點(diǎn)對各工業(yè)企業(yè)審計成本費用分攤、核算、歸集、分配、結轉各環(huán)節的真實(shí)性;在產(chǎn)品是否堅持盤(pán)點(diǎn)制度。
5.貨幣資金會(huì )計控制審計。審計現金與銀行存款的.管理是否有序可控,現金與銀行的各項支出是否采用授權審批,票據及有關(guān)印章是否采取不相容崗位相互控制和分離。財務(wù)主管人員是否定期監督檢查現金和銀行日記賬,并填寫(xiě)檢查記錄,現金報銷(xiāo)單據和銀行單據向會(huì )計人員交接有無(wú)手續,財務(wù)主管人員對單位期末現金賬與銀行賬戶(hù)存款余額是否與總賬進(jìn)行核對。
6.對外投資、借款、擔保會(huì )計控制審計。重點(diǎn)審計對外有無(wú)亂投資、亂借款、亂擔保問(wèn)題;審查單位在對外投資過(guò)程中有無(wú)對投資項目進(jìn)行可行性分析和投資效益的論證,合作方的資信情況,投資收益是否按預測足額收回;審查對外借款是否經(jīng)過(guò)上級主管部門(mén)審批,借款合同是否符合國家頒發(fā)的《合同法》,審查借款單位資產(chǎn)情況和有無(wú)償還能力;審查擔保合同是否完整和存在潛在的風(fēng)險;審查對外投資、借款、擔保是否集體討論,防止決策失誤和個(gè)人專(zhuān)斷造成經(jīng)濟損失。
7.建設工程項目會(huì )計控制審計。重點(diǎn)審計建設工程項目是否違反建設程序,建設項目是否進(jìn)行招投標管理;審計工程預算執行情況,工程成本控制、工程項目管理和質(zhì)量管理;審計已完工程驗工計價(jià)和固定資產(chǎn)交付使用情況。
8.自籌資金固定資產(chǎn)投資會(huì )計控制審計。重點(diǎn)審計單位自籌資金來(lái)源是否合淺談企業(yè)內部會(huì )計控制審計理,投資后能否取得投資回報,發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟效益。自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過(guò)集體決策,有無(wú)投資風(fēng)險,投資后對資產(chǎn)管理使用和取得收益情況,確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。
9.會(huì )計機構與崗位分工控制審計。重點(diǎn)審計會(huì )計機構是否獨立,會(huì )計人員和會(huì )計主管是否參與具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),以及其他與財務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜,審計會(huì )計機構的各核算崗位分工情況和會(huì )計記錄、賬務(wù)處理等會(huì )計核算工作是否通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)部門(mén)以上,實(shí)現相互牽制、互相制約、互相監督。接受會(huì )計機構負責人和單位主管領(lǐng)導的指導。
10.會(huì )計基礎工作規范化控制審計。重點(diǎn)審計單位是否執行財政部、鐵道部頒布的會(huì )計基礎工作規范,依法辦理會(huì )計業(yè)務(wù);會(huì )計核算是否執行國家頒布的會(huì )計制度和財政法規;提報的會(huì )計報表是否真實(shí)、合法,會(huì )計資料是否完整真實(shí)地反映單位的經(jīng)營(yíng)成果。
三、如何發(fā)揮內部審計在內部會(huì )計控制中的作用
企業(yè)的內部審計部門(mén),要發(fā)揮好審計監督作用,就要將審計的觸角伸到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節,研究在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下如何擺脫傳統的方式,變被動(dòng)為主動(dòng),變就事論事的審計為經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的審計。
第一,掌握恰當的審計測試方法,運用合適的審計測試技術(shù),搞好內部控制的測試與調查工作,為審計評價(jià)、監督提供基礎信息資料。
第二,做好內部會(huì )計控制制度的分析評價(jià)工作,以便發(fā)現企業(yè)內部會(huì )計控制制度的弱點(diǎn)與缺陷,提出合理化的建議,為建立健全內部會(huì )計控制提供依據。對內部會(huì )計控制制度的分析與評價(jià)應該從兩方面著(zhù)手:一是從內部會(huì )計控制的具體構成要素與存在的薄弱環(huán)節上分為:①包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監控等構成要素的評價(jià);②對可能發(fā)生差錯、舞弊等違規行為的薄弱控制環(huán)節的評價(jià);二是根據內部會(huì )計控制制度執行情況,主要包括:①合理性評價(jià);②健全性的評價(jià);③有效性的評價(jià)。
第三,實(shí)行審計監控模式轉變,充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部會(huì )計控制制度執行中的監控作用,督促各項內控制度的落實(shí),防止減少差錯舞弊等現象,提高經(jīng)濟效益。由于企業(yè)內部審計具有監督經(jīng)常性與過(guò)程控制性的特點(diǎn),并且強調對經(jīng)濟活動(dòng)的事前監督與過(guò)程控制。因此,能有效地將某些差錯舞弊等違規行為消滅在萌芽狀態(tài)。
審計論文5
一、經(jīng)濟效益審計的含義及特征
經(jīng)濟效益審計是指獨立的審計機構或審計人員,根據有關(guān)法律、法規和審計標準,運用現代審計手段、方式或方法,對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行審查,分析、評價(jià)其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性,并圍繞著(zhù)提高經(jīng)濟效益目標提出意見(jiàn)和建議的一種經(jīng)濟評價(jià)活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)經(jīng)濟效益審計具有如下幾方面的特征:
1、審計范圍廣泛。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內容范圍十分廣泛,涉及企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程。既審查企業(yè)的管理制度,也審查企業(yè)制度的執行情況;既審查企業(yè)的決策,也審查企業(yè)的決策效果等;既審查企業(yè)內部的相關(guān)因素,又審查企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的外部因素。
2、審計對象靈活。因為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍比較廣泛,造成了經(jīng)濟效益審計的難度。因此,在選擇審計對象時(shí)應該抓住重點(diǎn)。要抓住對經(jīng)濟效益影響較大的關(guān)鍵對象,講究經(jīng)濟效益審計的效率,以較少的審計時(shí)間來(lái)完成期望的目標。
3、審計依據規范。企業(yè)經(jīng)濟效益審計依據包括國家相關(guān)的政策、法規和制度、業(yè)務(wù)規范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內外同類(lèi)行業(yè)歷史水平等。
4、審計方法綜合多樣。影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素復雜多樣,決定了企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法的綜合性、多樣性。企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計的方法除了采用傳統的財務(wù)審計的審計查證及其延伸方法外,還能采用統計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、計算機分析法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、后續審計跟蹤法等多種方法。
二、目前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計現狀
經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內部的證實(shí)監督活動(dòng),履行的是監督和評價(jià)的職能。它是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)全過(guò)程審計,不僅對事后效益審計,也對事前、事中的效益進(jìn)行審計。經(jīng)濟效益審計在我國經(jīng)歷了漫長(cháng)的發(fā)展,目前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計主要存在以下幾方面的問(wèn)題:
(一)經(jīng)濟效益審計的客觀(guān)性與獨立性不強。我國企業(yè)的內審機構表面上也是對董事會(huì )負責,實(shí)質(zhì)上卻受管理層的制約和影響,在高層管理人員的授權范圍內開(kāi)展工作,為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù),使得內部經(jīng)濟效益審計的獨立性和客觀(guān)性不強。更有財務(wù)部門(mén)的負責人直接兼任內審部門(mén)的領(lǐng)導,審計部門(mén)的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時(shí)指定。但客觀(guān)性、獨立性卻是內部審計的最大特點(diǎn),是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內部經(jīng)濟效益審計缺乏獨立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟監督,這些都使得效益審計發(fā)展相對滯后。
(二)缺乏統一的審計程序和方法。由于目前企業(yè)經(jīng)濟效益沒(méi)有統一的評價(jià)標準,使得經(jīng)濟效益審計的目標、標準、程序、方法及報告等均沒(méi)有相應的法規條例提供指南,審計人員就很難采取統一的審計程序和方法,在專(zhuān)業(yè)判斷上難以達到一致性和客觀(guān)性,不能體現經(jīng)濟效益審計的獨特價(jià)值。審計人員自由選擇審計程序和方法,且更多地運用職業(yè)判斷,加大了審計風(fēng)險。
(三)缺乏統一的評價(jià)標準。企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計顯著(zhù)的特點(diǎn)是對審計對象的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行評價(jià),而要進(jìn)行評價(jià)必然涉及到怎么運用具體的的經(jīng)濟指標、評價(jià)標準的問(wèn)題。而企業(yè)內部經(jīng)濟效益的審計范圍廣泛,對象千差萬(wàn)別。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的特點(diǎn)不同,衡量被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)分析、評價(jià)其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準就很難統一。因此造成目前我國企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計還沒(méi)有概念明確且社會(huì )認可的的企業(yè)經(jīng)濟效益審計標準。
三、成因分析
(一)思想觀(guān)念認識不足。企業(yè)的一些相關(guān)部門(mén)、人員對效益經(jīng)濟審計思想上認識不足,觀(guān)念上也不夠重視。他們對效益審計并不重視,存在認識上的差距。在開(kāi)展經(jīng)濟效益工作的時(shí)候,很多審計機關(guān)對于經(jīng)營(yíng)管理和效益方面存在的問(wèn)題只是在財務(wù)合規性審計過(guò)程中順帶關(guān)注,對效益審計的評價(jià)和管理建議也只是在財務(wù)審計報告順帶提及,并沒(méi)有足夠重視效益審計。這些審計人員認為,企業(yè)能夠自主經(jīng)營(yíng)、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),實(shí)現經(jīng)濟利益所得,就沒(méi)有必要再對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行審查、分析、評價(jià),更不用說(shuō)為了實(shí)現提高經(jīng)濟效益的目標而提出意見(jiàn)和建議了。
(二)審計人才缺乏。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一項專(zhuān)業(yè)性強、難度大的工作,除了知道必要的財務(wù)知識外,還需要審計人員具有多方面的知識,能綜合運用各種審計方法。但是,目前我國企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計人員仍然以財務(wù)人員為主,對財務(wù)審計方面的知識比較豐富,在經(jīng)濟效益審計方面的知識相對來(lái)說(shuō)還比較欠缺,未能綜合運用經(jīng)濟、工程、評估等方面的專(zhuān)業(yè)知識進(jìn)行分析和判斷。由于審計人員的知識面相對狹隘,難以滿(mǎn)足經(jīng)濟效益審計工作綜合性強、層次高的需要,在一定程度上影響了經(jīng)濟效益審計的開(kāi)展。審計人員的綜合素質(zhì)不高就難以實(shí)現經(jīng)濟效益審計的目的,有的還會(huì )做出大量跟企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展不符合的審計信息,出現本質(zhì)性和專(zhuān)業(yè)性的錯誤,給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。
(三)審計資源分配不合理。內部經(jīng)濟效益審計人員應在考慮審計資源、審計風(fēng)險、管理需要等的基礎上,來(lái)制定審計計劃,并對審計工作做出合理安排。目前,我國內部經(jīng)濟效益審計人員往往不能根據管理的需求,充分利用現有審計資源判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項,從而合理降低審計風(fēng)險,并有針對性地進(jìn)行審計,以發(fā)現管理上的問(wèn)題,提高經(jīng)濟效益。
(四)審計取證手段不力。審計對報送資料缺乏有效的取證手段。真實(shí)完整的經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)等資料是審計機關(guān)進(jìn)行有效審計的基礎。企業(yè)內部效益審計要求高、涉及的內容廣泛,不僅需要財務(wù)報表、賬冊憑證等資料,還需要被審計單位開(kāi)展相關(guān)經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的資料。但是,內部審計人員在索要資料的時(shí)候缺乏有效的.取證手段,往往會(huì )遇到各種問(wèn)題。比如,在取證時(shí),有的單位不配合審計人員調查、不提供資料,這樣就無(wú)法查清有些問(wèn)題,難以準確定性處理這些問(wèn)題,審計人員只好放棄在審計報告中披露反映。
四、加強我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計的對策建議
(一)轉變經(jīng)濟效益審計觀(guān)念。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種個(gè)性化非常強的經(jīng)濟評價(jià)活動(dòng),它注重通過(guò)對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行審查,揭示存在的問(wèn)題,分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因,提出建設性的意見(jiàn)和建議。這就要求經(jīng)濟效益審計人員轉變觀(guān)念,增強全局意識,具備宏觀(guān)經(jīng)濟知識和意識。要求經(jīng)濟效益審計人員具備宏觀(guān)透視能力和較強的信息意識,具備審計業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識和豐富的審計經(jīng)驗,具備高度敬業(yè)精神和社會(huì )責任感,能夠在審計觀(guān)念和技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng )新。審計人員思想上要重視經(jīng)濟效益審計觀(guān)念,站在宏觀(guān)的角度思考,大膽探索和實(shí)踐。
(二)提高審計人員素質(zhì)。一方面要對現有的審計人員加強培訓,進(jìn)行持續、規范、強制的后續教育,來(lái)提高現有審計人員的素質(zhì),優(yōu)化審計人員知識結構,使審計人員在經(jīng)濟效益審計工作中能夠綜合運用各個(gè)方面的知識,適應經(jīng)濟效益審計發(fā)展的需要。培訓內容不僅應包括經(jīng)濟效益審計理論研究成果和實(shí)務(wù),也要包括經(jīng)濟效益審計方法的技術(shù)培訓,如經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、計算機、工程學(xué)等,重點(diǎn)提高審計人員審計能力和經(jīng)驗。此外,針對經(jīng)濟效益審計范圍的廣泛性,我們除了加強審計人員審計業(yè)務(wù)的培訓外,也要使審計人員具備基本的生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、建設、管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識和綜合分析判斷能力�？傊�,開(kāi)展對審計人員經(jīng)濟效益審計知識的培訓,加強審計人員對經(jīng)濟效益審計的認識,提高經(jīng)濟效益審計工作的業(yè)務(wù)水平,更好地發(fā)揮經(jīng)濟效益審計的作用;另一方面要注意有針對性地引進(jìn)人才,滿(mǎn)足開(kāi)展經(jīng)濟效益審計工作的基本需要。大專(zhuān)院校和相關(guān)機構應多設幾個(gè)相關(guān)專(zhuān)業(yè),多招生些品學(xué)優(yōu)良的學(xué)生,來(lái)提高未來(lái)審計人員的素質(zhì)。不從源頭上把好審計人員的質(zhì)量關(guān),提高審計人員從事經(jīng)濟效益審計的能力就是一句空話(huà),將從根本上影響經(jīng)濟效益審計的有效實(shí)施。
同時(shí),也可以向社會(huì )適當聘用經(jīng)濟效益審計需要的相關(guān)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)家,特別是法律、計算機等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才,有效利用外部的人力資源,彌補審計人員在其他專(zhuān)業(yè)的知識與技能的不足,更好地開(kāi)展企業(yè)內部的經(jīng)濟效益審計。
(三)加強審計組織機構設置。為了體現審計的獨立性,在組織體系建設中,企業(yè)經(jīng)濟效益審計機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應該獨立于被審計單位,獨立行使審計職權。審計不受經(jīng)理層、其他管理部門(mén)和個(gè)人的干預,以體現經(jīng)濟效益審計的客觀(guān)性、公正性、獨立性和有效性。只有建立一個(gè)好審計組織機構,才能轉變審計人員、部門(mén)領(lǐng)導等原有的審計觀(guān)念,審計人員才能獨立行使審計機構的權限。有了組織機構的強力保證,審計人員才能順利開(kāi)展企業(yè)內部的經(jīng)濟效益審計,才能保障經(jīng)濟效益審計的工作質(zhì)量,提高經(jīng)濟效益審計的的工作水平,才能完全自主地制定經(jīng)濟效益審計的計劃,決定經(jīng)濟效益審計的程序和方法,最后得出可靠、有效的結論,來(lái)幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
(四)建立規范的審計質(zhì)量評價(jià)體系。對一個(gè)審計項目進(jìn)行審查時(shí),應先確定審計目標,然后收集證據,根據審計評價(jià)標準,然后作出審計結論,實(shí)現審計目標。如果沒(méi)有相應的規范體系和評價(jià)標準,我們將無(wú)據可依,進(jìn)而影響審計目標的實(shí)現。只有建立了明確的規范體系和評價(jià)標準,才能提出審計意見(jiàn)。所以,建立科學(xué)的經(jīng)濟效益審計評價(jià)指標價(jià)體系對開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟效益審計至關(guān)重要,是經(jīng)濟效益審計成功的關(guān)鍵。
審計論文6
摘要：本文對我院內部審計信息化建設現狀中出現的問(wèn)題進(jìn)行分析，并以此為基礎，就如何推進(jìn)醫院信息化建設提出相應的對策。
關(guān)鍵詞：醫院；內部審計；信息化水平
隨著(zhù)信息知識時(shí)代的發(fā)展，信息化系統也已經(jīng)深入到了醫院的各個(gè)環(huán)節當中，為醫院與患者帶來(lái)了不少改變。無(wú)論是從長(cháng)期還是從短期利益來(lái)看，醫院的審計信息化建設，都能夠起到積極的影響作用。因此，要怎樣才能促進(jìn)醫院的內部審計信息化，是醫院內審人員應該共同關(guān)心的問(wèn)題。
一、醫院信息化建設概述
在醫院的運行過(guò)程中，所謂的信息化建設，指的就是通過(guò)運用現代化信息技術(shù)，來(lái)對醫院的傳統模式加以規范的過(guò)程。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，醫院的信息化建設，指的就是把醫院當中的各個(gè)系統進(jìn)行有機的整合，完成醫院信息網(wǎng)的建設，讓各個(gè)系統之間能夠實(shí)現對信息的共享，從而避免出現信息孤島的現象，防止在進(jìn)行信息的傳遞過(guò)程中，出現各種錯誤，實(shí)現醫院管理與工作質(zhì)量的全面提升。此外，通過(guò)信息化建設，能夠將醫院內部的各種信息資源匯集起來(lái)，這樣一來(lái)，不僅能夠有序的開(kāi)展臨床工作，又能夠更好的為患者帶來(lái)就醫的便捷性。
二、信息化環(huán)境下醫院內部審計問(wèn)題
�。保畠炔繉徲嬓畔⒒ㄔO相對滯后
從目前的實(shí)際情況來(lái)看，醫院已經(jīng)初步完成了信息化建設工作，大力的普及了數據庫、計算機等各種平臺，使得醫院系統逐漸得到了完善，對醫院的組織結構與管理模式等都實(shí)現了進(jìn)一步的優(yōu)化。不過(guò)，與醫院的信息化水平相比來(lái)看，其內部審計的信息化建設則相對來(lái)說(shuō)比較落后，雖然也都配備了計算機，但是其通常只是應用一些辦公軟件，并沒(méi)有與醫院的ＨＩＳ系統聯(lián)網(wǎng)，從而導致其難以實(shí)現資源的共享，這樣也就難以對信息化環(huán)境下的各項電子數據進(jìn)行有效的審計與監督。
�。玻畬徲嬋藛T信息技術(shù)水平有待提高
醫院審計人員大多只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的計算機操作，難以真正實(shí)現對相關(guān)數據的專(zhuān)業(yè)化分析。與此同時(shí)，在實(shí)際的管理過(guò)程中，甚至有部分審計人員并沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)而又系統化的學(xué)習與培訓，因此難以有效的完成審計工作。對于這些專(zhuān)業(yè)技能不足，或者是不能對計算機進(jìn)行熟練操作的審計人員來(lái)說(shuō)，也將會(huì )對審計的信息化進(jìn)程產(chǎn)生不好的影響。
�。常Y金投入不足
從某種意義上來(lái)說(shuō)，由于信息化建設本身需要大量的技術(shù)與資金支撐，如果資金的投入不足，將會(huì )導致信息化建設的進(jìn)程受阻。從目前的實(shí)際情況來(lái)看，資金的缺乏也已經(jīng)發(fā)展成為影響醫院信息化建設的一個(gè)根本性問(wèn)題。國外的醫院通常每年都要拿出５％～１０％的年收入，來(lái)進(jìn)行資金的信息化建設，但是，在我國，就算是信息化投入力度較大的醫院，也很難達到這一水平。在這樣的情況下，就很少有醫院能夠為信息化建設提供必要的資金，從而導致醫院的信息化建設難以向著(zhù)更深的層次發(fā)展進(jìn)步。
�。矗畬徲嬡浖粔虺墒�
從目前的實(shí)際情況來(lái)看，在醫院的內部審計中，比較成熟的軟件還相對來(lái)說(shuō)較為缺乏，并且，其中的部分軟件實(shí)用性不高，導致使用效果不佳，難以真正解決問(wèn)題。在這樣的情況下，一旦需要進(jìn)行內部控制的測試以及財務(wù)分析等比較高層次的審計工作時(shí)，就會(huì )難以滿(mǎn)足醫院的需求。
三、提高醫院信息化建設水平的具體對策
�。保訌娪^(guān)念，創(chuàng )造良好環(huán)境
第一，要求相關(guān)的管理人員必須要對審計的信息化建設有一個(gè)充分的重視，并通過(guò)運用恰當的方式，來(lái)加強相關(guān)人員的觀(guān)念認識，對于審計監督的重要性有一個(gè)充分的了解。第二，要求其在進(jìn)行實(shí)際的信息化建設過(guò)程中，應當把內部審計納入其中，并和醫院的財務(wù)、流程等緊密聯(lián)系。要產(chǎn)生緊迫感和主觀(guān)能動(dòng)性，提高對審計信息化深遠意義的認識。
�。玻囵B和引進(jìn)復合型人才
首先，應當加強對人員計算機技術(shù)的后續教育，確�，F有的'審計人員，能夠對計算機信息系統的內部控制特點(diǎn)有一個(gè)充分的認識，并對軟件的操作與使用有一個(gè)科學(xué)的掌握。其次，應當選擇有條件的內部審計人員，來(lái)對相關(guān)的軟件編程與數據庫等知識進(jìn)行培訓，來(lái)實(shí)現對復合型人才的培養。最后，要求其重視創(chuàng )新，勇于實(shí)踐，在各類(lèi)審計項目中，積極開(kāi)展計算機審計工作，來(lái)促進(jìn)醫院的審計信息化建設。
�。常侠砑哟筚Y金投入
事實(shí)上，計算機技術(shù)自身有著(zhù)非�？斓母滤俣�，因此，醫院在進(jìn)行信息化建設的過(guò)程中，需要投入大量的資金，來(lái)進(jìn)行軟硬件設施設備的購買(mǎi)。與此同時(shí)，要求其在全員范圍中，對于信息化建設給予充分的重視與肯定，確保資源的共享能夠得以實(shí)現。
�。矗徲嬡浖到y
就針對于目前的實(shí)際情況來(lái)看，在市場(chǎng)上主要是商用的審計軟件與自行開(kāi)發(fā)的審計軟件這兩類(lèi)。而不管是選擇其中的哪一種，都能夠對醫院的審計產(chǎn)生影響。因此，在進(jìn)行實(shí)際的系統選擇時(shí)，應當依據醫院的實(shí)際情況，來(lái)對其財務(wù)系統進(jìn)行綜合的考慮，并對各方面的數據進(jìn)行收集與整理，確保其能夠滿(mǎn)足醫院需要。
�。担鞔_信息化建設目標
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行醫院的信息化建設的過(guò)程中，應當充分結合自身的實(shí)際需要，并通過(guò)統一規劃的方式，來(lái)確保其在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中能夠做到合理又科學(xué)。此外，要求醫院的信息化建設應當制定明確的目標，并根據這個(gè)目標，來(lái)制定一個(gè)優(yōu)化方案，不能夠盲目投入，造成資金的浪費問(wèn)題，夠實(shí)現醫院爭議建設與信息化建設的整合發(fā)展。
四、結語(yǔ)
綜上所述，隨著(zhù)信息技術(shù)手段的逐漸普及，醫院信息化建設要求標準越來(lái)越高，必須要重視內部審計工作的開(kāi)展，制定出計算機審計的相關(guān)準則和指南，認真面對當前所具有的問(wèn)題，有針對性地提出完善的解決對策。
參考文獻：
朱平夷．探析醫院內部審計信息化建設［Ｊ］．現代經(jīng)濟信息，２０１６，（０６）：２０７．
審計論文7
摘 要：審計工作做好，銀行才能平穩實(shí)現經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的預期目標。因此，在銀行內部落實(shí)審計工作，提升銀行財務(wù)管理質(zhì)量是銀行尋求長(cháng)遠發(fā)展的可靠保障。本文首先論述了加強銀行內部審計工作的現實(shí)意義，然后詳細論述了如何在銀行內部落實(shí)審計工作的具體策略，希望通過(guò)審計有效提升銀行的財務(wù)管理水平。
銀行內部審計工作的開(kāi)展空間
內部審計是夯實(shí)銀行財務(wù)管理基礎的堅實(shí)砥柱。加強銀行審計工作，無(wú)異于對銀行的發(fā)展注入了嶄新的活力和動(dòng)力。如此，才能保證銀行的健康經(jīng)營(yíng)，使其發(fā)展目標不偏離方向，預期效益不致落空。
加強銀行內部審計，有助于提升會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德
目前，很多銀行的會(huì )計工作人員并未取得相應的資格證書(shū)。這樣，必然導致其自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的欠缺，更為會(huì )計工作者職業(yè)道德的滑坡甚至淪喪埋下了不可忽視的隱患。而一旦銀行內部審計工作得到貫徹落實(shí)，就必然要求會(huì )計工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德達到一定的水準和高度，必然會(huì )敦促他們加強專(zhuān)業(yè)知識學(xué)習，取得相應資格證，更會(huì )注重個(gè)人職業(yè)道德的提升，以便適應社會(huì )迅速發(fā)展所提出的更高要求。
加強銀行內部審計，有助于遏制銀行內部的違法違紀犯罪行為
目前，我國銀行業(yè)的法律法規仍然處于較為被動(dòng)的局面，這些法律法規無(wú)法應對瞬息萬(wàn)變的銀行業(yè)現狀，所以，銀行業(yè)的法律保障還有待夯實(shí)。同時(shí)，一些銀行工作人員的違法違紀犯罪現象屢禁不止，層出不窮，使公眾對銀行業(yè)工作人員喪失了應有的信任，不利于銀行內部經(jīng)濟效益目標的實(shí)現。如果內部審計工作在銀行系統得到有效加強，則會(huì )大大減少銀行業(yè)違法亂紀現象，為銀行業(yè)的發(fā)展開(kāi)辟出一片較為純凈的空間，促進(jìn)銀行業(yè)的健康有序發(fā)展，也有利于銀行業(yè)對外形象的樹(shù)立。
加強銀行內部審計，有助于積極及時(shí)的配合好政府審計工作
政府審計是非常普遍常用的審計方式，然而，從本質(zhì)上看，這是一種外部審計，有些時(shí)候可以通過(guò)人為手段加以規避。而如果在銀行業(yè)內部加強內部審計，在一定程度上可以有效杜絕這些問(wèn)題，因為，銀行內部人員總數有限，很多工作大家都看到眼里，還會(huì )用心去評判權衡一些事務(wù)，所以，內部審計可以更好的配合政府審計，彌補外部審計存在的不足，使兩項審計工作為一個(gè)共同目標共同發(fā)揮作用。
加強銀行內部審計的有效策略
銀行財務(wù)管理在很大程度上需要借助內部審計工作的力量，因此，如何使審計工作在銀行財務(wù)管理中發(fā)揮作用，是我們應當著(zhù)重考慮的問(wèn)題。
將內部審計寫(xiě)入企業(yè)文化，使其具備一定高度
銀行內部審計是銀行內部的一種經(jīng)濟監督方式，具有積極可行的現實(shí)價(jià)值，職能加強，不能削弱。因此，銀行內部應當將內部審計制度落實(shí)在企業(yè)文化之中，使其具備一定高度，在銀行發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮出總括性的指導作用。這樣，銀行的工作人員就會(huì )對審計工作有一個(gè)全新的認識，并努力執行好各項內部審計制度，大力配合財務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。 在實(shí)際工作中，領(lǐng)導可以采取召集討論會(huì )或個(gè)別談話(huà)的方式，分析當前銀行內部審計工作的形勢，使工作人員發(fā)表對內部審計工作的看法和意見(jiàn)，以便及時(shí)改變思路，確保審計工作的全面落實(shí)。
提高內部審計人員素質(zhì)，確保審計工作良性開(kāi)展
內部審計工作不是一項單純的機械性的'工作，其融合了很多領(lǐng)域的技能，比如財務(wù)、會(huì )計、職業(yè)道德理論、法律、金融等方面的知識;同時(shí)也要求審計人員具備一定的溝通、管理、組織能力等。因此，如今的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，銀行內部審計工作人員要具備較為全面的知識儲備，以順利應對財務(wù)管理工作中出現的各種問(wèn)題，確保審計工作質(zhì)量和水準。
在實(shí)際工作中，銀行可以也可適時(shí)組織培訓，對更新的相關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習，用知識武裝本領(lǐng)，用知識指導業(yè)務(wù)。同時(shí)，應當定期組織內審人員觀(guān)看相關(guān)廉政教育片，時(shí)刻警醒他們要廉潔自律，對自身的工作樹(shù)立責任心，公正感。
呼吁對內部審計法律制度進(jìn)行完善，為銀行財務(wù)管理亮起綠燈
目前，國家有關(guān)部門(mén)應當根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規，制定更加具體的業(yè)務(wù)規范和操作指南，以增強銀行內部審計法律法規的可操作性。另一方面，銀行也應當著(zhù)重以國家相關(guān)法律法規為藍本，建立健全更為適合自身發(fā)展的財務(wù)管理規章制度，形成以國家法律法規為外部保護，銀行規章制度為內部保護的局面，使內部審計工作能夠在雙重保護下全面鋪開(kāi)，使其更好的為銀行財務(wù)管理工作服務(wù)。
在實(shí)際工作中，銀行有必要號召內審人員著(zhù)重學(xué)習相關(guān)法律法規。因為，內審工作總是與法律責任掛鉤，違反審計原則和制度，必然會(huì )承擔相應的法律責任。
積累運用科學(xué)可行的工作方法，提高內部審計工作質(zhì)量
銀行內部審計工作的出發(fā)點(diǎn)是強化內部財務(wù)管理質(zhì)量和效率，以便平衡各項財務(wù)收支工作，落腳點(diǎn)則是努力完成銀行社會(huì )效益目標和經(jīng)濟效益目標。因此，科學(xué)有效的工作方法對于內部審計來(lái)說(shuō)
科學(xué)設置內部審計系統，獨立行使內部審計職能
健全內部審計機構、加強內部審計監督是營(yíng)造守法、公平、正直的內部環(huán)境的重要保證。獨立性是內部審計的最大特點(diǎn)
因此，這就為內部審計有效發(fā)揮監督作用提供了更好的空間。銀行內部審計必須按照其自身特點(diǎn)建立并完善內部審計機構及審計組織，配備具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和良好職業(yè)道德的審計工作人員，使審計主體得以鞏固。
可見(jiàn)，審計機構與財務(wù)部門(mén)不得受同一上級機構的領(lǐng)導;將審計部門(mén)與紀檢監察部門(mén)的職責劃分清楚，將審計部門(mén)與紀檢監察部門(mén)分開(kāi)，使其各自發(fā)揮對事業(yè)單位不同方面的監督職能;財務(wù)負責人不得兼任內部審計機構負責人。
結語(yǔ)
加強銀行業(yè)內部審計很有必要，我們必須清醒的看到內部審計在銀行發(fā)展過(guò)程中的現實(shí)價(jià)值。因此，我們應該在實(shí)踐中積極尋找加強我國銀行內部審計的策略和方法，使其更好地為服務(wù)于銀行財務(wù)管理，使銀行的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益目標都能夠暢通無(wú)阻的實(shí)現。(作者單位：陜西白河縣農村商業(yè)銀行股份有限公司)
參考文獻：
[1] 徐建新、周瑋，關(guān)于現代商業(yè)銀行內部審計工作組織方式的思考[J]，中國金融，20xx(22)：77 78
[2] 李昌富，提高銀行財務(wù)管理水平幾點(diǎn)思考[J]，經(jīng)濟，20xx(12)：46 47
[3] 張燕、李榮，淺議我國商業(yè)銀行內部審計的現狀與發(fā)展方向[J]，時(shí)代經(jīng)貿(中旬刊)，20xx(S1)：34 34
審計論文8
【摘要】供給側結構性改革是我國當前經(jīng)濟改革和宏觀(guān)調控的重要戰略，去產(chǎn)能是政府供給側改革五大任務(wù)之首，而去產(chǎn)能的重點(diǎn)就是堅定地處置僵尸企業(yè)。在此背景下，公司破產(chǎn)在我國呈急速增長(cháng)態(tài)勢。一旦公司破產(chǎn)清算，其環(huán)境侵權責任的承擔將存在司法困難。破產(chǎn)清算環(huán)境審計是落實(shí)破產(chǎn)公司環(huán)境侵權責任的重要手段。文章從社會(huì )基礎和審計基礎兩方面分析了破產(chǎn)清算環(huán)境審計開(kāi)展的現實(shí)基礎，并從審計目標、審計委托人、審計范圍、開(kāi)展方式、審計報告利用五方面探討如何在我國開(kāi)展破產(chǎn)清算審計。
【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算；環(huán)境污染；環(huán)境侵權責任；環(huán)境審計
一、引言
我國實(shí)行環(huán)境保護的基本國策，《環(huán)境保護法》規定企事業(yè)單位應當防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數年甚至數十年才能顯現。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權責任的承擔將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護相關(guān)法律對接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權責任如何承擔作出明確規定[1]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來(lái)的是法人民事權利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無(wú)法承擔之前因經(jīng)營(yíng)遺留下來(lái)的未盡環(huán)境責任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔責任，公司破產(chǎn)后股東個(gè)人無(wú)需承擔連帶清償責任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責任人承擔賠償責任，但其所針對的情形并不包含環(huán)境侵權。因此部分企業(yè)為了達到免于承擔環(huán)境侵權責任的目的，往往通過(guò)破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權責任主體缺失，環(huán)境受害人的權益無(wú)法得到保障。為調整經(jīng)濟結構，我國正在進(jìn)行供給側結構性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩和“僵尸企業(yè)”問(wèn)題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據最高人民法院的統計數據，20xx年7月底全國正在審理的破產(chǎn)案件7000余件，其中20xx年新增20xx余件，而20xx年至20xx年全國受理的破產(chǎn)案件加總起來(lái)也不到兩萬(wàn)件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計有其特殊性，目前尚沒(méi)有相關(guān)研究成果，本文試圖對此進(jìn)行探討。
二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的現實(shí)基礎
�。ㄒ唬┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計的社會(huì )基礎
1.貫徹損害擔責原則我國制定了“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費”的環(huán)境保護原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應當承擔環(huán)境侵權責任。環(huán)境侵權行為具有間接、因果關(guān)系復雜的特點(diǎn)，大多數環(huán)境侵權行為是通過(guò)環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來(lái)?yè)p害；同時(shí)環(huán)境侵權的損害后果要通過(guò)長(cháng)時(shí)間、多因素累積之后才會(huì )變得明顯。當環(huán)境侵權后果顯現時(shí)，破產(chǎn)公司早已因為破產(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應在公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序時(shí)就開(kāi)展環(huán)境審計，通過(guò)環(huán)境審計發(fā)現破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權行為，衡量環(huán)境侵權帶來(lái)的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權責任轉移給政府和社會(huì )。2.保障環(huán)境受害者的權益《環(huán)境保護法》規定，因環(huán)境污染造成損害的，應當依據《侵權責任法》的規定承擔侵權責任。對于環(huán)境侵權受害者而言，環(huán)境侵權行為的發(fā)生及其損害后果難以預期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權行為，環(huán)境侵權受害者所能期待的只有環(huán)境侵權賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)其破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序依次為擔保債權、破產(chǎn)費用和共益債務(wù)、職工債權、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權，并未單獨規定環(huán)境侵權責任如何履行。環(huán)境侵權行為發(fā)生時(shí)，受害人可能人身權受到損害，也可能財產(chǎn)權受到損害，為保障環(huán)境受害人的權利，應實(shí)施破產(chǎn)清算環(huán)境審計，將受害人的環(huán)境侵權損失以債權或破產(chǎn)管理費用的形式參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。3.減少社會(huì )交易成本美國制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應、補償和責任法》《超級基金修正與再授權法》等重要法案。根據法案，環(huán)境污染治理的責任主體包括直接責任主體、潛在責任主體和其他責任主體[2]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔環(huán)境治理責任，導致部分潛在交易方因擔心可能承擔破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費用而放棄交易，加重了社會(huì )的交易成本。
�。ǘ┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計的審計基礎
1.環(huán)境審計理論和實(shí)務(wù)有一定發(fā)展環(huán)境審計興起于20世紀70年代，經(jīng)過(guò)幾十年的不斷探索，環(huán)境審計理論和實(shí)務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對環(huán)境審計的概念、特點(diǎn)、目標、主體、職責、審計原則等取得了一定共識。大多數學(xué)者認為環(huán)境審計是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責任的有效履行、提高環(huán)境活動(dòng)效果而由審計主體對被審計單位環(huán)境責任履行的合法性、公允性和效益性進(jìn)行的監督、評價(jià)和鑒證活動(dòng)。在實(shí)務(wù)方面，環(huán)境審計的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計，還包括審計政府的環(huán)保政策和規劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評價(jià)對環(huán)境法律和法規的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門(mén)對公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計范圍已經(jīng)大大擴展。同時(shí)，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評價(jià)法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計的順利開(kāi)展提供了審計依據和審計標準。2.環(huán)境審計適用于破產(chǎn)清算程序根據新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規定，管理人負責接管破產(chǎn)公司的財產(chǎn)等資料、調查財產(chǎn)狀況并編制財務(wù)報表、管理和處分破產(chǎn)公司的財產(chǎn)、決定其經(jīng)營(yíng)和日常開(kāi)支等管理事務(wù)。環(huán)境審計在開(kāi)展時(shí)需要尋找有資質(zhì)的第三方進(jìn)行審計，識別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計報告，并將審計報告遞交給人民法院，這些事項與管理人調查財產(chǎn)狀況、編制財務(wù)報表、擬定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的職責相一致。環(huán)境審計報告公告后，環(huán)境污染受害人可據此向管理人申報債權，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權責任進(jìn)行賠償。
三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的開(kāi)展
受沒(méi)有授權或委托、人力資源不足、審計標準缺乏等的影響，我國環(huán)境審計的實(shí)施主體主要為政府審計機關(guān)，會(huì )計師事務(wù)所和內部審計部門(mén)的參與程度不高；同時(shí)我國環(huán)境審計的范圍主要集中于被審計單位財政財務(wù)收支、環(huán)保政策的執行、環(huán)境管理績(jì)效等，審計對象也主要是政府環(huán)境管理部門(mén)、正常經(jīng)營(yíng)的國有企業(yè)，而對處于污染行業(yè)的非國有企業(yè)所開(kāi)展的環(huán)境審計很少。
�。ㄒ唬┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計的目標
環(huán)境審計是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計的外在目標是輔助環(huán)境保護，通過(guò)確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護和管理責任全面有效履行的方式實(shí)現其輔助環(huán)境保護的目標[3]。由于破產(chǎn)公司管理人須調查破產(chǎn)公司的財務(wù)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的內在目標是評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負債列報的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動(dòng)的合法性，監督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責任，而評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統的有效性并提出改進(jìn)建議等則不是其審計目標。
�。ǘ┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人
《企業(yè)破產(chǎn)法》規定，破產(chǎn)公司管理人應由人民法院指定，但債權人會(huì )議認為管理人存在不能公正執行職務(wù)等情形的，可以申請更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人應為人民法院或法院授權的.管理人，由其委托事務(wù)所進(jìn)行審計。如果破產(chǎn)前后的審計業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會(huì )委托，則有可能損害債權人的利益[4]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告為破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案等提供證據支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告應提交給法院和債權人會(huì )議，對法院負責。
�。ㄈ┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍
環(huán)境審計的范圍是環(huán)境審計監督、鑒證和評價(jià)的內容范圍[5]。從環(huán)境審計的本質(zhì)講，環(huán)境審計是對受托環(huán)保責任履行過(guò)程的監督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責任包括環(huán)境行為責任和環(huán)境報告責任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍也應從這兩方面進(jìn)行考慮。具體來(lái)說(shuō)應包括評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規性和有效性，各項環(huán)境活動(dòng)的合規性，與不動(dòng)產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險，處理、存放和清理危險存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負債，環(huán)境信息披露是否準確、及時(shí)和完整，公司經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的環(huán)境影響。
�。ㄋ模┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計開(kāi)展的方式
環(huán)境審計可采取強制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環(huán)保署（EPA）對其1996—20xx年采用的鼓勵性自愿環(huán)境審計政策效果統計結果表明，采取自愿性的環(huán)境審計政策后，不僅實(shí)施環(huán)境審計并加以披露的企業(yè)數量增加了，而且環(huán)境處罰的數量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計政策有助于企業(yè)預防、發(fā)現和糾正環(huán)境污染行為[6]。但在我國當前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時(shí)不及時(shí)對其實(shí)施環(huán)境審計，破產(chǎn)清算后環(huán)境責任的履行將無(wú)法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計應采取強制性的方式。
�。ㄎ澹┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計報告的利用
破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評價(jià)和衡量破產(chǎn)公司是否應承擔環(huán)境侵權責任及應在多大程度上承擔環(huán)境侵權責任。實(shí)踐證明“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”原則的效果并不理想，而且進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司在存續時(shí)間上也無(wú)法實(shí)現環(huán)境治理目標，應采用“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費”的原則，通過(guò)破產(chǎn)清算環(huán)境審計衡量破產(chǎn)清算公司應承擔的環(huán)境侵權治理費用，并交由第三方專(zhuān)業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權涉及人身侵權和財產(chǎn)侵權，其中環(huán)境人身侵權會(huì )給受害者帶來(lái)健康權甚至生存權的損害，法院裁定是否認可債權人會(huì )議通過(guò)的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時(shí)，應考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權賠償，并可要求對環(huán)境人身侵權債務(wù)予以?xún)?yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統、環(huán)境風(fēng)險存在一定的共性，公開(kāi)破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會(huì )加強對行業(yè)成員的指導。
【主要參考文獻】
�。�1］張劍波.美國破產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境清理責任及其啟示［J］.重慶社會(huì )科學(xué)，20xx（4）：81-84.
�。�2］U.S.EPA.Comprehensiveenvironmentalresponse,compensation,andliabilityact:asummaryofsuperfundcleanupauthoritiesandrelatedprovisionsoftheact［A/OL］.
�。�3］李雪，石玉，王紀瑞.對環(huán)境審計目標的再認識［J］.財會(huì )月刊，20xx（6）：78-80.
�。�4］尚洪濤.企業(yè)破產(chǎn)審計的回顧與評價(jià)［J］.會(huì )計研究，20xx（8）：84-87.
�。�5］程亭.環(huán)境審計范圍拓展研究［J］.新會(huì )計，20xx（12）：25-27.
�。�6］游春暉，張龍平.美國環(huán)境審計制度變遷及其啟示［J］.財會(huì )月刊，20xx（8）：91-94.
審計論文9
一、引言
客戶(hù)重要性是學(xué)術(shù)界關(guān)注的影響獨立審計質(zhì)量的因素之一。一方面審計客戶(hù)與注冊會(huì )計師之間是一種雙邊壟斷關(guān)系。為了挽留客戶(hù)，審計師有動(dòng)機犧牲他們的獨立性并提交有利于客戶(hù)的審計報告，注冊會(huì )計師對其經(jīng)濟依賴(lài)性越強，更可能妥協(xié)獨立性，降低審計質(zhì)量；另一方面審計訴訟風(fēng)險和注冊會(huì )計師的名譽(yù)機制可以抗衡獨立性的喪失，客戶(hù)越重要越促使審計師提高發(fā)現財務(wù)報告錯誤或舞弊的可能性，從而提高審計質(zhì)量。
對于審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量的關(guān)系國內外文獻沒(méi)有得到一致的結論，國內外相關(guān)學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)大致有三種：審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量負相關(guān)（Chen et al，20xx；陸正飛等，20xx；薛高亮，20xx；曲振帥，20xx），即客戶(hù)越重要就越會(huì )損害注冊會(huì )計師的獨立性，使得審計質(zhì)量越低；審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量正相關(guān)（Li，20xx；Vineeta D.Sharma，20xx；李明輝20xx；王月悅，20xx），即客戶(hù)越重要就越會(huì )促使注冊會(huì )計師的獨立性，使得審計質(zhì)量越高；審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量無(wú)相關(guān)關(guān)系（Chung and Kallapur，20xx；劉啟亮，20xx），即客戶(hù)重要性不影響注冊會(huì )計師的獨立性和審計質(zhì)量。以上三種觀(guān)點(diǎn)的差異，可能是由于對審計客戶(hù)重要性度量方式在選取上存在差異造成的，也可能與數據選取的完整程度、數據來(lái)源的國別、樣本期間有關(guān)，也可能是研究視角的不同，也可能是由于審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量的關(guān)系本身就是一種博弈現象。
本文專(zhuān)門(mén)綜述國內外研究學(xué)者在研究審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量影響研究設計環(huán)節，即審計客戶(hù)重要性的度量，以評述審計客戶(hù)重要性的不同度量方式下，審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響。
二、國內外學(xué)者主要研究綜述
�。ㄒ唬┛蛻�(hù)重要性度量指標選取。國外學(xué)者對審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響的研究較早，審計客戶(hù)重要性的度量方式一般采用相對數的形式，對于客戶(hù)重要性的度量指標國際上尚無(wú)一個(gè)統一明確的指標，但是通過(guò)歸納以往學(xué)者的研究，通常采用的度量指標主要有準則現值的比重、事務(wù)所的收入比重、審計客戶(hù)的審計費用的比重、審計客戶(hù)的銷(xiāo)售收入、審計客戶(hù)的資產(chǎn)規模。
1、準則現值比重。理論上，客戶(hù)重要性是指從某一客戶(hù)處獲得的準則現值與從所有客戶(hù)處獲得的準則現值的比率，但由于準租現值不可觀(guān)察，且識別存在較大困難，因此理論上審計客戶(hù)重要性的度量方式在實(shí)務(wù)中無(wú)法實(shí)現，研究學(xué)者開(kāi)始探討其他度量方式。
2、事務(wù)所的收入比重。由于理論上采用準則現值度量客戶(hù)重要性的方法無(wú)法實(shí)現，相關(guān)學(xué)者提出了其他替代指標。DeAngelo（1981）率先提出從某一客戶(hù)處獲得的收入占會(huì )計師事務(wù)所總收入的比率可以作為客戶(hù)重要性的較好替代變量。黨文英和杜慶寧（20xx）、吳溪（20xx）都采取這種度量方式對審計客戶(hù)重要性進(jìn)行度量。采用該種度量方式下的研究表明審計客戶(hù)重要性和審計質(zhì)量的關(guān)系并不趨于一致。
3、審計客戶(hù)的審計費用比重。隨著(zhù)研究的不斷深入，大多數學(xué)者認為從某一客戶(hù)處獲得的收入占會(huì )計師事務(wù)所總收入的比率作為客戶(hù)重要性的度量方式具有可觀(guān)察性，有助于對審計客戶(hù)重要性的理解，但是由于所有事務(wù)所收入信息尚未公開(kāi)披露，數據較難獲取。以審計客戶(hù)的審計費用比重為度量指標并未使學(xué)術(shù)界的研究結果趨于統一。王兵（20xx）研究發(fā)現審計客戶(hù)重要性并不影響審計質(zhì)量；但陸正飛（20xx）的研究則表明審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系。
4、審計客戶(hù)的銷(xiāo)售收入比重。通常審計費用的高低與客戶(hù)的規模是成比例關(guān)系的，客戶(hù)的規模通�？梢杂每蛻�(hù)銷(xiāo)售收入或者資產(chǎn)總額表示，以審計客戶(hù)的銷(xiāo)售收入比重度量審計重要性，其在數據獲取上存在一定優(yōu)勢。Francis J.（20xx）、李明輝和劉彩霞（20xx）得出審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量不一致的觀(guān)點(diǎn)。
5、審計客戶(hù)的資產(chǎn)規模比重。以審計客戶(hù)的資產(chǎn)規模比重度量審計客戶(hù)重要性，既可以很好地代表審計收費，也方便數據的獲取。這是因為審計收費是以公司的資產(chǎn)規模為基礎的，其與審計費用的相關(guān)性最高。Michael C.Knapp（1985）首次提出以客戶(hù)資產(chǎn)規模比重度量審計客戶(hù)重要性，這是一次重大的突破，在以后的研究中應用較廣，特別是解決了我國信息披露不充分時(shí)數據獲取困難的問(wèn)題。Douthett Jr（20xx）認為審計客戶(hù)重要性和審計質(zhì)量無(wú)相關(guān)關(guān)系，而曹強、胡南薇和王良成（20xx）、劉啟亮（20xx）、曲振帥（20xx）認為客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量顯著(zhù)負相關(guān)；喻小明（20xx）、劉峰（20xx）的研究則表明客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量顯著(zhù)正相關(guān)。
�。ǘ┛蛻�(hù)重要性度量數據來(lái)源。度量審計客戶(hù)重要性所采用的數據來(lái)源，大致可以分為兩種：一種是以事務(wù)所來(lái)自所有上市客戶(hù)的收入為基數；另一種是以事務(wù)所來(lái)自所有客戶(hù)的收入為基數�？梢�(jiàn)，第二種數據獲取更加完整，更加符合理論上對審計重要性的定義，但是第二種數據來(lái)源較難獲得，因此以往文獻普遍采用第一種度量審計客戶(hù)重要性，而吳溪利用中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )計師事務(wù)所綜合評價(jià)數據庫，取得事務(wù)所來(lái)自所有客戶(hù)的收入數據，發(fā)現審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量成正相關(guān)。
�。ㄈ┛蛻�(hù)重要性研究角度。隨著(zhù)近年來(lái)越來(lái)越多的文獻將分析視角細化到分布層面，還可能進(jìn)一步體現在業(yè)務(wù)項目層面、注冊會(huì )計師個(gè)人層次的分析上，這是因為相比事務(wù)所整體數據，事務(wù)所各個(gè)分部的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)組數據、注冊會(huì )計師個(gè)人層次更難以被完整觀(guān)察。當把研究角度轉換到分所層面、業(yè)務(wù)項目層面、注冊會(huì )計師個(gè)人層次時(shí)，審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響研究是較新的領(lǐng)域。
1、總分所層面。在注冊會(huì )計師行業(yè)的擴大和分所不斷增加的背景下，Choi J et al（20xx）從總分所層次度量審計客戶(hù)重要性，研究表明審計客戶(hù)重要性與審計獨立性并不顯著(zhù)；吳溪（20xx）將事務(wù)所分為總所和分所，考察了會(huì )計師事務(wù)所總所和分所審計質(zhì)量的差異，以及分所規模大小對審計質(zhì)量的影響。與此同時(shí)，又有研究學(xué)者進(jìn)一步將總分所進(jìn)行四大非四大劃分，可見(jiàn)研究視角越來(lái)越細化。
2、項目組層面。除了在總分所層次，Chung和Kallapur（20xx）認為審計業(yè)務(wù)具體是由項目組來(lái)實(shí)施的，而與事務(wù)所獨立性無(wú)關(guān)。具體到項目組層次的研究目前比較少，更確切的說(shuō)是提出過(guò)這樣的觀(guān)點(diǎn)，但是并沒(méi)有在實(shí)證中加以運用。
3、個(gè)人層面。Ling Lei（20xx）從注冊會(huì )計師個(gè)人層次度量審計客戶(hù)重要性。閆煥民（20xx）試圖從注冊會(huì )計師個(gè)人層次進(jìn)行相關(guān)的審計研究，當然這方面的研究目前很少有研究學(xué)者涉及，主要原因在于數據獲取的難度很大，如果能夠充分準確地獲取注冊會(huì )計師個(gè)人層次的收費水平將會(huì )大力推動(dòng)在該方面的研究。
三、研究現狀評價(jià)
�。ㄒ唬┒攘恐笜说脑u價(jià)。綜合以上文獻，會(huì )計師事務(wù)所對重要客戶(hù)的經(jīng)濟依賴(lài)是否會(huì )損害審計質(zhì)量目前還未達成一致的研究結論。審計客戶(hù)重要性是審計質(zhì)量的.重要影響因素，它們的關(guān)系還受到其他因素的影響，如公司內部治理水平、法律環(huán)境等的影響，然而在兩者關(guān)系中引入第三種因素的研究還不夠豐富。
在衡量審計質(zhì)量指標的選擇上，我們應該結合我國資本市場(chǎng)的特點(diǎn)，不能一味地照搬國際作法。理論上采用會(huì )計師事務(wù)所收入比重（或審計收費）度量審計重要性最為合理，但是由于實(shí)際操作，應以各公司的資產(chǎn)總額取對數比重作為審計重要性的指標。
�。ǘ⿺祿䜩�(lái)源的評價(jià)。在度量審計客戶(hù)重要性時(shí)，往往受到數據可獲得性的限制，研究者在完整度量事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的基數方面存在挑戰。當以上市客戶(hù)（而非全部客戶(hù)）的經(jīng)濟利益作為客戶(hù)重要性基數時(shí)，不同事務(wù)所在客戶(hù)收入來(lái)源結構上的差異被忽略，然而，如果采取更為完善的數據（所有客戶(hù)），審計結論將改變，審計客戶(hù)重要性與審計質(zhì)量存在顯著(zhù)的負相關(guān)關(guān)系。因此，以往研究文獻往往存在數據不全面的問(wèn)題，這也是需要改進(jìn)的，但這方面改進(jìn)將取決于今后的信息披露水平。對這種度量偏差（吳溪，20xx）的注意將意味著(zhù)今后的研究者有必要盡可能獲取完整的事務(wù)所客戶(hù)收入基數，而不是僅限于上市客戶(hù)，同時(shí)也使監管機構考慮對外披露每家會(huì )計師事務(wù)所的上市業(yè)務(wù)收入結構，因為該信息對包括研究者在內的公眾準備理解客戶(hù)重要性的經(jīng)濟后果具有價(jià)值，如果客戶(hù)重要性?xún)H基于上市客戶(hù)度量，讀者應該對研究結果保持警惕。
�。ㄈ┭芯恳暯堑脑u價(jià)。審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的實(shí)證研究可以大致劃分為會(huì )計師事務(wù)所整體、分所、項目組和注冊會(huì )計師個(gè)人層次。
關(guān)于審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響方面的研究，近年來(lái)越來(lái)越多的文獻將分析視角細化到分部層面。將研究推進(jìn)至分所層次可以顯著(zhù)提高審計理論的解釋力和預測力。對于研究視角細化到項目組和個(gè)人層面的研究，目前來(lái)說(shuō)很少，主要原因還是歸于數據的獲取困難和缺乏理論支持，特別是在個(gè)人層面，影響個(gè)人能力的有很多因素。將涉及心理學(xué)、組織行為學(xué)相關(guān)知識，這兩個(gè)層面的研究是新的研究領(lǐng)域，這將是未來(lái)的研究發(fā)展方向。
四、未來(lái)研究方向
�。ㄒ唬┗谒泄就暾麛祿M(jìn)行度量�；谝运猩鲜泄具�是所有公司數據來(lái)源度量審計客戶(hù)重要性，我們可以得出今后的研究方向更傾向于以所有公司數據度量審計客戶(hù)重要性，研究的問(wèn)題也不僅僅局限在審計客戶(hù)重要性對審計質(zhì)量的影響，還可以研究不同度量方式下產(chǎn)生的偏差對審計質(zhì)量的影響，以及該偏差在總所、分所層次對審計質(zhì)量的影響。
�。ǘ┓炙鶎用娴纳钊胙芯�。分所層面的審計實(shí)證研究是未來(lái)大有可為的研究領(lǐng)域，值得研究的課題很多。以下研究方向尤其值得關(guān)注：
1、客戶(hù)特征對于分所審計的影響研究。目前，客戶(hù)特征中僅有客戶(hù)重要性對于分所審計的影響得到了廣泛重視，客戶(hù)特征不僅僅限于客戶(hù)重要性，客戶(hù)的治理結構、組織結構對于分所審計的影響都應該值得引起足夠的關(guān)注。
2、分所審計的經(jīng)濟后果研究。據我們所知，目前僅有Li等（20xx）對分所審計的經(jīng)濟后果進(jìn)行了直接的研究，其余一些文獻（曹強，20xx；吳溪，20xx）雖然涉及到分所審計的某些經(jīng)濟后果。未來(lái)需要從不同角度直接研究分所審計的經(jīng)濟后果。
�。ㄈ﹤�(gè)人層次的審計研究。今后的研究方向可以更進(jìn)一步在注冊會(huì )計師個(gè)人層次度量審計客戶(hù)重要性，當然也可以參考吳溪（20xx）的文章提出客戶(hù)重要性度量偏差在審計師個(gè)體層面上的可能表現及其影響。
審計論文10
社會(huì )審計與政府審計的區別
注冊會(huì )計師行業(yè)屬于“社會(huì )獨立審計”范疇,與國家行政機關(guān)的“政府審計”比較,獨立審計的地位、職能及特點(diǎn)顯而易見(jiàn)。兩者之間主要有五點(diǎn)區別或不同。
一是“官辦與民辦”。政府審計工作是在履行監督稽查的行政職能,通常稱(chēng)為“政府審計”;而獨立審計是由具有注冊會(huì )計師資格的專(zhuān)業(yè)人才通過(guò)組成會(huì )計師事務(wù)所來(lái)實(shí)現其“公證”職能,相對“獨立”于政府行政,也因此稱(chēng)之為“民辦”。
二是“審計對象不同”。政府審計的對象多為政府所屬各行政職能部門(mén)以及關(guān)系國民生計的有關(guān)機構、大型企事業(yè)單位。獨立審計的對象絕大多數就是企業(yè)、公司、民間社團等。
三是“委托人不同”。政府審計的委托人是各有關(guān)的行政機關(guān),如審計部門(mén)、財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)及具有行政職能的證券監管部門(mén)等,這些部門(mén)在執行審計監督工作時(shí)不收費。獨立審計的委托人是國家法律、法規規定需要經(jīng)由注冊會(huì )計師查賬、驗證的企事業(yè)單位、公司等;委托時(shí)雙方必須簽訂具有法律效力的“業(yè)務(wù)委托書(shū)”,明確委托審計事項及服務(wù)收費等。
四是“審計目的不同”。政府審計的目的是防止國家公務(wù)人員營(yíng)私舞弊,監督政府所屬有關(guān)部門(mén)財務(wù)收支是否合法合規。獨立審計的目的是保證市場(chǎng)經(jīng)濟正常運轉,促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)在公平、合理的環(huán)境下競爭,保護各方投資者的合法權益。
五是“審計手段及方法不同”。政府審計帶有強制性質(zhì),被審計單位有責任和義務(wù)給予配合。獨立審計則是“你委托,我服務(wù),并收費”,依據的'是《企業(yè)會(huì )計準則》及各有關(guān)會(huì )計核算制度和核算辦法,按照《獨立審計準則》的程序、方法對被審單位提供的財務(wù)會(huì )計信息、資料進(jìn)行審計。獨立審計不受政府方面帶來(lái)的“干擾”,也不接受企業(yè)、公司的“指意”,需要指出的是,獨立審計質(zhì)量如何,也要接受政府的監督和指導。
比較政府審計與獨立審計的職能、地位及特點(diǎn),旨在使我們的注冊會(huì )計師擺正自己的位置,知道自己干什么、應當怎么干,以達到自覺(jué)地加強對審計風(fēng)險的控制,維護自己以至行業(yè)的聲譽(yù)。
審計論文11
摘要：企業(yè)社會(huì )責任審計作為一種專(zhuān)門(mén)的審計制度，自產(chǎn)生以來(lái)，已有了一定的發(fā)展。在我國審計實(shí)踐中雖至今尚未正式推廣，但隨著(zhù)時(shí)間的發(fā)展，隨著(zhù)企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計的推廣發(fā)展，企業(yè)社會(huì )責任審計付之實(shí)踐是必然的。因而，我們必須面對企業(yè)社會(huì )責任審計這一新的課題。本文從外部性的無(wú)效率產(chǎn)生的成本來(lái)分析企業(yè)社會(huì )責任審計的經(jīng)濟學(xué)意義，從科斯定理外部性?xún)炔炕治銎髽I(yè)履行的社會(huì )責任作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一部分納入會(huì )計對社會(huì )審計產(chǎn)生的影響，并提出一些對企業(yè)履行社會(huì )責任時(shí)可以參考的指標。
關(guān)鍵詞：社會(huì )責任;審計;企業(yè)
一、企業(yè)履行社會(huì )責任的概述
在全球經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)已不單單是滿(mǎn)足自身私利的經(jīng)濟個(gè)體，企業(yè)作為經(jīng)濟體，是社會(huì )經(jīng)濟體系中的一部分而需要履行更多的社會(huì )責任。企業(yè)的目的必須存在于企業(yè)本身之外。
事實(shí)上，企業(yè)的目的必須存在于社會(huì )之中，因為企業(yè)是社會(huì )的一部分。企業(yè)的社會(huì )性要求企業(yè)履行社會(huì )責任具有不可推卸的責任。德魯克在《管理：任務(wù)、責任、實(shí)踐》中提出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的八大目標，即：營(yíng)銷(xiāo)、創(chuàng )新、人力資源、財務(wù)、實(shí)物資源、生產(chǎn)力、社會(huì )責任、利潤。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功與否應從以上八個(gè)方面來(lái)衡量。無(wú)獨有偶，美國《財富》雜志開(kāi)設了“美國最受敬慕的公司”的評選活動(dòng)。測驗內容包括：公司的改革創(chuàng )新情況、管理質(zhì)量、員工素質(zhì)、產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量、長(cháng)期投資價(jià)值、財務(wù)狀況、社會(huì )責任感以及公司資產(chǎn)運用等方面。德魯克提出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的八大目標和該評選活動(dòng)有利地證明了企業(yè)履行社會(huì )責任對企業(yè)可持續發(fā)展產(chǎn)生的重要性意義。企業(yè)履行的社會(huì )責任分為企業(yè)內部和外部?jì)刹糠�。企業(yè)對內部履行的社會(huì )責任包括股東利潤最大化目標的完成程度，員工的福利待遇和良好的工作環(huán)境。企業(yè)要求履行的外部社會(huì )責任包括對環(huán)境的保護，參與公益活動(dòng)，遵守國家法律和社會(huì )道德。
二、社會(huì )責任審計的概念及范圍
隨著(zhù)社會(huì )責任會(huì )計的'推廣發(fā)展，社會(huì )責任審計付之實(shí)踐是必然的。社會(huì )責任審計的概念及范圍受到所處的社會(huì )環(huán)境的影響，社會(huì )不同的發(fā)展階段對于企事業(yè)單位要履行的社會(huì )責任的要求是不同的。因此要根據目前的社會(huì )大背景確定社會(huì )責任審計的概念及范圍。社會(huì )責任審計是指事務(wù)所對被審計單位社會(huì )責任的履行進(jìn)行審計，以督促和反映企業(yè)社會(huì )責任的履行。企事業(yè)單位社會(huì )責任會(huì )計的發(fā)展與社會(huì )責任審計的發(fā)展是孿生兄弟的關(guān)系，就好比一個(gè)體系中只有行為人，沒(méi)有監督人，再好的制度和規則也會(huì )失去應有的效力，因此，社會(huì )責任會(huì )計的廣泛運用促使審計人員對下列三類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行審計：(一)從宏觀(guān)上看，發(fā)展某項事業(yè)的能源消耗對整個(gè)社會(huì )是否值得;(二)某些事業(yè)的開(kāi)發(fā)是否有利于社區和工人生活水平的改善;(三)某些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)，發(fā)放的利潤和工資是否值得社會(huì )為其在污染和消耗稀有資源方面付出代價(jià)。
三、社會(huì )責任審計的經(jīng)濟學(xué)必然性
英國經(jīng)濟學(xué)家皮古首次提出了“外部效應”的理論，即某一生產(chǎn)者(消費者)的行動(dòng)直接影響到另一生產(chǎn)者(消費者)的成本(效用)。比如某一生產(chǎn)者排放的污水增加了另一生產(chǎn)者安裝凈化水質(zhì)的設備費用。社會(huì )責任審計的發(fā)展與企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部效應是息息相關(guān)的。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)對他人造成外部性，分為正外部性和負外部性，無(wú)論是正外部性或負外部性都會(huì )造成經(jīng)濟的無(wú)效率。當存在正的外部性時(shí)，由于生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本過(guò)高，企事業(yè)單位提供的產(chǎn)量不足以滿(mǎn)足社會(huì )的需要，當存在負的外部性時(shí)，平均私人成本低于平均社會(huì )成本，結果，即使是在某些企業(yè)離開(kāi)產(chǎn)業(yè)才有效率時(shí)，這些企業(yè)仍然留在產(chǎn)業(yè)內，負的外部性鼓勵太多企業(yè)留在產(chǎn)業(yè)內，而這種負外部性的企業(yè)通常會(huì )對社會(huì )環(huán)境產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而造成企業(yè)履行社會(huì )責任的不足和缺失。然而，按照科斯定理，外部效應可以?xún)炔炕�，這就要求把社會(huì )責任的履行當作企業(yè)的一部分，并進(jìn)行有效地監督反映，企業(yè)把履行社會(huì )責任當作經(jīng)營(yíng)的一部分，在成本核算時(shí)就應采用平均社會(huì )成本來(lái)決定產(chǎn)量大小。而企業(yè)為了自身利益的考慮，難免會(huì )以不履行社會(huì )責任的較小的成本來(lái)決定產(chǎn)量，這就決定了審計要適時(shí)地出現，以審核監督企業(yè)社會(huì )責任履行的情況。企業(yè)履行社會(huì )責任定量化的指標如果沒(méi)有相關(guān)措施進(jìn)行監督反映，企業(yè)社會(huì )責任履行的力度必定會(huì )大打折扣。另外一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為涉及到方方面面的利益關(guān)系，社會(huì )責任審計對企業(yè)履行社會(huì )責任的情況進(jìn)行審核，有利于企業(yè)更好的履行社會(huì )責任，保證利益相關(guān)者的利益。
四、社會(huì )責任審計的指標分析
對社會(huì )責任進(jìn)行審計，首先要對企業(yè)履行的社會(huì )責任進(jìn)行定量和定性分析。企業(yè)社會(huì )責任需要建立一個(gè)完整的體系，因為企業(yè)履行的社會(huì )責任的表現形式多種多樣，具體情況不同可以參照的標準不同，建立一個(gè)完整的社會(huì )責任審計體系是必要的。
(一)企業(yè)環(huán)保責任履行情況
可以借鑒國外經(jīng)驗和已有的環(huán)境標準對企業(yè)環(huán)境責任的履行進(jìn)行審核，以督促企業(yè)完成自身應盡的環(huán)保責任，為社會(huì )環(huán)境的改善做出應盡的義務(wù)。企業(yè)環(huán)保責任的履行還可以通過(guò)企業(yè)對廢氣廢水處理裝置的資金投入進(jìn)行量化分析。在絕對指標和相對指標中，相對指標具有更好的可比性。企業(yè)對廢氣廢水的投入與企業(yè)的性質(zhì)及企業(yè)的規模有關(guān)。單從排污方面劃分企業(yè)，企業(yè)可以分為嚴重污染企業(yè)，輕度污染企業(yè)和無(wú)污染企業(yè)，從現實(shí)角度來(lái)講，無(wú)污染企業(yè)基本是不存在的。企業(yè)或多或少都會(huì )對他人或企業(yè)單位造成負面影響。應從企業(yè)產(chǎn)值及對社會(huì )經(jīng)濟和公民生活帶來(lái)的福利研究企業(yè)是否應該占用其正在占用的資源并且估計企業(yè)占用資源的合理性。在企業(yè)合理占用資源的基礎上對企業(yè)環(huán)保責任的履行進(jìn)行合理評估�，F實(shí)中通常采用的方式是企業(yè)污水或污氣排放可以量化，健全相應的污水污氣排放標準和懲罰措施對社會(huì )責任審計的有效開(kāi)展時(shí)有利的。企業(yè)噪音污染可以通過(guò)對周?chē)用裆畹挠绊�，以調查表的形式進(jìn)行訪(fǎng)問(wèn)，定性的方式反映企業(yè)是否應該采取措施減少噪音污染，以保證周?chē)用竦恼Ｉ�，應對企業(yè)減少噪音污染采取的措施，為減噪裝備支付的成本進(jìn)行審核，并納入企業(yè)社會(huì )責任審計報告中的工作底稿，據此出具相應審計報告。
(二)企業(yè)對消費者履行的社會(huì )責任企業(yè)確保產(chǎn)品質(zhì)量，提供售后服務(wù)，接受消費者信息反饋，并賦予產(chǎn)品說(shuō)明以便顧客了解更多的情況。企業(yè)與消費者有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，德魯克認為企業(yè)存在的目的就是“創(chuàng )造顧客”。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供的服務(wù)供其他生產(chǎn)者和消費者消費，盡力滿(mǎn)足其他生產(chǎn)者和消費者的效用也是履行社會(huì )責任的一部分，可以從銷(xiāo)售發(fā)生和售后服務(wù)及與銷(xiāo)售有關(guān)的其他方面如折扣、擔保、送貨上門(mén)等來(lái)考查消費者獲得的效用，消費者效用指數應該作為社會(huì )責任審計的一個(gè)參考標準。
(三)企業(yè)的社會(huì )福利履行情況
企業(yè)對下崗職工的安置，及近年來(lái)不斷提高退休工人的退休金體現了企業(yè)社會(huì )責任的履行。我國人口漸趨老齡化，老年人成為越來(lái)越擴張的消費群體，企業(yè)履行社會(huì )責任負擔更多的退離休工人的工資，其實(shí)從其反向作用來(lái)講老年人工資的上漲會(huì )促使他們進(jìn)行消費，消費拉動(dòng)經(jīng)濟上漲，對企業(yè)的經(jīng)濟效益也會(huì )產(chǎn)生有利影響，可以通過(guò)退休工人的工資上漲幅度與通貨膨脹幅度的相對指標來(lái)審核企業(yè)對退離休人員的社會(huì )責任履行情況。北京市提高退休職工工資標準每月最低發(fā)放563元是企業(yè)對退離休工人的社會(huì )責任履行，對提高退離休人員的生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。
企業(yè)對潛在失業(yè)人員的繼續留任，在很多企業(yè)內部，按照員工創(chuàng )造的效益來(lái)講部分員工已經(jīng)不符合繼續留任標準，而企業(yè)為了社會(huì )安定及員工個(gè)人福利承擔了更多的責任，安置剩余勞動(dòng)力，如近年來(lái)屢屢出現的高校合并，合并后的機構并未精簡(jiǎn)，反而出現了一批只拿工資不謀實(shí)事的架空領(lǐng)導層，很顯然對事業(yè)單位造成資源浪費，并且提高了事業(yè)單位的成本，另外一方面卻是事業(yè)單位社會(huì )責任的履行，倘若因為精簡(jiǎn)裁員造成部分大齡工作人員離職且無(wú)工作可做，無(wú)工資可領(lǐng)必定造成社會(huì )不安。金融危機后，很多企業(yè)裁員停薪造成社會(huì )短期內的輿論不安，并給被裁員工帶來(lái)很大的生活和心靈創(chuàng )傷，企業(yè)履行社會(huì )責任，安置更多的人員，有利于社會(huì )安定。當然，這一指標并不是越高越好，企業(yè)超出正常營(yíng)業(yè)需要的勞工量的水平要控制在一定范圍內，在一定范圍內審核企業(yè)承擔的社會(huì )責任。
(四)企業(yè)對內部在職員工履行的社會(huì )責任審計可以通過(guò)對職工工資及獎金的審核對企業(yè)社會(huì )責任的履行情況進(jìn)行評審�，F實(shí)中職工工資的高低與企業(yè)經(jīng)濟效益呈正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟效益越好，員工工資越高，企業(yè)經(jīng)濟效益越低，員工工資越低。因此審計部門(mén)可以測算出不同級別的員工工資與企業(yè)經(jīng)濟效益的比例關(guān)系如測算出一個(gè)百分比并以此為標準對被審計單位的員工工資進(jìn)行抽評，在員工的五險一金方面，除了參照國家的法定標準之外，還應與企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤，在把國家標準作為員工福利的最低限的基礎上進(jìn)行合理上調。
社會(huì )責任審計的健全對整個(gè)社會(huì )的發(fā)展具有不可磨滅的影響，避免了傳統中企業(yè)只追逐自身經(jīng)濟利益，而忽略了整個(gè)社會(huì )的效益，更加強調企業(yè)的社會(huì )性，有利于社會(huì )的可持續發(fā)展，有利于提高整個(gè)人類(lèi)的生活水平。因此，要應時(shí)之需，積極促進(jìn)社會(huì )責任審計的發(fā)展。
審計論文12
一、信息化環(huán)境下民營(yíng)企業(yè)內部審計的意義
1.完善公司治理機制
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息化環(huán)境的不斷完善使企業(yè)內部審計工作取得了重大的突破，其涉及到的范圍也越來(lái)越廣，包括內部控制、風(fēng)險管理和企業(yè)戰略目標的實(shí)現等等，內部審計工作的復雜性與技術(shù)性越來(lái)越高。因此，在加強企業(yè)內部審計的過(guò)程中，就必然促進(jìn)公司治理機制的完善。特別是對于民營(yíng)企業(yè)而言，內部審計工作的開(kāi)展要求管理人員從多個(gè)方面考慮，進(jìn)而提高了其綜合素質(zhì)與治理水平，能從實(shí)際工作中總結經(jīng)驗，為公司治理機制的建立與完善提供建設性意見(jiàn)。
2.加強企業(yè)風(fēng)險管理
對企業(yè)內部審計工作而言，其最基本的職能就是查錯防弊以及監督評價(jià)。在會(huì )計信息化環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)內部審計的開(kāi)展使得企業(yè)各項內部工作的運行得到了有效而全面的監督與審查，使企業(yè)運行過(guò)程中出現的違規違紀行為得以發(fā)現并得到處理，同時(shí)在企業(yè)管理過(guò)程中出現的不足也能夠得到彌補，進(jìn)而使得資源浪費的情況得到有效避免。此外，內部審計工作的有效實(shí)施，能為企業(yè)的建設提供科學(xué)的一局，確保企業(yè)管理層決策的正確性，避免其判斷失誤，使企業(yè)運營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險得到最淡成都的避免，為企業(yè)健康穩定的發(fā)展提供了強有力的保障。
3.建立健全內部控制(制度)，提高組織管理水平
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現代企業(yè)的制度建設越來(lái)越完善，特別是對民營(yíng)企業(yè)而言，其內部審計工作的內容得到了很大的擴展，其職能已經(jīng)不再停留在監督這一方面，更多的是已經(jīng)朝著(zhù)服務(wù)的方向發(fā)展，并且注重對業(yè)務(wù)過(guò)程的審計，具有更強的綜合性。企業(yè)內部審計除了要進(jìn)行查錯糾弊工作，還需要分析與評價(jià)企業(yè)運行過(guò)程中的各類(lèi)管理問(wèn)題，例如，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險、信息傳遞與溝通等等，并以此為企業(yè)的發(fā)展與建設提供建設性意見(jiàn)，對于企業(yè)內部控制制度的建設而言有著(zhù)十分重要的意義。同時(shí)為企業(yè)內部控制工作的有效開(kāi)展提供強有力的支持，使企業(yè)的組織管理水平得到有效提高。
4.為企業(yè)提供咨詢(xún)，改善組織運營(yíng)效果
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善，現代企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著(zhù)巨大的挑戰，特別是對于民營(yíng)企業(yè)而言，其內部審計工作的改革與完善有著(zhù)十分重要的意義。隨著(zhù)企業(yè)內部審計的內容與范圍不斷擴大，內部審計工作的價(jià)值更多是體現在為企業(yè)管理的服務(wù)中。企業(yè)內部審計是基于企業(yè)整體情況進(jìn)行的審查工作，通過(guò)對企業(yè)運營(yíng)管理的數據分析，為企業(yè)的管理者的決策提出真實(shí)可靠的依據，以此保障決策的正確性與合理性，使企業(yè)面臨的風(fēng)險得到有效降低，為企業(yè)組織運行效果的改善提供了強有力的保障。
5.為組織增加價(jià)值企業(yè)內部審計的目的就是為組織增加價(jià)值。通過(guò)對企業(yè)運營(yíng)管理中各項工作的有效性評價(jià)，為企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理的改善提供充分的依據，促使企業(yè)組織價(jià)值的最大化得以實(shí)現。
二、信息化環(huán)境下民營(yíng)企業(yè)內部審計存在的主要問(wèn)題
1.民營(yíng)企業(yè)的管理模式制約了其職能
隨著(zhù)會(huì )計信息化不斷深入，會(huì )計工作模式與企業(yè)管理模式也發(fā)生了巨大的改變。會(huì )計管理理念、業(yè)務(wù)流程的調整使內部審計的工作中心偏移，會(huì )計信息的特征也有一定的變化。而對于民營(yíng)企業(yè)而言，會(huì )計信息化背景下使得內部審計的問(wèn)題被擴大。眾所周知，大部分民營(yíng)企業(yè)都帶有家族性質(zhì)，其內部管理層構成了一個(gè)巨大的家族網(wǎng)絡(luò )，企業(yè)持有者主要為家族人員，其凝聚力的發(fā)展主要依賴(lài)于家族，企業(yè)的管理手段也以家庭事務(wù)管理為主，也就是說(shuō)企業(yè)利益即代表家族利益。如此一來(lái)，通常情況下企業(yè)主就是企業(yè)的主要決策人，而由于不同的民營(yíng)企業(yè)其持有人有著(zhù)不同的特點(diǎn)，包括經(jīng)營(yíng)理念、文化水平等等，這就會(huì )對內部審計產(chǎn)生直接的影響，決定了其方向與重點(diǎn)，進(jìn)而使審計結論的表達受到影響。并且對于產(chǎn)權高度集中的家族式民營(yíng)企業(yè)而言，家族成員基本是企業(yè)內部各項事務(wù)的決定者，即“內部人說(shuō)了算”，而有的家族成員在專(zhuān)業(yè)背景與水平上有所欠缺，這一類(lèi)特殊群體通常擔任重要職位，其中內部審計部門(mén)也不例外，這就使得內部審計的職能受到了很大程度的制約，出現“內部人審內部人”的不合理情況，進(jìn)而難以保證企業(yè)目標得以實(shí)現，內部審計的獨立性受到了嚴重的影響，使得審計的效率與效果難以得到保障。
2.民營(yíng)企業(yè)忽視現代企業(yè)制度及內審制度的建立
現代民營(yíng)企業(yè)存在的一個(gè)很大的問(wèn)題就是內審制度建設不到位，究其原因，主要是由于企業(yè)管理人員對現代企業(yè)制度及內審制度的建設沒(méi)有足夠的重視。具體表現為以下幾個(gè)方面：首先，由于企業(yè)制度建設的缺失，使內部審計的目標定位并不明確。與企業(yè)治理不同，財務(wù)管理工作的目標是更加具體。然而在實(shí)際內部審計工作中，大部分企業(yè)的目標都存在一定的局限性，將財務(wù)工作中的.“查錯防弊”作為主要目標，而忽略了企業(yè)核心競爭力的提升，缺乏有效的管理，導致企業(yè)內部審計工作的作用難以得到充分的發(fā)揮。其次，由于國家并沒(méi)有強制規定民營(yíng)企業(yè)建立內部審計制度，使民營(yíng)企業(yè)在內審制度的建設方面缺乏足夠的重視，在民營(yíng)企業(yè)內部審計管理體制中，企業(yè)內部審計工作主要由行政管理人員負責，缺乏有效的監督，難以保障審計工作的客觀(guān)性與獨立性。此外，由于缺乏有效的內審機制，使得民營(yíng)企業(yè)缺乏對內部審計機構的建設，導致企業(yè)財務(wù)工作難以得到有效的監督與管理，又或者是審計機構與審計人員的設置存在很強的隨意性，導致內部審計的作用難以得到有效的發(fā)揮。
3.民營(yíng)企業(yè)內部審計的范圍不夠廣泛
自20世紀80年代我國內部審計制度恢復以來(lái)，受到該改革開(kāi)放與經(jīng)濟轉軌的影響，我國民營(yíng)企業(yè)內部審計工作是基于財務(wù)會(huì )計審計開(kāi)展的，其主要職能就是對財務(wù)工作的監督，盡管有的企業(yè)針對內部審計工作進(jìn)行了相關(guān)機構的建設，也加強了人員配置，企業(yè)內部審計工作的作用得到了一定的發(fā)揮，約束機制的建立使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平有所提升。然而就整體而言，民營(yíng)企業(yè)的財務(wù)審計的仍然處于一個(gè)較低的水平，及其原因，主要是由于企業(yè)大部分審計工作都是由財會(huì )人員承擔的，由于缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技能，導致內部審計工作的難以得到有效的開(kāi)展，同時(shí)其包含的范圍也不夠廣泛，僅僅停留在財務(wù)的審計方面。
4.民營(yíng)企業(yè)內部審計手段不夠完備
隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計算機技術(shù)、信息技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)得到了巨大的發(fā)展空間，并有著(zhù)十分廣泛的應用，民營(yíng)企業(yè)在管理與經(jīng)營(yíng)的方式方法上也必然發(fā)生巨大的改變，這就對企業(yè)內部審計提出了更高的要求，促使其朝著(zhù)現代化、信息化的方向反戰。然而，受到諸多因素的影響，我國民營(yíng)企業(yè)內部審計工作仍然存在一定的問(wèn)題，企業(yè)內部審計手段仍然不夠完備，難以發(fā)揮內部審計的應用的作用。具體表現在內部審計隊伍建設不到位，內部審計人員的綜合素質(zhì)偏低，缺乏對計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的掌握，相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才也比較匱乏，導致企業(yè)內部審計手段落后，仍然沿用傳統的手工操作的方法，對于層次較高的工作而言，這具有十分大工作量，同時(shí)錯誤率極高，難以保障內部審計的質(zhì)量與效果，與信息化環(huán)境下的企業(yè)內部審計提出的要求完全背離。
三、信息化環(huán)境下完善和發(fā)展民營(yíng)企業(yè)內部審計的對策
1.民營(yíng)企業(yè)的最高領(lǐng)導層要認識到內審的重要性
不同民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導者在文化水平，經(jīng)營(yíng)理念上有所不同，許多民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導人的自身素質(zhì)有待提升，難以轉變傳統觀(guān)念，并且受限于我國內部審計的發(fā)展水平，導致對內部審計的重視程度并不高，難以有效開(kāi)展內部審計工作。為此，為了確保民營(yíng)企業(yè)的內部審計得到充分的發(fā)展與完善，首先就需企業(yè)高層領(lǐng)導人員提高對內部審計工作的認識，明確內部審計的重要性。為了實(shí)現這一目標，應要求領(lǐng)導人員基于對內部審計的認知程度，利用內部審計，對企業(yè)內部控制、業(yè)務(wù)流程以及管理過(guò)程中存在的問(wèn)題與風(fēng)險進(jìn)行揭示，并以此提出相應的審計措施，使企業(yè)內部控制問(wèn)題得到解決，進(jìn)而才能讓領(lǐng)導層看到內部審計的作用。
2.民營(yíng)企業(yè)要逐步建立現代企業(yè)制度
民營(yíng)企業(yè)的家族性質(zhì)很強，而為了實(shí)現向現代化企業(yè)的過(guò)渡，就必須針對家族式管理模式進(jìn)行改革與調整，引進(jìn)市場(chǎng)競爭機制，確保企業(yè)管理人員的職責得以明確，使企業(yè)內部控制存在的弊端得以解決。為了實(shí)現這一目標，首先要建立集體決策機制，確保企業(yè)高層管理人員能夠參與到企業(yè)的決策與管理。目前，民營(yíng)企業(yè)的規模不斷擴大，企業(yè)管理難度越來(lái)越復雜，僅僅憑借企業(yè)主的個(gè)人意志來(lái)進(jìn)行決策難免會(huì )出現失誤，進(jìn)而對企業(yè)的發(fā)展造成一定的影響。而集體決策機制完善，不僅使企業(yè)決策更加科學(xué)合理，同時(shí)能使高層管理人員的積極性得以提高，讓他們感受到企業(yè)的認同與肯定，使企業(yè)的內部凝聚力得以增強。其次，還應調整用人制度，任用非家族集團的人才，如此才能激發(fā)企業(yè)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。此外，還要引入競爭機制，促進(jìn)企業(yè)內部形成良性競爭，以此使企業(yè)員工的創(chuàng )造力得到充分發(fā)揮。再者，還應加強內部審計機構建設，提高監督力度，確保民營(yíng)企業(yè)內部審計工作處于一個(gè)嚴格監督環(huán)境之下，以此保障內部審計工作的客觀(guān)性。
3.民營(yíng)企業(yè)內部審計內容與范圍要合理擴大
除了要擺脫傳統觀(guān)念的束縛，民營(yíng)企業(yè)還應適當擴大內部審計的內容與范圍。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)手段，運行機制方面發(fā)生了巨大的改變，特別是對民營(yíng)企業(yè)而言，必須對其管理模式進(jìn)行積極的優(yōu)化與調整。為了實(shí)現這一目的，民營(yíng)企業(yè)內部審計應轉移工作重心，注重預防工作的開(kāi)展，實(shí)現部門(mén)審計向業(yè)務(wù)流程審計的轉變，應從全局出發(fā)，擴大內部審計工作內容與范圍。在以往民營(yíng)企業(yè)內部審計工作內容主要為財務(wù)會(huì )計審計，具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，而隨著(zhù)內部審計內容與范圍的擴大，民營(yíng)企業(yè)除了財務(wù)會(huì )計的審計之外，還應對企業(yè)治理到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面進(jìn)行考慮，不僅要對財務(wù)指標進(jìn)行考核，同時(shí)還要將非財務(wù)指標納入考核范圍，并且實(shí)現靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的審計。應考慮企業(yè)風(fēng)險的防范來(lái)實(shí)現對企業(yè)內部審計的強化，促使企業(yè)內部審計工作的質(zhì)量與水平得以有效提高，為企業(yè)實(shí)現戰略目標提供強有力的支持。
4.民營(yíng)企業(yè)內部審汁的審計方法和手段要更新
上文提到現階段民營(yíng)企業(yè)內部審計存在審計方法不完備的問(wèn)題，而為了解決這一問(wèn)題，提高民營(yíng)企業(yè)內部審計質(zhì)量與水平，就必須加強內部審計方法與手段的更新。為了實(shí)現這一目標，首先要針對傳統的審計方法與手段進(jìn)行調整與改革，并采用新的審計方法，例如，內控制度評審、風(fēng)險基礎審計等等，同時(shí)還要控制審計成本，使審計風(fēng)險得以降低，保證審計工作的效率與質(zhì)量得以提高。對于民營(yíng)企業(yè)而言，其內部審計工作的發(fā)展應以?xún)炔靠刂婆c經(jīng)濟效益的提高為主要目標，以此才能使其作用得到充分的發(fā)揮。而實(shí)現這一目標的主要途徑就是對傳統審計方法的改進(jìn)，并發(fā)展與應用新的分析評價(jià)技術(shù)，同時(shí)加強現代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的應用，使審計工作效率得以提高，保障審計工作結果的合理性與客觀(guān)性，避免舞弊行為。此外，還應加強先進(jìn)審計軟件的開(kāi)發(fā)與應用，在計算機系統的審計監督的實(shí)施過(guò)程中，還應采用新的內部審計方法，以適應電算化環(huán)境的不斷深入。此外，為了確保新的審計方法與手段得到有效實(shí)施，還應從內部審計隊伍建設入手。作為開(kāi)展企業(yè)內部審計工作的主體，審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到內部審計工作的效率與質(zhì)量，而隨著(zhù)現代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財務(wù)管理以及現代化管理等方面工作越來(lái)越復雜，技術(shù)含量越來(lái)越高，這就對企業(yè)內部審計人員提出了更高的要求，需要其在知識結構、專(zhuān)業(yè)水平以及工作能力方面進(jìn)行不斷提升。為此，必須加強內部審計隊伍建設，提高審計人員的綜合水平，如此才能確保審計人員能充分掌握新的審計方法與手段，適應現代企業(yè)內部審計發(fā)展的需求。
四、結語(yǔ)
隨著(zhù)會(huì )計信息化的不斷深入，現代企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)的內部審計工作的開(kāi)展與完善對于企業(yè)的建設與發(fā)展有著(zhù)十分重要的意義。但是，現階段我國民營(yíng)企業(yè)內部審計工作仍然存在不同程度的問(wèn)題，對于企業(yè)的發(fā)展而言造成了不利的影響。為此，我們應根據民營(yíng)企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)和內涵，進(jìn)行深入的研究和規劃，找出問(wèn)題的關(guān)鍵，把握信息化條件下創(chuàng )新的解決方法，使民營(yíng)企業(yè)內部審計工作得以強化，為其發(fā)展提供強有力的保障。
審計論文13
[1] 程之議. 淺析會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素[J]. 中國管理信息化. 20xx(18)
[2] 張俊生，張琳. 特殊普通合伙制讓審計師更穩健了嗎?--來(lái)自中國會(huì )計師事務(wù)所轉制的經(jīng)驗證據[J]. 會(huì )計與經(jīng)濟研究. 20xx(04)
[3] 劉行健，王開(kāi)田. 會(huì )計師事務(wù)所轉制對審計質(zhì)量有影響嗎?[J]. 會(huì )計研究. 20xx(04)
[4] 周中勝. 會(huì )計師事務(wù)所組織形式與審計收費[J]. 江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報. 20xx(02)
[5] 張敬之. 特殊普通合伙的市場(chǎng)反應研究--以會(huì )計師事務(wù)所為例[J]. 江西警察學(xué)院學(xué)報. 20xx(01)
[6] 李瑞青，白潔. 我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究[J]. 信陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(哲學(xué)社會(huì )科學(xué)版). 20xx(01)
[7] 鄭楊. 會(huì )計師事務(wù)所轉制分析--基于信永中和轉制為特殊普通合伙制的思考[J]. 財會(huì )通訊. 20xx(31)
[8] 李江濤，宋華楊，鄧迦予. 會(huì )計師事務(wù)所轉制政策對審計定價(jià)的影響[J]. 審計研究. 20xx(02)
[9] 肖小鳳，王善平，肖雯. 論會(huì )計師事務(wù)所特殊普通合伙制度的'完善[J]. 財經(jīng)理論與實(shí)踐. 20xx(05)
[10] 劉啟亮，陳漢文. 特殊普通合伙制、政府控制與審計師選擇[J]. 財會(huì )通訊. 20xx(24)
[11] 程啟智，劉三昌. 對特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所的一些思考[J]. 商業(yè)會(huì )計. 20xx(07)
[12] 張連起. 特殊普通合伙轉制的實(shí)踐與體會(huì )[J]. 中國注冊會(huì )計師. 20xx(04)
[13] 孟曉俊，嚴慧. 會(huì )計師事務(wù)所組織形式探討[J]. 生產(chǎn)力研究. 20xx(12)
[14] 章立軍. 會(huì )計準則國際化：趨勢與應對--第四屆立信會(huì )計學(xué)術(shù)研討會(huì )綜述[J]. 上海立信會(huì )計學(xué)院學(xué)報. 20xx(06)
[15] 何新容. 我國特殊普通合伙債權人保護制度的完善--兼與美國相關(guān)立法比較[J]. 南京審計學(xué)院學(xué)報. 20xx(04)
[16] 王星燦. 試析特殊普通合伙律師事務(wù)所律師的“過(guò)錯”[J]. 商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版). 20xx(08)
[17] 黃潔莉. 英、美、中三國會(huì )計師事務(wù)所組織形式演變研究[J]. 會(huì )計研究. 20xx(07)
[18] 馮延超，梁萊歆. 上市公司法律風(fēng)險、審計收費及非標準審計意見(jiàn)--來(lái)自中國上市公司的經(jīng)驗證據[J]. 審計研究. 20xx(03)
[19] 王棣華. 論我國會(huì )計師事務(wù)所有限責任合伙制改造[J]. 財經(jīng)理論與實(shí)踐. 20xx(03)
審計論文14
一、企業(yè)審計風(fēng)險的定位及概念闡述
對于企業(yè)審計風(fēng)險的概念定位，我們可以從廣義和狹義的兩方面來(lái)看，廣義的企業(yè)審計風(fēng)險是面對各種不同環(huán)境中的綜合性因素為參考要素，進(jìn)行的審計工作職業(yè)風(fēng)險；而狹義的企業(yè)審計風(fēng)險則主要指企業(yè)內部的審計人員對于特定企業(yè)的特定經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了錯誤的審計核查并提供錯誤的審計報告。其實(shí)質(zhì)而言，其實(shí)是審計單位和個(gè)人在對企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)，并未真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而產(chǎn)生了審計風(fēng)險，這主要分為兩種不同的層面：其一，是審計人員對企業(yè)的財務(wù)狀況中的嚴重漏洞、缺陷沒(méi)有按相關(guān)標準進(jìn)行嚴謹的審計，使審計工作存在風(fēng)險；其二，審計的范圍存在重大缺陷，而審計人員卻并未發(fā)現，并對其做出不恰當的審計報告。企業(yè)審計風(fēng)險在客觀(guān)條件下是可控的，其風(fēng)險分為三種：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其中：固有風(fēng)險是指在企業(yè)內部財務(wù)核算過(guò)程中存在的業(yè)務(wù)差錯或工作不完善而造成的風(fēng)險；控制風(fēng)險是由企業(yè)的內部控制體系原因而導致的財務(wù)差錯無(wú)法得到及時(shí)發(fā)現和糾正的風(fēng)險；檢查風(fēng)險是審計工作人員由于自身原因，在檢查過(guò)程中對企業(yè)內部控制中的漏洞和缺陷未發(fā)現和處理所造成的風(fēng)險。這些不同種類(lèi)的企業(yè)審計風(fēng)險具有共同的特征，即：客觀(guān)可控性、利害雙重性、內在潛藏性、普遍與偶然共存性。由這些特點(diǎn)可以看出，企業(yè)審計風(fēng)險是在客觀(guān)條件下不以人的意志為轉移的，它存在條件客觀(guān)性前提下的可控和防范性特點(diǎn)，同時(shí)，企業(yè)審計風(fēng)險由于主觀(guān)因素的原因而具有潛藏性，需要審計人員的豐富經(jīng)驗和審計能力來(lái)加以判斷，在各個(gè)普遍存在的審計環(huán)節進(jìn)行不同的審計策略。
二、新形勢下企業(yè)審計風(fēng)險出現的原因剖析
1.法規體系尚未健全的大環(huán)境因素
我國的企業(yè)審計體系還有待健全和完善，在市場(chǎng)變幻的競爭經(jīng)濟新形勢下，相關(guān)的法規體系缺乏整體配套性，零散的企業(yè)審計相關(guān)內容理論性研究較多，而可操作性的成分較少，對迅速發(fā)展的經(jīng)濟新態(tài)勢無(wú)法做出有效的應對，無(wú)法提供強有力的法律支撐。同時(shí)，有關(guān)的企業(yè)審計法規存在一定的矛盾性，由于其法規制訂時(shí)的欠統一性，使法規之間存在一定的互相矛盾性，較難于在新形勢下統一指導企業(yè)審計工作。
2.企業(yè)內部控制體系尚未優(yōu)化的內部因素
新時(shí)期下，我國進(jìn)行了不同程度的現代企業(yè)制度改革，各種不同形式的企業(yè)不斷涌現，呈現出許多中小企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)，他們在經(jīng)濟發(fā)展和壯大的同時(shí)，欠缺對企業(yè)內部控制的整體概念，沒(méi)有真正實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權和管理權職責劃分，使企業(yè)內部控制與內部審計工作難以有效推進(jìn)。
3.企業(yè)內部審計工作的獨立性欠缺
在企業(yè)的現代化運營(yíng)和管理模式中，不但要加強企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理，還要強化內部審計工作的獨立性意識，而在我國的企業(yè)中存在較多的企業(yè)審計未獨立的現象，審計工作經(jīng)常會(huì )受到其他部門(mén)的干涉，致使審計工作的獨立監察職能無(wú)法得到有效實(shí)現，或者還因企業(yè)領(lǐng)導決策層的干預而導致較高的審計風(fēng)險頻率。
4.新科技形勢下的企業(yè)審計模式落后
在科技進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)的不斷發(fā)展下，企業(yè)也不可避免地要面對各種高新技術(shù)的沖擊，企業(yè)審計工作在新技術(shù)和新環(huán)境下欠缺積極應對能力，原有的審計模式也較為落后，原有的抽樣審計已遠遠不能滿(mǎn)足現代企業(yè)的需要，其主觀(guān)臆斷性程度較大；同時(shí)，由于對高新技術(shù)的欠缺，使正常的審計工作會(huì )出現線(xiàn)索的缺乏，而導致審計風(fēng)險的頻率增加。
三、新形勢下的企業(yè)審計風(fēng)險規避與防范思考
1.相關(guān)法規體系的健全與完善
我國在企業(yè)審計方面的相關(guān)法規政策需要加強和完善，尤其要面對全球經(jīng)濟一體化的新局面和新趨勢，進(jìn)行統一、全面、可操作的企業(yè)審計法規體系構建，必須將市場(chǎng)經(jīng)濟、競爭經(jīng)濟中的各種要素進(jìn)行權衡考慮，制訂出與企業(yè)審計相適宜的相關(guān)法規，注重新形勢中的企業(yè)審計的流程細化和可操作化，有效發(fā)揮出企業(yè)審計法規就有的效用。
2.企業(yè)內部控制機制的'優(yōu)化與完善
企業(yè)在迅速發(fā)展的市場(chǎng)競爭形勢下，要不斷強化企業(yè)內部的管理控制機制，針對內部存在的缺陷及問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化，在正確辨析企業(yè)審計工作中存在的風(fēng)險，進(jìn)行資源的整合與科學(xué)的調配，使企業(yè)審計工作在優(yōu)化的內部控制環(huán)境下，得到有效的開(kāi)展。
3.確立企業(yè)審計的獨立性地位
企業(yè)審計工作必須具有獨立性和權威性，企業(yè)其他部門(mén)無(wú)權進(jìn)行干預和控制，企業(yè)的領(lǐng)導決策層更要積極認識到企業(yè)審計獨立的重要性，不憑個(gè)人主觀(guān)意識進(jìn)行企業(yè)審計工作的干預與指揮。
4.強化企業(yè)審計工作的現代化手段
全新的網(wǎng)絡(luò )信息環(huán)境新形勢下，企業(yè)審計工作要加強其內部信息化建設工作，在先進(jìn)的科技手段之下進(jìn)行審計模式的應用，以企業(yè)的自身狀況及特點(diǎn)為指征，進(jìn)行創(chuàng )新的、適用的企業(yè)審計方法與模式運用。綜上所述，企業(yè)審計風(fēng)險是客觀(guān)存在并切實(shí)可控的，它具有一定的表現形式和特點(diǎn)，需要我們不斷地找出企業(yè)審計存在的各種原因，進(jìn)行新形勢下的審計風(fēng)險規避策略。
審計論文15
近幾年來(lái)，隨著(zhù)國家對基礎設施財政性投資力度逐步加大，國家大型投資項目，如水利、公路、鐵路、機場(chǎng)等建設項目在全國各地相續開(kāi)工建設并陸續竣工。如何更好地開(kāi)展對國家大型投資項目的投資審計，加大投資審計工作的力度，確保國家財政性投入資金的真實(shí)性、合法性、效益性，服務(wù)于經(jīng)濟建設中心這個(gè)問(wèn)題已現實(shí)地擺在我們的面前。從以往的審計情況看，很多違紀違規問(wèn)題多是在其發(fā)生后很長(cháng)一段時(shí)間才被發(fā)現和制止，這影響了投資審計作用的進(jìn)一步發(fā)揮，審計時(shí)效性在一定程序上得不到充分體現。甚至個(gè)別項目出現的問(wèn)題待到審計查出時(shí)，已造成無(wú)法彌補的巨大損失。對此筆者認為，應對現有的開(kāi)工前審計、概預算執行審計、竣工決算審計三段式審計方式及操作辦法作進(jìn)一步完善和補充。因為國家大型投資項目往往建設周期長(cháng)，投資金額大，專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)明顯，若采取事前、事中、事后三段式審計方式。由于受人手、經(jīng)費、時(shí)間的限制，事前、事中階段各級審計機關(guān)往往投入的人力物力較少，審計作用不甚明顯，而在事后階段即竣工決算審計階段才投入大量的人力、財力，對整個(gè)工程項目的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施全面審計，一些重大問(wèn)題此時(shí)才得以揭露，相對而言，審計監督關(guān)口已滯后，時(shí)效性已不很強。那么，如何充分發(fā)揮好投資審計的作用，監督好重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項目將監督關(guān)口前移，筆者認為，積極開(kāi)展國家大型投資項目遠程網(wǎng)絡(luò )審計不失為一種行之有效的方法。國家大型投資項目遠程網(wǎng)絡(luò )審計，就是各級審計機關(guān)與項目法人之間建立各種資料的網(wǎng)絡(luò )聯(lián)結，通過(guò)完善的數據采集方法，定期采集管理、財務(wù)、工程數據，及時(shí)分析發(fā)現違紀違規線(xiàn)索，做到遠程動(dòng)態(tài)監控，在此基礎上，發(fā)揮快速反映功能，加大監督力度，充分發(fā)揮投資審計的防護性作用。
開(kāi)展國家大型投資項目遠程網(wǎng)絡(luò )審計的意義和作用在于：
一是能積極前置審計關(guān)口，實(shí)現從源頭上動(dòng)態(tài)掌控資金管理和使用情況。國家大型投資項目遠程網(wǎng)絡(luò )審計，就是以項目為載體，以資金為主線(xiàn)，利用計算機技術(shù)，抓住各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，逐步分階段地分析掌握違紀違規情況，與現場(chǎng)審計密切結合，及時(shí)查處。做到防微杜漸，充分體現投資審計工作的時(shí)效性，發(fā)揮其防護性作用。
二是能把握需求，銳意創(chuàng )新，不斷完善和補充我國現階段三段式審計方式。開(kāi)展國家大型項目遠程網(wǎng)絡(luò )審計，各級審計部門(mén)可以在工作單位對項目資金走向、單項單位工程完成投資情況、待攤費用支出等情況實(shí)行遠程的、動(dòng)態(tài)的、不間斷的監督，從而實(shí)現從單一的'靜態(tài)審計變成靜態(tài)審計與動(dòng)態(tài)審計相結合；從單一的現場(chǎng)審計變成現場(chǎng)審計與遠程審計相結合；從單一的時(shí)點(diǎn)審計變成時(shí)點(diǎn)審計與適時(shí)審計相結合。真正做到事前、事中、事后三階段審計結合、并重。
三是能充分發(fā)揮遠程網(wǎng)絡(luò )審計的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò )審計使審計工作減少了工作阻力，提高了審計效率和質(zhì)量。遠程網(wǎng)絡(luò )審計可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )直接進(jìn)入被審計單位的網(wǎng)絡(luò )信息系統，開(kāi)展審計工作，審計數字更加真實(shí)可靠。
四是能充分發(fā)揮投資審計人員潛能，積極開(kāi)展人、法、技建設，培養復合性審計人才，提高工作效率。網(wǎng)絡(luò )審計要求審計人員除了有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還必須具備一定的計算機、網(wǎng)絡(luò )通訊、電子商務(wù)等方面的知識。
開(kāi)展國家大型投資項目遠程網(wǎng)絡(luò )審計，能促使投資審計人員運用網(wǎng)絡(luò )后臺程序，從項目法人的財務(wù)、工程、物資采購、設備購置、現場(chǎng)管理等部門(mén)匯集到數據庫服務(wù)器的各種管理數據采集審計所需信息，建立審計數據庫。提高并掌握運用《通用審計系統》和專(zhuān)業(yè)審計系統對采集數據的分析能力，對大量的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據進(jìn)行計算、分析、檢查和核對，及時(shí)發(fā)現違紀違規線(xiàn)索，做到遠程動(dòng)態(tài)監控。從而有效地解決投資審計人員不足與國家大型投資項目審計任務(wù)繁重的矛盾，適應時(shí)代、社會(huì )、人民對投資審計工作的要求。
【審計論文】相關(guān)文章：
審計論文06-10
審計論文提綱06-29
內部審計論文05-27
內部審計論文02-13
審計監管與審計質(zhì)量的審計畢業(yè)論文12-08
被審計單位內部審計的研究分析論文11-23
內部控制審計經(jīng)典論文05-23
（經(jīng)典）內部控制審計經(jīng)典論文05-26
內部審計論文（實(shí)用）05-29