如何加強高校內部控制審計論文

　　摘要：內部控制審計顧名思義就是對內部控制進(jìn)行的一種審計工作，構建內部控制制度一直是我國高校需要重點(diǎn)關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟的飛速發(fā)展，高校管理和規模產(chǎn)生了巨大變化，對高校內部控制進(jìn)行審計的呼聲愈來(lái)愈大，建立、健全內部控制制度是高校提高管理水平、科研能力的內在條件，審計和評價(jià)內部控制則是高校內部審計的重要責任之一。高校加強內部控制審計不僅是高校發(fā)展的必然選擇，更是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。文章首先簡(jiǎn)述了新形勢下高校內部控制審計的必要性，根據高校內部控制審計的現狀深入剖析目前存在的問(wèn)題和不足，最后提出幾點(diǎn)建議措施，為高校加強內部控制審計提供改革依據。

　　關(guān)鍵詞：新形勢;高校;內部控制;內部審計

　　一、新形勢下高校內部控制審計的必要性

　　內部審計指的是獨立監督和評價(jià)本身定位及其所屬機構經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，通過(guò)內部審計加強主體本身的經(jīng)濟管理能力同時(shí)實(shí)現經(jīng)濟和社會(huì )目標。此外，內部審計是從整個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)流程的每一個(gè)部分，內部審計能夠優(yōu)化內部?jì)r(jià)值鏈的每一環(huán)節，從而減少環(huán)節成本，實(shí)現內部各部分的價(jià)值最大化。而內部控制則是隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展產(chǎn)生的，在競爭日益激烈的組織間，為了提高組織的管理績(jì)效而形成的一種自我控制和約束的管理機制，同時(shí)也是對某種項目和事件的一種控制，貫穿在組織活動(dòng)中的一系列管理和控制手段。內部控制審計是內部審計的重要內容之一，內部控制審計主要包括內部環(huán)境審計、風(fēng)險評估審計、控制活動(dòng)審計、信息與溝通審計和內部監督審計。隨著(zhù)高等教育的飛速發(fā)展，高等教育規模的拓展是經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的必然結果，不僅普通高等學(xué)校數量迅速增加，許多高等院校規模也在不斷擴大，已經(jīng)變成一種巨型的組織了。高校規模和組織結構的擴大，在提高高校教學(xué)、科研和服務(wù)水平的同時(shí)，也暴露出許多管理不合理的問(wèn)題，高校內部管理變得更加復雜，資金來(lái)源和用途也日趨多元化，因此加強高校內部控制管理水平，嚴格內部控制審計要求是迫在眉睫的問(wèn)題。近年來(lái)，關(guān)于高校內部審計建設受到各界的密切關(guān)注，教育部發(fā)布了許多關(guān)于加強直屬高校內部控制審計的系列文件，這些意見(jiàn)文件不僅為指導高校進(jìn)一步加強內部審計工作提供了管理框架，還為高校實(shí)現內部控制審計引入管理審計理念提供了思想基礎。因此，加強高校內部控制審計工作是未來(lái)健康發(fā)展的必然選擇，也是順應國家管理方針的必然要求。

　　二、高校內部控制審計的現狀

　�。ㄒ唬└咝Ｈ狈γ鞔_的構建內部控制框架系統的目標

　　高校構建內部控制制度框架最關(guān)鍵的是明確內部控制制度框架的控制目標，并確定制度的構成要素。目前，我國高等教育雖然發(fā)展迅速，但是由于高校日益擴展的組織結構和多元化的經(jīng)費來(lái)源，高校通過(guò)各種措施將既定的目標、要求傳達給組織的各個(gè)部門(mén)以規范和指導其行為，而我國高校內部控制制度和框架體系，在多元化的資金來(lái)源、擴大的科研項目和增加的教學(xué)要求，高校難以明確內部控制的目標。由于高校內部控制目標的不明確，內部控制作為審計的一種方法就難以維護財務(wù)報告的可靠性，高校內部控制的審計方法和管理決策更難以為高校創(chuàng )造價(jià)值。高等教育是培養創(chuàng )新精神和實(shí)踐能力高級專(zhuān)門(mén)人才的土壤，具有為發(fā)展科學(xué)文化技術(shù)，促進(jìn)社會(huì )主義現代化建設的重要使命，高校辦學(xué)目標是建立內部控制結構框架目標的基礎，目前高校并沒(méi)有將辦學(xué)目標與內部控制目標相結合，在這種情況下高校就更難以清楚自身構建內部控制的目標和要求了。因此，高校缺乏明確的構建內部控制框架系統的目標是高校進(jìn)行內部控制審計的重要阻礙因素。

　�。ǘ�）高校內部控制審計缺乏專(zhuān)業(yè)、有效的內部審計人員

　　內部審計人員是評估控制制度有效性的重要角色之一，對內部控制有著(zhù)不可替代的貢獻和作用，內部控制審計人員不僅在高校組織和管理中具有一定的權威，而且是內部審計管理中的監督角色，對高校組織內部控制進(jìn)行評價(jià)、審計是內部審計人員的重要工作內容。目前，高校內部審計機構雖然屬于單位組織內部，但是對高校內部的環(huán)境還不足夠熟悉，同時(shí)受到高校管理層和其他權力機關(guān)的管理能力局限性，高校內部控制審計在一定程度上受到限制。另外，由于高校內部控制審計缺乏專(zhuān)業(yè)、有效的內部審計人員，高校內部控制審計的重點(diǎn)無(wú)法有效明確，同時(shí)也不利于全面展開(kāi)審計的各個(gè)要求。高校內部審計機構本身應該是具有獨立性的，能夠對高校開(kāi)展全面的內部控制審計，但是審計工作受到審計時(shí)間、審計資源和審計目標等多方面因素的影響，高校在缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)和高效內部審計人員的情況下，其內部控制審計工作難以兼顧審計的多方面要求，內部控制審計工作難以發(fā)揮其真正的作用。因此，高校內部控制審計由于缺乏專(zhuān)業(yè)、有效的內部控制審計人員，其內部控制審計不僅無(wú)法充分發(fā)揮內部控制制度的有效監督、評價(jià)作用，更加難以實(shí)現審計工作對高校的管理約束作用。

　�。ㄈ�）高校內部控制審計沒(méi)有注重成本效益和控制點(diǎn)管理原則

　　高校的教育資源、科研資源以及資金來(lái)源都是有限的，高校內部控制審計工作必須通過(guò)對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行準確把握實(shí)現內部控制狀況的全面了解，而目前高校內部控制審計難以在較短的時(shí)間內了解實(shí)際的內部控制現狀，因此高校內部控制審計建設難以把握系統關(guān)鍵控制點(diǎn)，更無(wú)法把握系統控制重點(diǎn)，也無(wú)法進(jìn)一步判斷容易出現差錯和問(wèn)題的項目和環(huán)節，于是高校無(wú)法合理地安排內部控制審計工作的重點(diǎn)和時(shí)間，這也阻礙了對審計資源的有效整合，使得審計工作難以發(fā)揮其應有的工作效果。由于高校難以對內部控制審計的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行準確的把握，這無(wú)形之中增加了內部控制審計人員的工作量，使得審計人員無(wú)法從細枝末節的一些次要控制點(diǎn)中解放出來(lái)，同時(shí)還無(wú)法重點(diǎn)關(guān)注影響高校內部控制狀況的重大控制缺陷和差錯上面，最終影響高校內部控制審計質(zhì)量的提高。因此，高校內部控制審計缺乏成本效益和控制點(diǎn)管理原則是降低內部控制審計質(zhì)量的重要內在因素。

　�。ㄋ模└咝�內部控制制度不健全，內部控制審計作用難以發(fā)揮

　　高校內部控制制度不健全，甚至存在根本沒(méi)有建立內部控制制度的情況，這是高校內部控制管理一直存在的問(wèn)題，有些高校雖然建有內部管理的規章制度，但是沒(méi)有將制度和規定落到實(shí)處，更不進(jìn)行考核和獎懲，使得內部控制制度和審計工作流于形式、形同虛設。高校內部控制制度不健全主要是由于對內部控制制度的認識不夠，高校一直被認為是一個(gè)科研、教學(xué)的場(chǎng)所，大多數人也都認為高校的教職工水平普遍都不低，高校對于建立內部控制制度的覺(jué)悟和重要性認識不夠，欠缺構建內部控制制度的積極性，就更別說(shuō)加強內部控制審計工作了。此外，許多高校還不注重財會(huì )人員綜合素質(zhì)的培養和控制，致使許多內部控制審計工作的會(huì )計信息數據都不完全和絕對真實(shí)，由于內部控制制度的不健全，使得內部控制審計措施不到位，相關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)就缺乏監督和評價(jià)，內部控制審計就無(wú)法充分發(fā)揮管理和監督的作用，高校內部往往出現資金控制不力、實(shí)物資產(chǎn)會(huì )計控制能力薄弱、項目建設質(zhì)量難保證等一系列不良后果。

　　三、建議措施

　�。ㄒ唬┏浞终J識高校內部環(huán)境，從內部環(huán)境審計開(kāi)展內部控制審計工作

　　內部環(huán)境審計是內部控制審計的首要工作，內部環(huán)境審計就是對內部控制組成的要素基礎進(jìn)行審計，也就是根據內部環(huán)境確定具體的主要的審計目標，高校要根據自身的實(shí)際情況、科研項目、教學(xué)工作等制定具體的審計目標。加強高校內部控制審計需要從內部環(huán)境審計出發(fā)，只有充分準確地認識高校內部環(huán)境，才能制定內部環(huán)境審計工作計劃，也是開(kāi)展內部控制審計工作的基礎和前提。而內部環(huán)境審計不僅需要理清高校組織結構，還要將組織結構、機構的設置和權責分配、高�？蒲许椖堪l(fā)展、人力資源政策、內部審計機制等等方面，作為內部環(huán)境審計工作的主要內容。高校在制定內部環(huán)境審計工作計劃時(shí)，需要根據自身管理發(fā)展方針，以國家有關(guān)法規和要求、教育部門(mén)管理章程、科研項目規范等作為重要依據，只有符合國家要求和高校權益的內部環(huán)境審計，才能提高內部控制審計效率，最終實(shí)現高校發(fā)展目標和國家發(fā)展需要。

　�。ǘ�）關(guān)注風(fēng)險評估審計，完善高校內部控制審計的風(fēng)險管理

　　高校雖然與那些以盈利為目的企業(yè)不同，但是在高校也一樣存在管理風(fēng)險、科研風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險，因此高校內部控制制度和管理上需要以風(fēng)險導向為基礎開(kāi)展內部控制管理工作和審計工作。高校在進(jìn)行風(fēng)險評估審計時(shí)，首先需要根據審計目標的設計理清審計要點(diǎn)，目標設定要注意層級性和重疊性，互補性和銜接性，同時(shí)還要對目標審定是否符合戰略要求進(jìn)行評估審計。這就要分別根據高校的教育目標、財務(wù)報告目標、資產(chǎn)完整目標和科研目標等等進(jìn)行區別性的管理和評估審計工作，只有根據設定的目標才能做出有效的風(fēng)險評估工作，最終測算出高校在不同情況和科研活動(dòng)上所能接受的風(fēng)險水平和大小。做好目標的風(fēng)險評估審計之后就要進(jìn)一步識別風(fēng)險的審計要點(diǎn)，準確識別內部風(fēng)險要素和外部風(fēng)險要素是對高校風(fēng)險評估的基礎調研和科學(xué)分析工作，通過(guò)識別風(fēng)險的審計要點(diǎn)才能提出深入的風(fēng)險和管理措施，在這個(gè)階段需要將定性、定量分析進(jìn)行綜合，審計人員要重點(diǎn)考察已識別的風(fēng)險特征，利用信息數據的特性，對高校管理層和內部控制進(jìn)行風(fēng)險評估的成本效益情況，并對風(fēng)險大小和嚴重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，擬定風(fēng)險應對措施，確定需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險。以風(fēng)險導向為基礎加強高校內部控制審計，不僅是完善高校內部控制審計的風(fēng)險管理，還是提高高校風(fēng)險應對能力的重要內容。

　�。ㄈ�）重視內部控制審計工作，發(fā)展和培養高素質(zhì)的審計工作人員

　　無(wú)論是內部審計工作還是內部控制審計工作都離不開(kāi)審計工作人員，由于高校對財會(huì )工作認識的局限性，高校要想充分發(fā)揮內部控制審計工作效率，就需要高素質(zhì)的審計工作人員。審計工作人員是開(kāi)展內部控制審計工作運行的血液，更是充分發(fā)揮內部控制審計工作效益的潤滑劑，因此加強高校內部控制審計，在重視內部控制審計工作的同時(shí)，還要積極開(kāi)展審計工作人員的選拔和培養。只有提高審計工作人員的綜合素質(zhì)，才能保證高校內部控制審計工作的順利進(jìn)行。

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