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內部審計論文(精品)
在個(gè)人成長(cháng)的多個(gè)環(huán)節中，大家都不可避免地要接觸到論文吧，借助論文可以有效提高我們的寫(xiě)作水平。相信很多朋友都對寫(xiě)論文感到非�？鄲腊�，下面是小編整理的內部審計論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
內部審計論文1
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展， 醫院逐步成為社會(huì )獨立經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)經(jīng)濟組成部分，由于醫院財務(wù)工作多且雜，收支數據控制難度較大，尤其是部分二級甲等醫院及下級醫院，其醫院規模、內部職能分配、管理制度建設等都還存在或多或少的問(wèn)題， 尤其是部分醫院內部財務(wù)管理制度十分混亂，財務(wù)會(huì )計數據失真現象比比皆是，嚴重影響了醫院的經(jīng)濟效益。目前， 我國縣級以上綜合醫院大部分已建成獨立的內部審計機構，并且在審計程序、政策指導、審計法規等建設方面日漸完善，其對保護醫院財務(wù)的安全以及資源的節約意義重大。不過(guò)，從醫院內部審計的效果來(lái)看仍然沒(méi)有達到預期的作用，個(gè)別醫院內部審計機構形同虛設，審計程序簡(jiǎn)陋，效率低下，有的甚至與財務(wù)會(huì )計人員串通一氣，弄虛作假，導致醫院公共財產(chǎn)的損失。對此，醫院必須從上至下開(kāi)展審計工作，加強對醫院財務(wù)會(huì )計的監督管理， 以適應現代醫院內部財務(wù)成本控制的目標要求。
一、對醫院內部審計工作的認識
(一)醫院內部審計解讀
內部審計是一種經(jīng)濟監督形式， 是為了確保企業(yè)內部財務(wù)會(huì )計信息的正確、真實(shí)、合法而采取的監督手段。對于醫院內部審計的定義為：“醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨立監督審核的行為�！睆亩x中我們可以解讀出，其一，醫院內部審計的主體是由醫院內部組建的機構，人員編制受醫院管轄;其二，內部審計是由高層領(lǐng)導牽頭，各級財務(wù)監管單元共同參與的監督結構，它在監督地位上具有獨立性;其三，內部審計的實(shí)質(zhì)是醫院針對內部財務(wù)管理的一種評價(jià)活動(dòng)， 其審計評價(jià)的對象主要包括財務(wù)信息的真實(shí)性、完整性，成本控制的有效性以及各醫療環(huán)節的工作效率與質(zhì)量控制效果。
(二)內部審計的職能范圍
醫院承擔著(zhù)社會(huì )福利的職能， 但是， 其有具有一般企業(yè)盈利的特點(diǎn)，醫院的內部審計工作是既保持醫院事業(yè)單位特點(diǎn)，又參與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的重要舉措。開(kāi)展內部審計工作有助于強化醫院內部控制力度，改善醫院財務(wù)管理制度，促進(jìn)醫院健康、穩定的發(fā)展。內部審計與外部審計存在較大的差別， 外部審計更加側重于以強制性的法定審計來(lái)檢查單位的財務(wù)狀況， 而內部審計則是醫院內部相對獨立的一種評價(jià)活動(dòng)審計的內容與范疇、目標等根據不同醫院的'組織結構、職能部門(mén)需求等不同而有所差異。
一般來(lái)說(shuō)，醫院內部審計的職能范圍主要包括：內部監督與控制，內部財務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)檢查，評價(jià)醫院日常工作的效率與效果，核查醫院內部政策法規、章程的執行情況。
(三)醫院內部審計的職能
醫院內部審計需依賴(lài)醫院內部組織來(lái)結構建， 并且必須作為獨立的監督部門(mén)來(lái)行使職能， 醫院內部審計的職能措施主要包括常規審計與系統評審兩大方面。
1、常規審計
醫院必須承擔社會(huì )福利與救助的職能，同時(shí)，又要參與市場(chǎng)經(jīng)濟建設，它通過(guò)合法的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲取部分經(jīng)濟效益，促進(jìn)醫院、病患、醫務(wù)工作者和諧共生，維護社會(huì )的穩定。醫院財務(wù)管理需將內部各部門(mén)的財務(wù)活動(dòng)納入管理發(fā)愁之中，正確處理各方的利益關(guān)系，保證醫院財務(wù)制度正�；�，并降低成本，減少良妃現象。而內部審計則是主要對醫院的日常財務(wù)開(kāi)支以及其他經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監督， 揭露并處理違反國家政策法規及醫院內部章程的行為，建立良好的醫療活動(dòng)秩序。
2、內部系統評審
醫院是一種特殊的企業(yè)類(lèi)型，它同樣有注冊資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及盈利額等會(huì )計數據目錄，醫院的財務(wù)管理除常規管理以外，還要求對醫院產(chǎn)權明晰，責任分明，對內建立健全自我約束機制。內部審計通過(guò)對醫院內部各環(huán)節控制系統進(jìn)行有效的監督， 能夠及時(shí)發(fā)現內部管理的薄弱環(huán)節，不斷完善內部管理的制度與管理意識，避免決策失誤，促進(jìn)內部管理人員自我學(xué)習、自我發(fā)展，最終增強醫院的綜合實(shí)力，提高經(jīng)濟效益與社會(huì )效益。
二、醫院財務(wù)管理現狀及審計工作開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題
醫院財務(wù)管理是醫院管理中的核心內容， 在醫院大部分部門(mén)都要涉及到醫療費用管理問(wèn)題， 雖然大部分二甲醫院及以上級別的醫院早已實(shí)現了信息化管理，但是，財務(wù)會(huì )計的人為管理因素卻仍然起到了重要的作用。因此，搞好醫院財務(wù)管理工作對于醫院內部控制至關(guān)重要。就目前來(lái)看，醫院財務(wù)管理最突出的兩點(diǎn)問(wèn)題便是管理觀(guān)念陳舊問(wèn)題、內部控制問(wèn)題以及管理人員素質(zhì)問(wèn)題， 這對于醫院的財務(wù)管理十分不利，甚至造成醫院內部財務(wù)監督的失控，造成人員、資金、資產(chǎn)運行的惡性循環(huán)，嚴重影響醫院的經(jīng)濟效益。
對于醫院內部審計工作來(lái)說(shuō)，問(wèn)題依然大量存在，審計工作的缺失也是造成醫院財務(wù)管理失控的重要原因之一。目前，部分醫院在內部審計機構建設方面遠遠不夠完善，人員監管意識薄弱，領(lǐng)導不放權、部門(mén)不配合等現象普遍存在，許多醫院對于審計結果的處理不夠嚴肅，審計過(guò)程輕浮、簡(jiǎn)單，甚至流于形式，完全就是走過(guò)場(chǎng)，對內的威懾力不足。除此之外，醫院的內部審計在審計范疇上還存在不小的局限，其審計內容相對較為單一，大部分為事后財務(wù)會(huì )計報表或者采購清單等等，而并未全程參與財務(wù)的收納、支出、資金申請等具體過(guò)程，，使得醫院的內部審計工作效果平平。
三、充分發(fā)揮醫院內部審計職能的措施
要保障醫院財務(wù)信息的可靠，使醫院更加穩定地運行、創(chuàng )造社會(huì )效益，那么我們就必須充分發(fā)揮醫院內部的審計職能。對此，我們可以采取如下措施：
(一)轉變內部審計工作被動(dòng)局面，建立健全醫院內部審計制度
制度建設是醫院發(fā)揮內部審計職能的前提，目前，我國大部分醫院都呈現出一種被動(dòng)的工作局面， 尤其是審計對于內部控制與審計工作的開(kāi)展，都需要政府下政策、醫院出通知才開(kāi)始執行，并未主動(dòng)開(kāi)展審計措施， 這其中很大一部分原因是由于醫院內部管理者思想認識與管理意識的淺薄。對此，我們必須在全院開(kāi)展教育活動(dòng)，及時(shí)轉變內部審計工作被動(dòng)的態(tài)度。同時(shí)，在充分評估醫院內部組織的基礎上，建立健全醫院內部的審計管理制度，從審計機構的構建、醫院審計章程的制定與完善、違規處分機制的建立等方面去完善全院的內部審計控制制度。
(二)基于醫院運行的全過(guò)程，加強對個(gè)財務(wù)環(huán)節的審計控制
醫院日常運行在許多方面都要依靠財務(wù)信息的支撐，包括門(mén)診、住院、后勤采購、設備使用、各項檢查等等，可以說(shuō)，醫院財務(wù)管理事務(wù)十分繁復，財務(wù)會(huì )計工作壓力較大，審計工作難度較大。對此，我們需要將內部審計按照醫院的科室組織進(jìn)行劃分，做好各個(gè)環(huán)節的審計工作。
1、對待門(mén)診收費的審計
門(mén)診收費十分繁雜，每筆金額不等，數量較大，但是卻又是醫院財務(wù)控制最基本的部分。對此，我們的審計工作必須加強對各種票據、單據的核查，對于各項預收款、補款、退款等各項結算單據要與病患信息完整地銜接起來(lái)，做到查有實(shí)據。
2、對后勤采購費用的審計
后勤采購包括醫療設備采購以及辦公設備采購， 藥品采購等幾大方面，其中，藥品采購是最重要的部分。對后勤采購費用的審計我們要藥庫、不同門(mén)診的藥房以及下屬藥房等會(huì )計報表進(jìn)行嚴格、細致的核對，對入庫藥品的賬目進(jìn)行分類(lèi)核查，并且按期盤(pán)點(diǎn)庫存數額。
3、對基礎建設的審核
醫院根據地區病患數額以及醫療財務(wù)力量要適度地擴大醫院建設規模，或者對醫院部分建筑進(jìn)行改建、修復等，這就需要涉及到大筆的資金撥款。對于醫院基礎建設資金的審核，要嚴格核查基礎建設賬戶(hù)的明細賬目以及各二級賬目、分賬目等，對每一筆工程建設撥款以及資金籌集進(jìn)行逐筆檢查，并記錄在案，以供核查。
(三)充分運用激勵措施，提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)
審計工作的落腳點(diǎn)仍然在審計人員身上，高素質(zhì)、高穩定性的審核隊伍能夠有效地提高審計的效率， 保障醫院內部財務(wù)管理與內部控制的正常進(jìn)行。對此，我們一方面要充分利用激勵措施來(lái)激發(fā)審計人員的工作積極性;另一方面，要加大對審計人員的培訓力度，從聘任開(kāi)始，醫院就要加強對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及道德素質(zhì)的培養，使其以公正、廉潔的態(tài)度來(lái)發(fā)揮內部審計的職能， 確保醫院管理工作穩定、高效地運行。
內部審計論文2
摘要：作為一個(gè)學(xué)校審計工作的重要組成部分，高校內部的審計檔案是對審計工作全過(guò)程的直接記錄與體現，也是審計人員智慧和勞動(dòng)創(chuàng )造成果的綜合反映，它既是重要的鑒證工具，也是對審計工作質(zhì)量進(jìn)行衡量的關(guān)鍵指標。因此，做好高校內部審計檔案的管理和建設工作，對社會(huì )經(jīng)濟建設和管理有著(zhù)非常重要的意義。
關(guān)鍵詞：高校；內部審計；檔案管理；建設
引言
隨著(zhù)社會(huì )的不斷發(fā)展，我國高等教育事業(yè)正在向大眾化教育轉變，高校內部的審計工作在高校管理中的地位和作用越來(lái)越高。但就現階段看來(lái)，高校內部檔案的管理工作在高校管理中屬于一個(gè)較為薄弱的環(huán)節，這就需要高校的審計人員要不斷提升自己的業(yè)務(wù)技能，強化檔案在高校管理中的重要作用，將審計檔案的管理工作科學(xué)化、規范化，以適應新形勢下社會(huì )發(fā)展的需要。
一、現階段高校內部審計檔案的管理現狀
審計檔案的管理在很多高校的內部審計機構中并沒(méi)有得到過(guò)多的重視，因此，在工作人員對檔案進(jìn)行規整過(guò)程中出現了諸如對審計檔案的保管力度不夠、對收集到的資料只是簡(jiǎn)單的堆放，而不是系統做出歸檔，對《審計檔案保管期限表》上的相關(guān)規定視若無(wú)睹，在保管的時(shí)限上也未能按照實(shí)際規定做到切實(shí)的執行等等。上述問(wèn)題在各大高校中普遍存在，對審計工作的發(fā)展造成不好的影響。
1.認識不到內部審計檔案管理的重要性
就目前高校審計檔案的工作人員隊伍的整體情況看來(lái)，大部分工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高、理論知識水平較為有限，在學(xué)歷上也都普遍偏低，他們對審計檔案管理工作的重要性沒(méi)有足夠的認識，很多人覺(jué)得只要出具了審計報告就是完成了審計任務(wù)，對于個(gè)別較小的項目，項目的過(guò)程資料不進(jìn)行保留，對于一些重大項目的資料整理的不及時(shí)，在審計的傳遞過(guò)程中把一些比較重要的資料亂丟亂放，造成很多貴重資料的丟失和審計檔案的不完整。在高校審計檔案的管理中，對檔案資料的收集、整理和歸檔是保證審計質(zhì)量的基礎工作，若不能保證審計檔案資料的完整性，則不能確保審計工作的質(zhì)量。
2.內部審計檔案管理工作不規范
由于高校內審計檔案的工作人員很少受到專(zhuān)業(yè)的培訓與指導，因此在個(gè)人專(zhuān)業(yè)素養上不是那么科學(xué)與規范，在進(jìn)行審計檔案的管理過(guò)程中，很多審計資料沒(méi)有集中進(jìn)行歸檔，而是分布在很多無(wú)關(guān)人員手中，這就會(huì )造成審計檔案的收集不完整且不完善，隨著(zhù)時(shí)間的過(guò)渡，人員產(chǎn)生了流動(dòng)性，很多重要資料可能就會(huì )收到破壞或者丟失。有些高校是由審計人員兼職進(jìn)行審計工作，對很多業(yè)務(wù)的東西不熟練，對檔案的歸檔過(guò)程不了解，在工作過(guò)程中比較隨意，一些文件資料隨意整理或者放置在一處便不再過(guò)問(wèn)，不能對審計檔案及時(shí)的收集和整理，這會(huì )導致審計檔案的質(zhì)量不過(guò)關(guān)甚至不能利用。
3.沒(méi)有完善的內部審計檔案管理制度
很多高校的審計部門(mén)并沒(méi)有檔案管理的經(jīng)驗且對檔案管理的重要性認識不足，因此，并沒(méi)有針對審計檔案管理作出相關(guān)的檔案管理規章制度和對應操作的相關(guān)標準規范，對審計檔案的歸集和整理沒(méi)有一個(gè)固定的程序模板和對范圍的明確界定，這就會(huì )造成審計人員在對審計資料的規整過(guò)程中，并不明確自己的崗位職責，到底該對哪些資料進(jìn)行收集、進(jìn)行歸檔，不免會(huì )出現資料的遺漏，對于后續對檔案的查找造成不必要的麻煩。
二、對高校內部審計檔案的管理與建設
要對高校內部的審計檔案管理問(wèn)題有所改善并解決，我們首先要對高校內部審計檔案工作的特點(diǎn)進(jìn)行分析與研究，不能對一般的文檔管理辦法進(jìn)行照搬，更不能直接套用其他審計機關(guān)的審計檔案管理辦法，我們要根據各個(gè)學(xué)校不同的情況，采用適合自身高校的檔案管理辦法來(lái)解決相關(guān)問(wèn)題。
1.對高校內部檔案管理制度進(jìn)行建立與完善
制度是一種行為規范，對高校內部檔案管理制度的建立首先要讓相關(guān)工作人員認識到檔案管理工作的重要性，然后對檔案管理工作人員進(jìn)行檔案法律法規和審計法規的'培訓學(xué)習，對《中華人民共和國檔案法》和《中華人民共和國審計法》等和檔案管理工作相關(guān)的政策和規定嚴格執行。其次是要根據各高校的具體情況，制定適合自身的審計檔案規章制度；其次是對審計檔案的立卷和歸檔做出具體規定，對檔案進(jìn)行立卷歸檔的范圍標準和要求作出統一制定，讓工作人員在對檔案的歸集整理過(guò)程中不至于束手無(wú)策，從原來(lái)的不知道該從哪里著(zhù)手到現在的有章可循，有程序可依照，從而更好的符合規范性的要求。
2.對校內審計檔案管理人員不斷的培訓與指導，提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
在對審計人員的培養中，由于教學(xué)模式比較傳統，使得很多檔案管理人員的管理水平依然停留在傳統的認知上，在思想觀(guān)念上與新時(shí)代的發(fā)展不相符，有了制度以后，剩下就是要靠人才執行與操作，工作人員的綜合素質(zhì)水平直接關(guān)系著(zhù)檔案管理工作質(zhì)量的高低。審計檔案由于專(zhuān)業(yè)性強的特點(diǎn)，需要工作人員在業(yè)務(wù)技能方面較為熟練；另一方面，檔案管理的內容較多且比較繁雜瑣碎，這又需要工作人員在進(jìn)行審計檔案管理時(shí)要有耐心且要細致。所以，高校要多對檔案管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓與指導，隨著(zhù)信息化時(shí)代的快速發(fā)展，現代檔案管理的知識和要求也在不斷的更新與創(chuàng )新，還要鼓勵工作人員主動(dòng)學(xué)習較為先進(jìn)的檔案管理方法，逐步提高工作人員的專(zhuān)業(yè)素養，以適應不斷變化的新時(shí)代的信息化檔案管理的要求。
3.對高校內部審計檔案的資源多進(jìn)行開(kāi)發(fā)與利用
審計檔案的憑證對于反腐倡廉工作有著(zhù)很大的價(jià)值，高校審計機構對審計檔案做到高度的重視，從最原始只是對審計檔案進(jìn)行保管轉變?yōu)椴粩嗟拈_(kāi)發(fā)利用審計檔案，并不斷對成功的工作經(jīng)驗做出總結，充分發(fā)揮審計檔案的價(jià)值，擴大審計帶來(lái)的影響。審計檔案管理工作要以高效管理為核心，充分挖掘檔案信息資源的潛在價(jià)值，而不是只是將檔案資料放置在一處不再理會(huì )。在高校內部審計檔案每年累計的各種資料的基礎上，內部審計部門(mén)可以不斷的實(shí)踐過(guò)程中總結歸納出具有一定代表性的審計案例，對審計過(guò)程發(fā)現的各種問(wèn)題分析研究，并提出具體的解決方法，這能在一定程度上對學(xué)校領(lǐng)導和其他職能部門(mén)作出相關(guān)決策時(shí)提供參考性?xún)r(jià)值和依據。
4.做好高校內部審計檔案管理的監管工作
內部審計檔案工作的原則是誰(shuí)審計誰(shuí)立卷，項目審計組長(cháng)為整個(gè)審計過(guò)程中的主要責任人，負責對文件資料的規整與鑒別，并對相關(guān)內容作出合理的取舍，經(jīng)負責人審核以后進(jìn)行組卷，最后交給檔案員保管。檔案的管理一般都有規定的年限，到了規定的年限以后，要按規定移交給檔案管理部門(mén)。整個(gè)過(guò)程中，負責人一定要做好監督，及時(shí)督促并檢查檔案管理人員是否按時(shí)完成了對檔案的收集、分類(lèi)以及立卷歸檔。
三、結語(yǔ)
隨著(zhù)高校內部審計工作的不斷深入發(fā)展，高校內部審計在高校的發(fā)展過(guò)程中起到了至關(guān)重要的作用，高校內部審計的內容也從單一化逐步向多樣化轉變，審計監督的環(huán)節也越來(lái)越多，隨之而來(lái)的內部審計的數量和種類(lèi)也越來(lái)越趨于復雜和多樣。我們只有不斷加強內部審計的檔案管理，才能不斷對內部審計工作進(jìn)行促進(jìn)和規范，高校內部審計人員也要不斷的努力學(xué)習，發(fā)揮自己的主管能動(dòng)性，成長(cháng)為符合現代化發(fā)展的社會(huì )所需求的審計人員。
參考文獻：
[1]郭曙.關(guān)于高校內部審計機構檔案管理的思考.現代審計與經(jīng)濟，20xx年4期.
[2]耿芳.淺議高校審計檔案管理的重要性.科技經(jīng)濟市場(chǎng)，20xx年8期.
內部審計論文3
一、引言
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,民營(yíng)企業(yè)逐漸發(fā)展成為國家經(jīng)濟的重要組成部分,但民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程卻遭受到系列管理問(wèn)題。某些大型的民營(yíng)企業(yè)現已意識到僅依靠傳統的職能機構具有管控乏力、效率低下、效果疲軟的弊端�？梢�(jiàn),若要實(shí)現民營(yíng)企業(yè)管理結構的優(yōu)化及抗風(fēng)險能力的增強,則必須完善民營(yíng)企業(yè)的內部審計,此乃民營(yíng)企業(yè)健全現代企業(yè)制度的必然要求。民營(yíng)企業(yè)內部審計的內容有經(jīng)營(yíng)審計、內部控制審計、經(jīng)濟責任審計及風(fēng)險管理審計四部分,且任意部分均對民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展起著(zhù)重要的作用。本文結合民營(yíng)企業(yè)內部審計的現狀,淺析我國民營(yíng)企業(yè)內部審計的完善。
二、我國民營(yíng)企業(yè)內部審計的現狀
從整體角度而言,我國民營(yíng)企業(yè)內部審計的發(fā)展較為理想,但發(fā)展過(guò)程仍有系列問(wèn)題亟待解決,如內部審計部門(mén)設立混亂;家族式管理模式阻力大;缺乏長(cháng)期的戰略規劃等�？梢�(jiàn),我國民營(yíng)企業(yè)內部審計的現狀有待改善。為此,本文側重從下列三方面展開(kāi)討論。
(一)民營(yíng)企業(yè)內部審計部門(mén)設立混亂
國家法律法規尚未就民營(yíng)企業(yè)建立內部審計制度的必要性做出規定,外加民營(yíng)企業(yè)內部審計的有關(guān)理論研究較為落后,因此民營(yíng)企業(yè)內部審計部門(mén)的設立尚處在初級階段。內部審計部門(mén)的設立過(guò)程,某些民營(yíng)企業(yè)僅機械套用或照搬國內外企業(yè)的模式,如此不切實(shí)際的方式往往導致內部審計部門(mén)設立混亂。民營(yíng)企業(yè)內部審計部門(mén)的設立方法多為財務(wù)部門(mén)安插內部審計人員或財務(wù)部門(mén)與內部審計部門(mén)合并或監察部門(mén)與內部審計部門(mén)混設。此外,某些民營(yíng)企業(yè)雖設有單獨的內部審計部門(mén),但卻無(wú)法強化自身的自我約束力。內部審計部門(mén)的各項工作均會(huì )受到企業(yè)內部相關(guān)因素的干擾,如此定會(huì )削弱內部審計部門(mén)的監督力度。因此,民營(yíng)企業(yè)必須轉變財務(wù)審計為管理審計,同時(shí)立足管理審計,為企業(yè)的綜合效益服務(wù)。
(二)家族式管理模式阻力大
20世紀80~90年代初,中小型企業(yè)的雛形模式逐步建立起來(lái),此時(shí)的民營(yíng)企業(yè)僅為小作坊或小門(mén)面,且產(chǎn)品的采購與銷(xiāo)售多由家族成員負責,同時(shí)企業(yè)成立初期,相關(guān)的內部控制也被簡(jiǎn)化,以降低運營(yíng)成本及實(shí)現企業(yè)生存發(fā)展。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,此類(lèi)民營(yíng)企業(yè)考慮到共同的家族利益,因此建立起以血緣為紐帶的家族制信任關(guān)系,且家族成員掌控者企業(yè)的關(guān)鍵部門(mén)及經(jīng)濟命脈。然而,待企業(yè)進(jìn)入穩定發(fā)展階段后,未設內部審計的現狀定會(huì )難以維系此種信任關(guān)系,甚至直接導致企業(yè)衰敗或破產(chǎn)。
(三)經(jīng)營(yíng)管理觀(guān)念陳舊
我國多數民營(yíng)企業(yè)負責人的經(jīng)營(yíng)管理觀(guān)念陳舊及管理素質(zhì)低下,即仍把利潤最大化看作企業(yè)發(fā)展的最終目標,因此對內部審計的設立不重視。如此不設內部審計部門(mén)或肆意精簡(jiǎn)內部審計人員的行為定會(huì )使面臨危機的企業(yè)遭受重創(chuàng )。究其原因為:內部審計尚未充分發(fā)展及社會(huì )輿論尚未對內部審計進(jìn)行全方位的宣傳,因此民營(yíng)企業(yè)管理層往往難以準確預估內部審計的服務(wù)職能;內部審計部門(mén)的設立要求配備相應的審計人員,如此會(huì )使企業(yè)的`支出費用增加,此與企業(yè)追求利潤最大化的最終目標相悖;民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導人易走進(jìn)獨裁的誤區,亦或會(huì )感覺(jué)到內部審計會(huì )對自己的權威、企業(yè)的發(fā)展造成威脅;某些財務(wù)部門(mén)認為內部審計部門(mén)是為監察企業(yè)內部經(jīng)濟而設立,因此抱有偏見(jiàn)或不配合�？梢�(jiàn)民營(yíng)企業(yè)管理人員必須認清設立內部審計的必要性,如此方才能實(shí)現內部審計的實(shí)際效能。
三、我國民營(yíng)企業(yè)內部審計的完善
就目前的經(jīng)濟發(fā)展形勢來(lái)看,完善內部審計是民營(yíng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然選擇。為此,本章節側重從下列方面展開(kāi)討論:
(一)內部審計組織的定位要準確
內部審計組織的設置對內部審計工作的開(kāi)展起著(zhù)基礎性的作用,因此民營(yíng)企業(yè)內部審計組織的結構模式應體現出多樣化的特點(diǎn),而對組織模式的定位應充分考慮到企業(yè)的現狀。最新的企業(yè)制度要求法人與所有者的財產(chǎn)權應分離開(kāi)來(lái),那么就此研究背景,民營(yíng)企業(yè)內部審計可分為下列兩種模式:規模較大的公司制民營(yíng)企業(yè)應參考上市公司內部審計的治理模式,實(shí)行董事會(huì )領(lǐng)導的審計委員會(huì )制度;規模較小的民營(yíng)企業(yè)可不設置審計機構而采取外包策略,即企業(yè)保留內部審計長(cháng)及第三方主體就企業(yè)內部審計工作投標,而后審計長(cháng)再對審計業(yè)務(wù)的進(jìn)展進(jìn)行監督,由此聯(lián)系企業(yè)管理層與會(huì )計師事務(wù)所。
(二)改變管理者的內部審計觀(guān)念
企業(yè)領(lǐng)導對內部審計的重視與否關(guān)乎到內部審計工作的開(kāi)展效果。內部審計以改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)現企業(yè)增值為目標及內部審計以企業(yè)所有者為服務(wù)對象,因此應設法改進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導對內部審計的認識及重視程度,亦或說(shuō)改變管理者的內部審計觀(guān)念,以使管理者對內部審計的認知真正擺脫最初的監督觀(guān)念,從而充分發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)內部審計的權威性及實(shí)現內部審計工作的有效開(kāi)展。
(三)健全內部審計的法律制度
內部審計的地位隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)生著(zhù)改變,而當前則急需開(kāi)展民營(yíng)企業(yè)的內部審計立法工作,即制定出真正適合民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的《內部審計法》,并以此為基礎,制定出與內部審計相關(guān)的制度法規,從而完善民營(yíng)企業(yè)內部審計的法規體系及確立內部審計的法律地位,以使民營(yíng)企業(yè)內部審計有法可依。
(四)合理設置內部審計機構,即內部治理審計由股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )主導
內部治理審計
由股東會(huì )主導。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者掌控者公司的經(jīng)營(yíng)權,因此面對信息不對稱(chēng)的局面,經(jīng)營(yíng)者或許會(huì )做出具備道德風(fēng)險的、損害股東利益的選擇,如此設置由股東會(huì )主導的內部治理審計可維護所有者的利益;內部治理審計由董事會(huì )主導。與股權集中的公司相比,股東大會(huì )對股東分散公司的控制力度較弱,由此便形成由董事會(huì )主導的內部治理結構,即由董事會(huì )領(lǐng)導,并建立起對應的內部審計制度,以確立審計與被審計的委托關(guān)系,從而對經(jīng)營(yíng)者實(shí)現再控制。3.內部治理審計由監事會(huì )主導�！豆痉ā芬幎�:監事會(huì )應承擔起定期或不定期檢查公司財務(wù)及對重大對外支出與投資實(shí)施專(zhuān)項檢查的職責。監事會(huì )有權經(jīng)內部審計獲取公司的所有財務(wù)信息,并對某些重大權力實(shí)施分離式管理,以實(shí)現相互制衡,由此最終規避經(jīng)營(yíng)者私用權力。
四、結束語(yǔ)
民營(yíng)企業(yè)內部審計工作的有序開(kāi)展對實(shí)現民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。本文就民營(yíng)企業(yè)內部審計當前存在的問(wèn)題做了簡(jiǎn)單闡述,并提出四種解決辦法。但除此以外,本文認為若要切實(shí)改善民營(yíng)企業(yè)內部審計工作的現狀,還應對下列方面予以足夠的重視:以對現有內部審計人員實(shí)行分流及嚴把招聘關(guān)來(lái)提升內部審計人員的綜合素質(zhì);優(yōu)化內部審計部門(mén)的設置;轉變家族式管理模式等,由此從多方面完善我國民營(yíng)企業(yè)的內部審計工作。
內部審計論文4
一、集團公司內部審計存在的問(wèn)題及原因分析
(一)內部審計機構不夠健全
我國集團公司內部審計機構不健全、不合理現象仍有存在，影響內部審計工作的正常開(kāi)展。不少企業(yè)內部審計機構隸屬于公司管理層，有的企業(yè)與財務(wù)會(huì )計機構實(shí)行“兩塊牌子、一套人馬”合署辦公，有的在財會(huì )部門(mén)內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員。集團公司內部的各審計機構之間缺乏相互交流，只服務(wù)于自身企業(yè)。有的內部審計部門(mén)與其他部門(mén)處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，無(wú)法保證內部審計的獨立性和權威性。
(二)內部審計應用范圍受限
內部審計的范圍受限主要表現為時(shí)間受限和空間受限。第一，時(shí)間受限方面，內部審計應該是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，事前、事中、事后都應發(fā)揮其職能，但現階段我國集團公司內部審計工作大部分時(shí)間用于事后監督，用于事前的預防和事中的控制時(shí)間較少，甚至為零。第二，空間受限方面，內部審計本是一種綜合的審計活動(dòng)，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理等方面，然而現階段我國的內部審計僅僅局限于財務(wù)表層，對內部控制和風(fēng)險管理的審計涉及較少，更關(guān)注的是財務(wù)賬表數據記錄的真實(shí)性，很少著(zhù)眼于內部控制制度的有效性，更談不上增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運營(yíng)。范圍受限使得內部審計只停留在早期的職能即監督評價(jià)上，未能上升到一個(gè)更高的層次，即增加公司價(jià)值和實(shí)現整體目標，從而影響到集團公司的發(fā)展。
(三)內部審計人員整體素質(zhì)不高
內部審計人員能否完成好其使命的一個(gè)重要前提就是內部審計人員是否具有足夠的知識、技能和職業(yè)判斷水平，是否熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程，是否具備與他人溝通的技巧等。目前，內部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應集團公司新業(yè)務(wù)發(fā)展的現象較為普遍。一方面是我國的內部審計起點(diǎn)晚，缺乏對知識結構層次高、全能型人才的培養，具有專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)比如ACCA，CPA 的人員仍占少數;另一方面是目前大多數內部審計人員來(lái)自于企業(yè)財務(wù)部門(mén)，缺乏專(zhuān)業(yè)性，視野不夠開(kāi)闊;第三是對內部審計人員的繼續教育不夠重視，缺少專(zhuān)業(yè)性、系統性的訓練;第四是內部審計人員上升空間有限，阻礙了優(yōu)秀人才進(jìn)入，致使高素質(zhì)審計人員流失嚴重;第五是由于內部審計工作的性質(zhì)，內部審計人員往往容易被誤解，造成人際關(guān)系的緊張，使審計人員常常在不順心的狀態(tài)下工作，易感覺(jué)到實(shí)現自身價(jià)值的困難。
(四)存在不利的內部審計環(huán)境
內部審計要求的是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，而中國歷史上“權利凌駕于一切”的思想根深蒂固，在經(jīng)濟領(lǐng)域中也成為潛規則。導致了內部審計不易于被領(lǐng)導層所接受，甚至被排斥，被認為是在“雞蛋里挑骨頭———故意找茬兒”。有的集團公司為了省力省時(shí)，把內審精簡(jiǎn)并入財務(wù)部門(mén)，沒(méi)有給內部審計人員營(yíng)造一種寬松的工作環(huán)境。
二、完善集團公司內部審計的對策與建議
(一)健全內部審計制度
內部審計制度體系的構建應適應內部審計職能的'轉變，即從查錯防弊職能向審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性職能轉變來(lái)構建。集團公司的內部審計制度應結合集團特點(diǎn)，按照相關(guān)法律法規和內部審計準則、指南要求，緊密?chē)@管理層對內部審計工作需求，制定適合集團的內部審計規章制度和操作規范，促進(jìn)內部審計工作規范有效開(kāi)展。
(二)擴展內部審計應用范圍
經(jīng)濟的高速發(fā)展必然導致集團公司中出現各種不同的問(wèn)題，內部審計不能只停留在財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域，應擴展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理各領(lǐng)域。內部審計工作不僅僅是前期的監督職能，更應該具備確認、咨詢(xún)和增值的功能，其工作的范圍要貫穿集團的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，滲入到每個(gè)職能部門(mén)中;不再僅僅局限于財務(wù)會(huì )計工作，更要考慮內部控制制度健全性，公司治理效率方面;不再僅僅是一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，還要檢查各個(gè)成員與公司之間的往來(lái)交易;不僅是資金使用效益方面，還要評價(jià)其他資源，文化管控等方面的建設。在審計時(shí)間點(diǎn)上，事前、事中、事后審計一并重視，相互輔助來(lái)實(shí)現降低內審風(fēng)險，把風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。
(三)加強內部審計人才培養
審計范圍的擴展對審計人員的培訓提出了更高要求。集團公司應根據內部審計人員結構制定培訓規劃，有針對性地開(kāi)展多層次的培訓。對從財會(huì )類(lèi)調職過(guò)來(lái)的富有經(jīng)驗的財會(huì )人員應著(zhù)重加強以審計專(zhuān)業(yè)知識為主要內容的崗前培訓，公司可以委托專(zhuān)業(yè)性審計機構如會(huì )計師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行培訓考核;對于具有專(zhuān)業(yè)知識和資格的新人，可以采取輪崗制度，先在業(yè)務(wù)部門(mén)工作一段時(shí)間后再就位，有利于熟悉集團公司業(yè)務(wù)范圍和工作流程;對在崗內部審計人員要加強繼續教育培訓。除公司在吸收新鮮血液要嚴格把關(guān)，不僅僅局限于財務(wù)與審計專(zhuān)業(yè)，還應該考慮與集團公司相關(guān)業(yè)務(wù)內容的專(zhuān)業(yè)人才，也可以從集團內部各部門(mén)、各單位要選調政治素質(zhì)好、熟悉審計業(yè)務(wù)、思想作風(fēng)過(guò)硬的人員充實(shí)到內部審計機構來(lái)。
(四)營(yíng)造良好的內部審計工作環(huán)境
加強宣傳教育，提高集團公司內部各部門(mén)和員工對內部審計工作的認識，讓大家感受到內部審計工作的作用和價(jià)值，同時(shí)內部審計也要以實(shí)際成效來(lái)贏(yíng)得組織的尊重。建立內部審計人員激勵機制，實(shí)行“審效掛鉤”，對成績(jì)突出的審計人員應予以獎勵表彰。要支持和保障內部審計人員參加國家審計機關(guān)和省內部審計協(xié)會(huì )組織的各項業(yè)務(wù)培訓和崗位資格、后續教育的培訓，鼓勵內部審計人員積極參加國際注冊?xún)炔繉徲嫀熆荚�，學(xué)習和借鑒國際上內部審計的先進(jìn)經(jīng)驗和技術(shù)方法，不斷提高內部審計人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和處理實(shí)際問(wèn)題的能力。
內部審計論文5
進(jìn)入新世紀以來(lái)，國際經(jīng)濟和國內社會(huì )經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內部審計出現改變。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，及財政管理體制改革的深入，使得我國內部審計有了新的發(fā)展方向�；诖�，對我國內部審計模式導向轉變進(jìn)行研究有著(zhù)重要的指導意義。
一、新時(shí)期我國內部審計新要求
�。ㄒ唬⿷浞种匾曪L(fēng)險
風(fēng)險就是不確定性，其是隨時(shí)隨處都可發(fā)生，比如財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、戰略風(fēng)險等，管理者必須準確識別、評估及處理，也就是進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，使風(fēng)險控制在一定范圍內。對于組織風(fēng)險管理是否科學(xué)有效、管理后所余風(fēng)險是否有能力接受等都要依靠審計工作者進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)，風(fēng)險管理機制的如何建立完善、如何建立內控體系防控風(fēng)險這些方面也需要由審計工作人員給予咨詢(xún)。所以，內部審計擔負著(zhù)重要責任。不管是預算管理體制改革，還是財務(wù)、會(huì )計等體制的改進(jìn)和完善都需要對各項業(yè)務(wù)中潛在風(fēng)險進(jìn)行必要防控及管理。
因此，將風(fēng)險納入到內部審計工作中，有計劃、有組織地開(kāi)展審計確認及評價(jià)，為組織的風(fēng)險管理給予必要幫助，這也是新型財政管理體系對內部審計提出的新要求。
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基于新財政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡(jiǎn)化，會(huì )計計量、記錄及報告等日益標準化、規范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復雜引起的會(huì )計信息出現紕漏，及會(huì )計信息質(zhì)量主要取決管理者的專(zhuān)業(yè)素養、規范化程度及管理效率。這就使得審計工作的重心逐步由監查財務(wù)處理是否符合會(huì )計準則及相關(guān)制度轉到財務(wù)、風(fēng)險、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時(shí)期，內部設計的一個(gè)新的要求。
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不管什么組織的管理者或負責人必須對本組織的管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展等方面擔負領(lǐng)導責任、直接責任等，而這類(lèi)責任可能是一種財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，乃至社會(huì )責任。伴隨我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的深入，對國有企業(yè)管理者、領(lǐng)導者在經(jīng)濟、社會(huì )等方面的責任均已明確。尤其是在新財政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導通常在預算、政府采購、財會(huì )、風(fēng)險管控等方面的責任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財務(wù)規則》中明確指出，組織財務(wù)活動(dòng)必須在組織負責人領(lǐng)導下，由組織財務(wù)部門(mén)進(jìn)行統一化管理�；诖�，對內審部門(mén)有更高要求，一是要擔負更多經(jīng)濟責任審計工作，進(jìn)一步拓展經(jīng)濟責任審計面；二是有效提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量及效率，為監察機構的考核、人事管理提供必要的`依據。
二、我國內部審計模式轉變的路徑
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經(jīng)過(guò)三十余年來(lái)的發(fā)展，我國內部審計不管是理論和實(shí)踐方面，還是內審制度體系建設方面，均為新時(shí)期內部審計模式的轉變奠定了基礎和實(shí)力。因而，逐步由監督型向增值服務(wù)型則是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的必然。具體表現在兩個(gè)方面：一是增值不單單在于內部審計意見(jiàn)被組織采納后能夠為組織增加經(jīng)濟收益、節約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進(jìn)和完善組織內部控制、經(jīng)營(yíng)管理及內部治理等方面。同時(shí)，有助于收入增加，降低支出降低，進(jìn)而充分調動(dòng)管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認識到內部設計的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、各項業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，還可為組織戰略發(fā)展目標的實(shí)現給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟監督并非矛盾的，原因是內部審計有助于經(jīng)濟秩序的穩定，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內部審計新的高層次職能定位，是新形勢下內部審計工作的更高要求，所有內審機構必須加以重視，并在實(shí)際工作中落實(shí)下去。
�。ǘ┕ぷ髦行牡霓D變
一是積極參與組織各項改進(jìn)工作。參與到組織治理改進(jìn)中，內審機構應對治理過(guò)程計劃及運作效果進(jìn)行獨立、客觀(guān)、全面地評估，并作出評價(jià)性結論；同時(shí)要，提供必要的咨詢(xún)服務(wù)，為組織的治理過(guò)程改進(jìn)的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會(huì )進(jìn)行治理工作的自我評估。所以，內審機構需要在組織內積極推廣正確的價(jià)值觀(guān)和發(fā)展觀(guān)，以確保經(jīng)營(yíng)管理的效率，創(chuàng )建完善的問(wèn)責制，及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險和控制信息的通報工作。此外，參與到組織風(fēng)險管理改進(jìn)中，內審機構應在檢查、評估、分析及報告等基礎上，提出風(fēng)險管理改進(jìn)的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會(huì )做好監督工作；還應科學(xué)應用風(fēng)險管理的各種方法及控制對策，以協(xié)助組織解決各種風(fēng)險問(wèn)題。參與到組織內部控制改進(jìn)中，內審機構應根據組織內部運營(yíng)、治理及信息管理等方面的風(fēng)險控制是否正確、有效進(jìn)行評價(jià)，并要及時(shí)找出差異及原因，提出相應的改進(jìn)建議，以協(xié)助組織進(jìn)行科學(xué)有效控制。
二是主動(dòng)開(kāi)展內部審計新業(yè)務(wù)。在新形勢下，內審機構有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟和社會(huì )責任審計、環(huán)境審計、信息安全審計、職業(yè)道德審計及內部控制、風(fēng)險管理等業(yè)務(wù)。而這類(lèi)業(yè)務(wù)在理論和實(shí)踐經(jīng)驗等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯誤，但是這也給內審工作給予了新的發(fā)展和建設空間。因此，要有意識的在內審工作規劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內審發(fā)展新方向。
�。ㄈ⿲徲嬆Ｊ降霓D變
新時(shí)期，內部審計模式應逐步由基于賬項和控制導向轉變?yōu)轱L(fēng)險導向。內部審計工作中的風(fēng)險導向審計不僅僅要求在實(shí)際審計中，根據被審計組織或項目的風(fēng)險評估情況計劃具體的內審工作，比如：審計程序的確定、審計證據的獲取、可靠性評價(jià)等，同時(shí)還要根據組織風(fēng)險情況合理安排內審機構各項工作，比如：內審發(fā)展規劃制定、明確審計范圍、年度審計工作計劃等。換言之，內審不但要在具體的審計工作中通過(guò)評估組織風(fēng)險為基礎妥善安排審計程序、組織審計工作，還應把組織風(fēng)險管控架構或具體過(guò)程納入到審計內容中，以評估該架構的設計及運作有效性，此外還要根據組織風(fēng)險情況，安排內審機構的工作，規劃內審機構及人員發(fā)展方向。
�。ㄋ模┧刭|(zhì)要求的轉變
基于風(fēng)險導向模式下的內部審計工作，要求內審人員素質(zhì)逐步由注重財會(huì )變到重視管理、信息技術(shù)應用。具體而言，一是要不斷強化內審人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力，內審人員應積極通過(guò)自學(xué)、再教育或培訓、參與實(shí)踐等方式提升個(gè)人修養及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內審機構整體素質(zhì)，要合理配置內審人員，通過(guò)組織內的人才流動(dòng)、人才引進(jìn)及培養使內審機構能從整體上提升工作能力，滿(mǎn)足審計工作要求；三是要制定科學(xué)的人資計劃，從內審事業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展角度對內審人才的培養及引進(jìn)予以規劃；四是要積極和各個(gè)職能部門(mén)配合、協(xié)作，通常這些部門(mén)的專(zhuān)業(yè)資源有效開(kāi)展內審工作。
三、結語(yǔ)
總而言之，在新時(shí)期內部審計模式必須進(jìn)行轉變，建立基于風(fēng)險導向的內審模式，并要順應社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展形勢，科學(xué)定位，合理轉變工作重心，并要加強內審人員的素質(zhì)建設，確保內部審計的良好建設和發(fā)展。
參考文獻：
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內部審計論文6
在全球經(jīng)濟一體化的進(jìn)程中，各國經(jīng)濟已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動(dòng)全身的經(jīng)濟連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實(shí)現生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時(shí)加強企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴(lài)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制，通過(guò)對內部審計風(fēng)險管理的研究，提出監督各項制度和計劃的落實(shí)；發(fā)現薄弱環(huán)節；促進(jìn)改進(jìn)工作等策略。下面是內部審計風(fēng)險的論文，歡迎參考閱讀！
【摘要】?jì)炔抗芾韺徲嬍鞘袌?chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需要，是內部審計發(fā)展的必然趨勢。著(zhù)重從主客觀(guān)因素兩方面分析當前內部審計風(fēng)險形成的原因，從開(kāi)發(fā)管理審計標準，增強內部審計人員的風(fēng)險意識，采用內部審計科學(xué)方法，嚴格區分管理責任和審計責任，和賦予內部審計機構一定的處罰權等五個(gè)方面提出了相應的防范措施。
【關(guān)鍵詞】管理審計；內部控制；風(fēng)險；防范
20xx年5月國家審計署頒布了《關(guān)于內部審計工作的規定》，明確提出企業(yè)內部審計不僅要進(jìn)行財務(wù)收支審計，還要進(jìn)行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理及其效率的審計，開(kāi)展內部管理審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內部審計進(jìn)入管理審計領(lǐng)域，使內部審計對提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益有更加直接的作用，同時(shí)審計風(fēng)險也隨之擴大。如何控制內部管理審計風(fēng)險，成了關(guān)系到內部管理審計能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。
1內部審計的作用
內部審計是企業(yè)內部一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，是現代企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分。在風(fēng)險管理中，內部審計要發(fā)揮兩方面的作用：
1.1對風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評價(jià)
�、僭u價(jià)企業(yè)戰略目標的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會(huì )和威脅的基礎上結合企業(yè)風(fēng)險偏好來(lái)制訂；②與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標，看分解到各部門(mén)的目標是否對戰略目標提供足夠的支持；③評價(jià)管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準確；④分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內；⑤風(fēng)險監控是否持續得到執行，監控報告制度是否恰當，風(fēng)險管理報告是否充分、及時(shí)。
1.2以咨詢(xún)顧問(wèn)身份協(xié)助機構確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施
�、龠M(jìn)行控制和風(fēng)險評估培訓，使風(fēng)險意識貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險管理。②召開(kāi)控制和風(fēng)險評估專(zhuān)題討論會(huì )。針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內外部的專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)題研討；審計人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習者。③開(kāi)發(fā)自我評估工具。對風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，利用現代技術(shù)開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。
2內部管理審計風(fēng)險形成的原因
2.1外部原因
�、賰炔繉徲嫷莫毩⑿�。內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領(lǐng)導下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標服務(wù)。內部審計機構作為單位的一個(gè)行政監督部門(mén)，使審計部門(mén)的獨立性受到嚴整制約，必然對內部審計人員的監督行為構成約束。因此，內部審計的獨立性較外部審計弱。
�、趦炔繉徲嫷目刂菩�。內部控制是指一單位內部的管理控制系統，即為保證經(jīng)濟活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，它是以職責分工和適當的授權為主要特征的。內部審計作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對眾多目標進(jìn)行審計時(shí)，越來(lái)越依賴(lài)于對內部控制制度的評審。然而，我國企業(yè)對內部控制制度的作用普遍認識不足，重視不夠，內部控制制度不健全或形同虛設，內部控制的作用在企業(yè)中得不到發(fā)揮，使企業(yè)不能有效全面執行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的差錯和舞弊行為，使內部審計人員據此不能發(fā)現企業(yè)存在的問(wèn)題，從而形成審計風(fēng)險。
�、蹆炔繉徲嫷姆ㄒ幮�。政府出臺的《審計法》和《注冊會(huì )計師法》為政府審計和民間審計提供了法律依據，但內部審計法規的制定卻相對滯后，目前還暫時(shí)沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的法規。這樣，內部審計人員在進(jìn)行審計判斷和評價(jià)時(shí)，缺乏權威的法律依據，只能依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，一定程度上影響了審計結論的權威性，增大了審計風(fēng)險。
�、軆炔繉徲嫷膹碗s性。其復雜性一是隨著(zhù)企業(yè)的集團化、規�；�、投資多元化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)、子公司增多，使企業(yè)內部機構層次增加，市場(chǎng)交易內容日漸復雜，由此產(chǎn)生的會(huì )計信急也必然趨于復雜。一些虛假或錯誤的會(huì )計信急可能摻雜其中，給內部審計帶來(lái)了更多的困難，增加了審計人員對有關(guān)問(wèn)題做出錯誤判斷的可能性，審計風(fēng)險也隨之增加；二是內部審計的內容從傳統的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，增加了審計人員作出正確結論的難度，增大了審計風(fēng)險。
�、輧炔繉徲嫷木窒扌�。內部審計中抽樣技術(shù)和分析性復核己被廣泛應用，但它們都是根據總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體特征。內部審計人員在運用抽樣技術(shù)時(shí)，多數全憑審計人員的主觀(guān)標準和經(jīng)驗來(lái)確定樣本規模和評價(jià)樣本結果，不可避免地帶有一定的誤差，形成審計風(fēng)險。分析性復核方法由于強調了成本效益和審計風(fēng)險的均衡，因而審計人員會(huì )舍棄一些對審計意見(jiàn)影響不大的審計程序和方法，可能使審計意見(jiàn)失實(shí)導致審計風(fēng)險加大。
2.2內部原因
�、賰炔繉徲嫏C構因素。首先是內部審計人員隊伍不穩定，配備人數少，審計人員配制與所應承擔的.審計任務(wù)不對稱(chēng)。部分單位因精簡(jiǎn)機構，把紀檢、監察、審計三個(gè)部門(mén)合為一體，審計人員很少，難以完成正常的審計任務(wù)，影響了審計的獨立性。其次是審計隊伍知識結構單一。目前在職的審計人員所學(xué)專(zhuān)業(yè)多為會(huì )計或審計專(zhuān)業(yè)，很少有懂法律、經(jīng)營(yíng)管理、金融和其他高新技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識的全面人才。
�、趦炔繉徲嬋藛T道德因素。國際內部審計師協(xié)會(huì )的《道德準則》要求內部審計師必須遵守高標準的誠實(shí)、客觀(guān)、勤奮和忠誠的原則。而現實(shí)中部分審計人員職業(yè)道德缺失，不能經(jīng)受各方面的誘惑，甚至故意放棄對重大問(wèn)題的追查和揭露，從而出具與事實(shí)不相符或完全相反的報告，給內部審計工作的質(zhì)量、信謄帶來(lái)負面影響，導致出現審計風(fēng)險。
�、蹆炔繉徲嬋藛T素質(zhì)因素。內部審計人員普遍計算機審計技能欠缺，不能適應新形勢的需要。部分審計人員自認為對本單位情況熟悉，情況調查缺乏深入，發(fā)現問(wèn)題不深究，講人情，大事化小，小事化了，易產(chǎn)生審計風(fēng)險。另外，審計人員平時(shí)忙于日常工作，不能鉆研新技術(shù)，學(xué)習新法規，對專(zhuān)業(yè)的后續教育也不能認真對待，滋長(cháng)了內部審計風(fēng)險。
3內部審計風(fēng)險的防范
3.1開(kāi)發(fā)管理審計標準
審計標準是指審計人員對被審事項進(jìn)行評價(jià)的依據。離開(kāi)了審計標準，審計人員就無(wú)法對被審事項的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀(guān)的評價(jià)和監督。內部管理審計法規屬于審計標準，是無(wú)法回避的，必須早日解決。
3.2增強內部審計人員的風(fēng)險意識
以謹慎的客觀(guān)公正態(tài)度嚴格執行審計程序，通過(guò)分析判斷，準確識別審計風(fēng)險，制訂防范風(fēng)險的管理控制機制，要善于回避和轉移風(fēng)險。對于內部控制制度薄弱、財務(wù)管理混亂、會(huì )計核算存在較多問(wèn)題的被審計單位，審計人員應有意規避風(fēng)險，學(xué)會(huì )自我保護。對于被審計單位執行的、涉及多個(gè)部門(mén)的某些政策，內部審計人員要及時(shí)與有關(guān)部門(mén)溝通，以明確責任，最大限度地降低審計風(fēng)險。
3.3采用內部審計科學(xué)方法
根據被審單位的實(shí)際情況、規模大小、經(jīng)濟活動(dòng)的復雜程度、內控制度的完善情況等確定恰當的審計方法，并隨時(shí)調整。尤其是要盡快掌握和使用計算機審計技術(shù)，采用以風(fēng)險為導向的風(fēng)險基礎審計模式。風(fēng)險基礎審計是將審計風(fēng)險觀(guān)念全面應用于審計過(guò)程的一種審計模式。它通過(guò)對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析和評價(jià)，來(lái)確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內。我國內部審計也應盡早引入世界上廣泛應用的風(fēng)險基礎審計模式，合理評估內部審計風(fēng)險。在此基礎上制定正確的審計計劃，并結合賬目基礎審計方式和制度基礎審計模式，充分發(fā)揮內部審計審查評價(jià)作用，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
3.4嚴格區分管理責任和審計責任
內部管理審計的精髓就是關(guān)口前移，改變事后控制的被動(dòng)局面。對于一家管理不善的公司而言，通過(guò)對其進(jìn)行內部管理審計，全面系統地檢查和測試其內部管理控制，往往能準確定位其管理上的薄弱環(huán)節，解決該公司治理中的問(wèn)題。值得注意的是，管理審計既不能替代管理也不能減輕代理人對決策和控制的責任。企業(yè)為顧客創(chuàng )造價(jià)值、以顧客為中心，還必須注重企業(yè)綜合能力的培養，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉向企業(yè)總體規劃。
3.5要賦予內部審計機構一定的處罰權
賦予內部審計機構一定的處罰權有利于提高內部審計機構的權威。雖然內部審計機構的處罰權與國家審計處罰權有所不同，但是如果內部管理審計結論對被審計單位錯弊責任人的切身利益有足夠的影響，將會(huì )大大強化內部管理審計的權威作用，從而有利于審計風(fēng)險的控制。
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內部審計論文7
一、國有商業(yè)銀行建立內部審計制度面臨的三大約束
伴隨商業(yè)銀行體制的建立，國有商業(yè)銀行的內部審計體制幾經(jīng)變遷，從國家專(zhuān)業(yè)銀行時(shí)期的行政領(lǐng)導負責制起步，先后完成了向商業(yè)銀行時(shí)期的行長(cháng)領(lǐng)導下的總稽核負責制、總稽核向法人代表負責制等兩次較大的體制轉型，目前，正朝著(zhù)董事會(huì )領(lǐng)導下的一級內審體制努力。應該說(shuō)，國有商業(yè)銀行內部審計制度的變遷歷史，就是一個(gè)以提高審計工作獨立性、權威性和有效性為核心，內部審計由依附于同級行轉向一個(gè)獨立、專(zhuān)業(yè)、垂直運作、向董事會(huì )負責的體制演變歷史。但我國是一個(gè)發(fā)展中國家，經(jīng)濟金融體制尚處于轉型過(guò)程之中，就建立垂直、獨立的一級內部審計組織體系而言，國有商業(yè)銀行面臨以下約束：
(一)成本約束。
內部審計要考慮運作成本，當一項制度運作成本大于運作收益的時(shí)候，就失去了建立這項制度的意義。我國的國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區銀行功能于一體，經(jīng)營(yíng)規模大，分支機構多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導致內部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量較大。以審計人員數量為例，盡管在信息技術(shù)幫助下內審技術(shù)有了較大進(jìn)步，但四家國有商業(yè)銀行目前各自擁有一支數量龐大且監管部門(mén)仍認為數量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數的!Q計算，每家銀行內審人員平均有,""" 人左右，有的行已超過(guò)% 萬(wàn)人。如果將這支隊伍直接交由總行內審部門(mén)管理，先不說(shuō)他們在行際間調度、專(zhuān)業(yè)分工和審計任務(wù)分配等活動(dòng)安排(其實(shí)這些工作更難操作)，僅他們的晉升、子女就學(xué)、生活福利待遇、教育培訓等就是一個(gè)巨大的壓力，管理成本將會(huì )很高，操作難度太大。而國外銀行如花旗銀行的內審隊伍僅有&"" 人，大概只有我國四家銀行的八分之一，集中管理、運作相對容易，成本也較低。
(二)組織架構約束。
國有商業(yè)銀行分支機構層次多，委托———代理鏈條較長(cháng)，很多分支行行長(cháng)既是代理人，也是委托人，本身承擔有一定的機構管理職能。如此縱深的機構層次使一級審計體制很難與其配套。盡管信息技術(shù)的廣泛應用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機構的扁平化，但對大型公司來(lái)講，扁平化是有限度的，要受制于管理者素質(zhì)等因素制約，而不是扁平化程度越高越好。以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級分行行長(cháng)從客觀(guān)上需要一支轄內內審隊伍，他本人對內審組織產(chǎn)生了需求，從而在客觀(guān)上限制了一級內審體制的建立。如工行目前建立的“內審局’內控合規部”體制就類(lèi)似于一個(gè)兩級法人制度下的內審組織制度，對總行來(lái)講，內審局是垂直獨立的，歸董事會(huì )領(lǐng)導;對一級分行來(lái)講，內控合規部是垂直的，歸分行行長(cháng)領(lǐng)導。
(三)權利配置約束。
國外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門(mén)、小分行”的架構，總行集權程度較高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門(mén)，分行權限較小，職能單一，多數分行只是一個(gè)營(yíng)銷(xiāo)中心，分行行長(cháng)主要負責協(xié)調工作。與此相反，我國商業(yè)銀行采用“塊塊強、條條弱”的權力配置模式，分支行權限比較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體、法律上的訴訟主體、功能完備的組織主體和具有相對獨立行為能力的經(jīng)營(yíng)主體。分支行行長(cháng)作為“封疆大吏”，在組織和協(xié)調資源、開(kāi)拓市場(chǎng)、管理風(fēng)險等方面發(fā)揮著(zhù)較大的作用。這種狀況使得審計對象和審計任務(wù)過(guò)多地分布于組織層次較低的分支機構和業(yè)務(wù)部門(mén)，迫使審計人員等審計資源向這些單位配置。
目前國有商業(yè)銀行(")的審計人員集中于二級分行而難以集中到總行和一級分行，主要就源于此。
上述三項約束條件均不是通過(guò)商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會(huì )歷史根源，其中有些與我國的政治、經(jīng)濟體制有關(guān)，短期內改變的可能性較小。如由“弱總行、強分行”轉向“強總行、弱分行”，即從所謂“塊塊”管理為主轉向“條條”管理為主，先拋開(kāi)這種變化對銀行內部穩定造成的巨大沖擊不說(shuō)，還要取決于各級政府職能轉換進(jìn)程，客戶(hù)和項目在政府手中，哪家銀行敢削分行的權?如果不考慮這些約束條件，一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，要么付出極高的接軌成本，要么事與愿違，事倍功半。因此，國有商業(yè)銀行審計體制應隨市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步建立而不斷改革和完善，在改革策略上，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情行情，循序漸進(jìn)，對癥下藥。而且，內部審計制度的內涵十分豐富，不要只盯著(zhù)獨立審計組織體系的建設，要兼顧內審制度自身各組成部分和相關(guān)配套機制的建設，以求事半功倍之效。
二、加強國有商業(yè)銀行內部審計的措施
(一)健全審計委員會(huì )制度。
從現代股份公司治理實(shí)踐看，審計委員會(huì )是董事會(huì )最重要的專(zhuān)業(yè)委員會(huì )之一，是改善董事會(huì )治理、提高公司治理效率的關(guān)鍵制度安排。如花旗集團董事會(huì )設有執行、審計、人事與薪酬、治理與提名、公共事務(wù)等五個(gè)委員會(huì )，其中，審計委員會(huì )地位僅次于執行委員會(huì )，具體負責集團資產(chǎn)保護、合法合規情況和財務(wù)信息可靠性等，其成員全部由通曉公司財務(wù)的獨立董事組成，審計委員會(huì )每年開(kāi)會(huì )次數平均%" 次左右，其主席津貼比其他委員會(huì )主席每年多% 萬(wàn)美元。
在我國，受銀行公司治理其他部分以及我國法制和社會(huì )信用體系建設狀況約束，可以預見(jiàn)，國有商業(yè)銀行內部審計獨立性、權威性和有效性的提高將是一個(gè)漸進(jìn)且不斷改善的過(guò)程。從目前四家銀行的進(jìn)展情況來(lái)看，中行、建行已在董事會(huì )下設立了審計委員會(huì )，工行、農行建立了行長(cháng)領(lǐng)導下的審計委員會(huì )制度，待改制后向董事會(huì )體制過(guò)渡，雖然兩行已經(jīng)做到了“形”似，但要做到“神”似，還必須解決好三個(gè)問(wèn)題。一是應按照現代金融企業(yè)制度的要求，以建立股東會(huì )———董事會(huì )———管理層之間的制衡機制為目標，圍繞提高董事會(huì )自身治理水平和獨立性，明確劃分董事會(huì )和管理層各自的權責以及相應的運作規則，為審計委員會(huì )及內部審計部門(mén)履行職責創(chuàng )造條件;二是制定符合審計委員會(huì )制度內在要求的《審計委員會(huì )章程》，明確規定審計委員會(huì )使命、成員、職責和地位，保障其正常、高效運作;三是從獨立性、個(gè)人資歷和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等方面，選擇合格的審計委員會(huì )組成人員。筆者贊賞中、建兩行從境外引入獨立董事作為內審委員會(huì )主席的做法，主要是因為境外專(zhuān)業(yè)人士專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗豐富，引入他們可以在短期內提高我國商業(yè)銀行管理水平，更為重要的是，境外人士作為“外人”，沒(méi)有思想包袱，不受制于各種人情關(guān)系干擾，比較客觀(guān)，獨立性較強，發(fā)生共謀問(wèn)題的概率較低。
(二)創(chuàng )新內部審計組織方式。
內部審計并不意味著(zhù)內審工作全部由銀行內部人員來(lái)承擔，除內部人員外，還可以采取選擇合作伙伴、外包等兩種方式。對電子銀行、銀行卡、計算機信息系統等技術(shù)色彩較濃且發(fā)展比較快的領(lǐng)域，通過(guò)聘請有關(guān)專(zhuān)家，借助他們豐富的審計經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)知識，既可以提高審計結果的可信度，又可以節省審計人員培訓成本和時(shí)間;對金融衍生產(chǎn)品交易、投資銀行等新興業(yè)務(wù)，通過(guò)支付審計費的方式外包給專(zhuān)業(yè)審計機構，既有利于提高審計質(zhì)量，也有利于銀行學(xué)到新技術(shù)和最佳操作實(shí)務(wù)。對商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，任何一種審計組織方式均有利有弊，關(guān)鍵是要擺正心態(tài)，尊重分工，克服內部審計人員包攬一切的做法，對不同的審計項目，區別對待，采取較合適的.審計組織方式。
(三)建立內部審計工作準則和操作規程。
審計工作自身也應注重流程控制和制度控制，做到規范化、標準化和透明化，以便于決策層、各分支機構、各業(yè)務(wù)部門(mén)、外部審計機構和監管部門(mén)了解和監督評價(jià)，鞭策內審部門(mén)不斷提高專(zhuān)業(yè)化水平。面對同一審計對象和同樣的事實(shí)，按照制度化的審計程序和判斷標準，不管誰(shuí)來(lái)審計都會(huì )得出同樣的結論，不因審計人員偏見(jiàn)和個(gè)人感情影響而歪曲事實(shí)并得出很難令被審計對象信服的審計結論，以保障內部審計的客觀(guān)性，樹(shù)立并不斷提高審計部門(mén)的聲譽(yù)。應加強內部審計基礎制度建設，形成一整套包括內審工作原則、計劃、流程框架、操作指引、審計人員職業(yè)道德規范、考核評價(jià)等制度和實(shí)施細則體系，使每一個(gè)審計行為都有相應的制度作支撐。只有這樣，才能有效防止隨意性，維護審計工作的嚴肅性，規范內審行為。
(四)建立職業(yè)化的審計師隊伍。
目前，國外商業(yè)銀行內部審計已經(jīng)走上職業(yè)化發(fā)展道路，審計人員基本上全由職業(yè)審計師組成，并建立了吸引優(yōu)秀人才從事內審工作的機制。與此形成鮮明對比的是，在我國商業(yè)銀行，內部審計工作屬于“冷門(mén)”專(zhuān)業(yè)，內審部門(mén)作為“清水的衙門(mén)”，控制權收益很低，貨幣化收益與其他專(zhuān)業(yè)部門(mén)一樣，從而導致對專(zhuān)業(yè)審計人才留不住、引不來(lái)，這主要與商業(yè)銀行重規模擴張輕風(fēng)險控制的發(fā)展模式、內部審計部門(mén)職能定位過(guò)低、激勵機制不健全等因素有關(guān)。隨著(zhù)國有商業(yè)銀行股份制改革的推進(jìn)，這些制約因素已經(jīng)開(kāi)始逐步弱化或消失。在此條件下，為提高內審質(zhì)量，保障審計獨立性和客觀(guān)性，國有商業(yè)銀行應培養一批精通國際及國內審計準則、會(huì )計準則及其他相關(guān)知識的職業(yè)審計師，可通過(guò)招聘、鼓勵員工參加專(zhuān)業(yè)資質(zhì)考試’ 擴大內審隊伍中擁有注冊會(huì )計師、注冊審計師、注冊金融分析師等資質(zhì)的人員比重。還可參照國外銀行做法’從業(yè)務(wù)部門(mén)引入客座審計師’及時(shí)學(xué)習、了解業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識。同時(shí)，在改善內審人員激勵基礎上，應建立內審人員進(jìn)入和退出制度，使審計人員結構與審計需要相符合，使審計工作成為一項人人仰慕的事業(yè)。
(五)完善內部審計相關(guān)配套環(huán)節。
一是加強外部審計，以外部審計促內部審計。目前，對四大國有銀行的外部審計主要由國家審計署承擔，這種模式的主要缺陷是信息披露不足，難以公平反映各類(lèi)利益相關(guān)者的利益，而且缺乏連續性和系統性。由民間獨立會(huì )計師事務(wù)所承擔商業(yè)銀行外部審計職能已成為國有銀行股份制改革的內在要求。當前的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一方面，要加快發(fā)展會(huì )計師事務(wù)所等中介機構，盡快提高我國獨立會(huì )計師的執業(yè)水平和市場(chǎng)信譽(yù)，提高中資中介機構審計服務(wù)供給能力;另一方面，銀行監管部門(mén)要加強對相關(guān)中介機構資格認定和管理，對商業(yè)銀行選擇的外部審計機構，監管部門(mén)從其執業(yè)水平和信譽(yù)角度考慮，應擁有否決權，要嚴厲懲處中介機構與商業(yè)銀行勾結、串謀行為，使中介機構將取得對商業(yè)銀行的審計資格作為體現其競爭能力的重要標志。
二是要處理好內部審計、外部審計與銀行監管的關(guān)系。商業(yè)銀行內部審計報告應報送監管部門(mén)，聘請外部審計機構必須經(jīng)監管部門(mén)核準并備案。外部審計機構應主動(dòng)與監管部門(mén)溝通，審計報告要提交監管部門(mén)，對審計過(guò)程中發(fā)現的重大問(wèn)題要及時(shí)向監管部門(mén)匯報，否則，審計機構將失去審計資格，銀行高層也應受到相應處罰。同時(shí)，內部審計、外部審計還可就監管政策向監管部門(mén)提出調整或完善建議，以實(shí)現三者互動(dòng)。
內部審計論文8
摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭激烈，市場(chǎng)環(huán)境變換莫測，企業(yè)面臨的風(fēng)險等不確定因素不斷增加，企業(yè)需要設立內部審計，來(lái)作為企業(yè)的一種自我約束機制，它已經(jīng)成為現代企業(yè)制度的重要組成部分，本文對企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題及對策，做了一些研究與探討，希望能對相關(guān)人士提供幫助。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內部審計；問(wèn)題及對策
內部審計是企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)濟效益、健全內部控制、嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，對企業(yè)的生存與發(fā)展起到了重要的作用，但是由于我國起步較晚，以及企業(yè)自身內部的問(wèn)題，企業(yè)的內部審計工作仍面臨著(zhù)諸多的問(wèn)題，影響了內部審計職能的發(fā)揮。
一、企業(yè)內部審計的發(fā)展背景及意義
企業(yè)內部實(shí)行內部審計是我國自1983年利用行政手段推廣的，實(shí)行到現在已有30多年的歷史，在這30多年的實(shí)踐中，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)內部審計得到迅速發(fā)展，它對于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展起到了重要的作用，是現代企業(yè)科學(xué)管理的一項必要手段，它基于企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要發(fā)展，是企業(yè)自我約束和監督機制的一部分，是公司自我完善和管理不可或缺的一個(gè)環(huán)節，協(xié)助服務(wù)于企業(yè)管理的進(jìn)行，在現代社會(huì )發(fā)展背景下，企業(yè)的內部審計工作實(shí)際上管理工作的延伸，發(fā)揮著(zhù)協(xié)調的作用，對促進(jìn)企業(yè)長(cháng)久健康的發(fā)展有著(zhù)深遠特殊的意義。
二、企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題
1.我國企業(yè)內部審計與國外存在差異
西方發(fā)達國家的內部審計是企業(yè)為了生存與發(fā)展，適應競爭激烈的市場(chǎng)氛圍，自發(fā)的建立起來(lái)的，而我國的企業(yè)內部審計是自國家經(jīng)濟體制改革后，政府使用自上而下的行政手段建立起來(lái)，內部審計制度建立的方式不同，一定程度上說(shuō)明了我國企業(yè)內部審計的被動(dòng)性，另外內部審計在國內外企業(yè)中的地位也不相同，國外的企業(yè)通常在內部設立專(zhuān)門(mén)的審計部門(mén)，由董事會(huì )直接領(lǐng)導，而我國相當一部分企業(yè)的內部審計機構并不健全，有的甚至依附于財務(wù)部門(mén)或紀檢監察部門(mén)，沒(méi)有內部審計機構，這就使內部審計沒(méi)有獨立性，地位較低。國內外內部審計工作的目的跟職能也不盡相同，國外的`內部審計職能主要是審查、評價(jià)，直接對行政總裁負責，而我國的內部審計主要以?xún)炔考m錯防弊為主，主要職能是監督，這就導致了內部審計在遇到來(lái)自企業(yè)內部高層的壓力時(shí)，審計工作無(wú)法正常開(kāi)展，內部審計部門(mén)形同虛設[1]。
2.我國企業(yè)對內部審計存在認識上的偏差
我國企業(yè)通常把內部審計工作與會(huì )計部門(mén)的職能混合在一起，定位側重于“監督導向”，監督其他職能部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)，這種偏向與監督的指導思想，在一定程度上制約了內部審計作用的發(fā)揮，企業(yè)內部審計作為一個(gè)監督者它的權威性很低，通常都沒(méi)有處罰權，這就使內部審計對于企業(yè)無(wú)法實(shí)施真正的監督，發(fā)揮不出真正的作用。
3.我國企業(yè)沒(méi)有健全的內部審計機構
有相當一部分企業(yè)對于內部審計機構的建立仍處于一個(gè)形式的過(guò)程，甚至處于一個(gè)空白的狀態(tài)，有很多企業(yè)把內部審計部門(mén)通其他職能部門(mén)合并在一起，或者在企業(yè)內部改革中將內部審計部門(mén)撤掉，這就造成了內部審計工作人員人心惶惶，無(wú)法安心開(kāi)展工作，由于我國企業(yè)對于內部審計職能定位于監督，這就使得企業(yè)的領(lǐng)導和其他部門(mén)主管上認為內部審計就屬于一種挑毛病，對內部審計工作產(chǎn)生抵觸，加上企業(yè)內部審計機構不健全，內部審計作用不明顯，致使企業(yè)內部組建和建設內部審計機構發(fā)展緩慢。
4.企業(yè)不重視內部審計工作
由于企業(yè)的管理者只重視企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，忽視了企業(yè)的內部審計工作，這種態(tài)度就決定了內部審計部門(mén)在企業(yè)低下的地位和微弱的實(shí)際效果，另外由于內部審計監督的職能，有時(shí)會(huì )觸犯到一些企業(yè)領(lǐng)導的直接利益，所以企業(yè)內部審計部門(mén)會(huì )處于一個(gè)被排擠的尷尬境地，企業(yè)領(lǐng)導者的決策會(huì )影響到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向，認為內部審計是一項可有可無(wú)的工作，這就使企業(yè)文化的影響讓內部審計工作面臨困難[2]。
三、企業(yè)內部審計發(fā)展對策
1.重視企業(yè)內部審計的發(fā)展，建立健全內部審計管理制度
我國企業(yè)領(lǐng)導應當轉變觀(guān)念，重視內部審計工作的發(fā)展，認清內部審計的建立是企業(yè)的需要，認識到在現代企業(yè)發(fā)展日新月異，建立健全內部審計機制是企業(yè)現代化管理的需要。建立獨立的審計部門(mén)，保證審計部門(mén)工作的開(kāi)展不受外界的干擾，能夠按照規定的職權辦事，保證內部審計工作的公正客觀(guān)。企業(yè)建立內部審計部門(mén)時(shí)應根據企業(yè)自身的發(fā)展結合市場(chǎng)行情，建立一個(gè)科學(xué)，操作性強的內部審計管理體制。
2.提高企業(yè)內部審計人員的素質(zhì)，優(yōu)化審計工作方式
企業(yè)應加強對內部審計人員的培訓，提高審計隊伍的素質(zhì)，優(yōu)化審計機構的專(zhuān)業(yè)配置，改進(jìn)審計工作的方法，保證審計工作的質(zhì)量和效率，引進(jìn)專(zhuān)門(mén)的人才，利用現代科技手段工作，除了培養審計人員的專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)外，還應培養審計人員的管理才能，強化他們的敬業(yè)、服務(wù)意識，同時(shí)對審計工作進(jìn)行定期的檢查考核，對努力工作的員工進(jìn)行獎勵，真正激發(fā)員工的工作積極性。
3.創(chuàng )建優(yōu)秀的企業(yè)文化
企業(yè)文化是員工在長(cháng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的一種價(jià)值觀(guān)、信念、行為準則的方式，他對企業(yè)的方方面面都有著(zhù)深遠的影響，當然也會(huì )影響著(zhù)內部審計工作的發(fā)展，建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，形成一個(gè)良好的氛圍，這會(huì )在無(wú)形中促進(jìn)內部審核的發(fā)展[3]。
四、結束語(yǔ)
在當前信息化、全球化的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)的生存與發(fā)展也面臨著(zhù)很多不確定性因素的風(fēng)險，做好企業(yè)內部審計工作，降低風(fēng)險，使企業(yè)能夠更好地生存發(fā)展下去，為我國的經(jīng)濟貢獻力量。
參考文獻
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內部審計論文9
【摘要】實(shí)施風(fēng)險導向的內部審計有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現日常經(jīng)營(yíng)管理中出現的風(fēng)險因子，從而使企業(yè)可以及時(shí)予以預防，避免給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生不利影響，護航企業(yè)正常的運營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續發(fā)展。本文闡述了風(fēng)險導向的內部審計及其特點(diǎn)，同時(shí)指出了當前企業(yè)內部審計中存在的問(wèn)題，并提出了企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的策略。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導向；內部審計；存在問(wèn)題；實(shí)施策略
一、引言
經(jīng)濟全球化時(shí)代，機遇與挑戰同在，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著(zhù)異常激烈的行業(yè)市場(chǎng)競爭環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)必須進(jìn)一步加強內部經(jīng)營(yíng)管理，提高風(fēng)險管控能力，繼而提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力。內部審計是企業(yè)實(shí)施管控的必要方法，在企業(yè)日常管理中發(fā)揮著(zhù)舉足輕重的作用。同時(shí)，內部審計應隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展不斷完善和更新，并適應企業(yè)的發(fā)展理念。因此傳統的合規性審計向風(fēng)險導向型內部審計的轉變，是時(shí)代發(fā)展的需要，是企業(yè)發(fā)展的需要，也是審計發(fā)展的需要。企業(yè)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險導向的內部審計，及時(shí)發(fā)現企業(yè)影響正常運營(yíng)中的各種風(fēng)險因子，并及時(shí)采取必要的防范措施，從而提高內控風(fēng)險管理的針對性，最終提高企業(yè)管理的經(jīng)濟效益。
二、企業(yè)風(fēng)險導向內部審計概述
風(fēng)險導向內部審計是指企業(yè)在風(fēng)險管理理念的指引下，根據企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險水平和可能存在的風(fēng)險，確定內部審計的目標、范圍以及方法，通過(guò)內部審計，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資投資等活動(dòng)的風(fēng)險管控工作進(jìn)行評估分析，并提出合理化建議的一個(gè)過(guò)程，以確保公司實(shí)現內部管理目標。（一）風(fēng)險導向內部審計的審計。目標是通過(guò)審計，做好風(fēng)險防范工作，確保企業(yè)發(fā)展目標的實(shí)現�；陲L(fēng)險管理為導向的內部審計是在企業(yè)運營(yíng)管理過(guò)程中對各類(lèi)可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險因子進(jìn)行深入分析、識別、評估和控制的方法。這種審計方法從內部控制入手，強調內部控制功能，對實(shí)現企業(yè)價(jià)值目標具有重要意義。（二）風(fēng)險導向內部審計始終為努力做好企業(yè)全面風(fēng)險防控服務(wù)。審計的過(guò)程關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險識別和評估管理能力，而不是局限于企業(yè)內審自身風(fēng)險，重點(diǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到或出現的各種風(fēng)險，如融資風(fēng)險、賒銷(xiāo)風(fēng)險、投資風(fēng)險等。（三）風(fēng)險導向內部審計側重于事前和事中審計，它改變了傳統審計的模式，為了企業(yè)適應外部市場(chǎng)的需要，增加了內部審計的深度與廣度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現內部管理過(guò)程中出現的問(wèn)題，及時(shí)做出調整和對策。
三、企業(yè)實(shí)施內部審計時(shí)存在問(wèn)題分析
�。ㄒ唬╋L(fēng)險導向的內審制度有待健全。健全完善的內審規章制度，是企業(yè)開(kāi)展內審工作的基本保證。但是，當前不少企業(yè)雖然有相應的內部審計的制度，但它的制度沒(méi)有得到完善。對內部審計的具體職能與任務(wù)沒(méi)有具體的界定，或者認識不準確，對風(fēng)險導向審計業(yè)務(wù)的實(shí)施和內部審計工作的質(zhì)量缺乏明確的要求，限制了內審工作的作用發(fā)揮。（二）風(fēng)險導向的企業(yè)內審方式有待升級更新。作為一種新的內審方式，風(fēng)險導向內部審計也需要有相應先進(jìn)的審計方法去支撐、去實(shí)施。但當前許多企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險導向審計過(guò)程中缺乏科學(xué)的手段和方法，特別在企業(yè)風(fēng)險的評估識別中缺乏相應的技術(shù)方法。同樣在審計信息的采集中也缺乏相應先進(jìn)的手段與方法，還是使用傳統的憑證查閱、賬簿校對等方法，影響了審計的工作效率與審計質(zhì)量，也影響了審計價(jià)值作用的發(fā)揮。（三）企業(yè)內部審計人員的專(zhuān)業(yè)能力有待提高。前文已述，風(fēng)險導向內部審計是一種新型的內部審計方式，因而對企業(yè)內審人員的要求也會(huì )更高。它不但要求內審工作人員掌握傳統的審計專(zhuān)業(yè)知識、技能、方法，還要求內審熟練掌握計算機操作，熟悉財務(wù)核算軟件工件原理等先進(jìn)的審計工具。然而，不少企業(yè)由于沒(méi)有對內部審計引起足夠的重視，更沒(méi)有注重內審人員的后續教育或培訓，導致內部審計人員的業(yè)務(wù)知識、方法技能沒(méi)有得到持續的充實(shí)更新，以致業(yè)務(wù)能力不強，不能適應新時(shí)期企業(yè)審計發(fā)展的需要。
四、完善企業(yè)風(fēng)險導向的內部審計實(shí)施策略
�。ㄒ唬﹥�(yōu)化企業(yè)內審環(huán)境。
內部審計環(huán)境是企業(yè)開(kāi)展內審工作的重要基礎，良好的內審環(huán)境能提高內部審計的效率與質(zhì)量。首先企業(yè)管理者要強化對審計工作重要性認識，為內審部門(mén)的工作開(kāi)展提供必要的`支持，為內審工作提供精神保障。其次要結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人力資源結構的實(shí)際情況，完善風(fēng)險導向的內部審計制度，健全內審機構，確保內審機構的權威性和獨立性，保證以風(fēng)險為導向的內審工作得以獨立展開(kāi)。最后，應建立與企業(yè)長(cháng)期發(fā)展戰略與近期經(jīng)營(yíng)目標相結合的企業(yè)內部審計目標、定位以及風(fēng)險為導向的內部審計工作內容，尤其要重點(diǎn)擴大審計范圍，有效整合財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、項目風(fēng)險審計等多種審計內容，增加內部審計的深度與廣度，充分發(fā)揮內部審計的價(jià)值作用。
�。ǘ﹥�(yōu)化企業(yè)內審的工作程序。
首先在審計準備階段，要準確識別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險因子，諸如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、稅收籌劃風(fēng)險等，根據企業(yè)風(fēng)險的偏好、風(fēng)險的嚴重性，確定審計方向、審計重點(diǎn)，實(shí)現審計的有的放矢。其次在審計實(shí)施過(guò)程中，應該選擇多種針對性方式，如抽查、查詢(xún)、監督、審查和信函等，對企業(yè)內控、風(fēng)險管理有效性展開(kāi)測試，客觀(guān)評價(jià)企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性，獲取真實(shí)完整的審計信息。最后根據審計過(guò)程中獲取的信息，對企業(yè)內部控制管理和風(fēng)險管理做出合理評價(jià)，指出存在的問(wèn)題，并提出相應的整改建議，形成審計報告，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和價(jià)值創(chuàng )造提供依據。
�。ㄈ┩晟破髽I(yè)內審的工作方法。
在企業(yè)內審過(guò)程中，首先應建立健全內部審計規范，明確審計重點(diǎn)和方法，加大對關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)、崗位、重要的決策環(huán)節的審計力度，如強化對如權力集中、資金密集、資源豐富、資產(chǎn)積累等領(lǐng)域的審計。其次要合理確定審計項目，考慮到審計資源的有限性，審計部門(mén)應合理選擇審計項目，優(yōu)先選擇涉及企業(yè)發(fā)展全局性、基礎性和重要性的審計項目，讓有限的審計資源能夠在企業(yè)內審工作中發(fā)揮最大限度作用。最后，企業(yè)要重視大數據信息技術(shù)在內審過(guò)程中的應用，提高審計技術(shù)的含金量。因此企業(yè)要加大審計的信息化建設，建立健全審計信息系統，無(wú)縫對接財務(wù)信息系統，加大信息化技術(shù)的應用提高內部審計的驗證、評價(jià)、判斷和宏觀(guān)分析的能力，從而切實(shí)提高內審工作效率與效益。
�。ㄋ模┳⒅貎葘徣藛T的綜合素質(zhì)的提升。
內部審計人員在內部審計工作中有著(zhù)舉足輕重的地位，它直接影響到內部審計的工作效率和質(zhì)量。首先企業(yè)應注重內審人員的培訓工作，加強他們的審計技能、職業(yè)素質(zhì)的培訓，促進(jìn)審計人員專(zhuān)技水平、職業(yè)素質(zhì)的提高。培訓可通過(guò)校企結合、專(zhuān)家講座或實(shí)地考察方法進(jìn)行，通過(guò)培訓提高內審人員的專(zhuān)業(yè)技能、提高內審人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使企業(yè)的內審隊伍拉得出、打得響，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng )造價(jià)值。其次要完善對內部審計人員的激勵考評制度，促使他們嚴守崗位職責，勤奮好學(xué)，認真做好內審工作。
�。ㄎ澹┳龊脙葘彽目偨Y評價(jià)。
很多企業(yè)只注重內審的監督職能，而沒(méi)有對內審的審計效果引起重視，致使審計沒(méi)有完全發(fā)揮相應的價(jià)值作用。筆者認為，做好風(fēng)險導向的內部審計，對內部審計的審計監督效果進(jìn)行績(jì)效考評相當重要，通過(guò)監督效果的績(jì)效考評，可激勵內審部門(mén)加強審計效益，提高審計水平，從而充分發(fā)揮內部審計的審計價(jià)值。首先，企業(yè)要建立健全內審考評制度。其次，明確考評實(shí)施機構、人員及考評內容。最后，要明確考評方法，企業(yè)內部審計的績(jì)效考評可通過(guò)內審的工作量、內審的工作成績(jì)、內審結果的整改情況相結合綜合考評。通過(guò)績(jì)效考評，企業(yè)內部審計的作用將會(huì )發(fā)揮的更加充分、更加有效。
五、結束語(yǔ)
綜上所述，實(shí)施風(fēng)險導向的內部審計有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，從而使企業(yè)可以及時(shí)予以糾正，避免給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生不利影響，確保企業(yè)正常的運營(yíng)。企業(yè)要發(fā)揮風(fēng)險導向的內部審計的價(jià)值作用，要優(yōu)化企業(yè)內部審計環(huán)境，完善企業(yè)內審工作程序與工作方法，強化內審隊伍建設，持續做好內審工作的總結評價(jià)�？傊�，企業(yè)只有為內審工作創(chuàng )造發(fā)揮作用的條件，內審工作才能為企業(yè)的發(fā)展提供健康保證。
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內部審計論文10
摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的不斷加劇,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險因素也不斷增大,于是不少企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險管理,要求內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理,風(fēng)險導向內部審計應運而生。本文在闡述了風(fēng)險導向內部審計特點(diǎn)的基礎上,介紹了應用風(fēng)險導向內部審計方法,并提出了保證其應用的措施。
關(guān)鍵字:風(fēng)險導向;內部審計;措施
一、風(fēng)險導向內部審計的特點(diǎn)
風(fēng)險導向內部審計是一種新型的審計模式。它從企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的一系列風(fēng)險為導向,在高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行項目審計,縮小審計范圍,降低審計風(fēng)險。最重要的是,這種審計模式需要提前告知企業(yè)正在面臨和將要面臨的風(fēng)險,為企業(yè)規避這些不利風(fēng)險出謀劃策,從而將防范提至事前。
(一)審計的重點(diǎn)不同
傳統的內部審計是以企業(yè)的內部控制為出發(fā)點(diǎn),重點(diǎn)進(jìn)行單個(gè)項目的審計。風(fēng)險導向內部審計是在熟悉被審單位內控的情況下,主要分析企業(yè)當前極其未來(lái)所面臨的經(jīng)營(yíng)和戰略風(fēng)險,對一些重大的風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試,同時(shí)告知企業(yè)管理部門(mén)所面臨的主要風(fēng)險,使企業(yè)主動(dòng)地規避這些風(fēng)險。這樣審計人員就能實(shí)質(zhì)性地參與到企業(yè)的管理中去。
(二)風(fēng)險的認識不同
傳統的風(fēng)險導向審計的主要風(fēng)險是在審查被審單位中面臨的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,而這兩種風(fēng)險是在審查被審單位的報表中才可能面臨的。而現代的風(fēng)險導向內部審計采取的是主動(dòng)防御風(fēng)險的措施,先要分析企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,同時(shí)把企業(yè)面臨的這些風(fēng)險如實(shí)上報企業(yè),充當企業(yè)管理的高參。
(三)分析著(zhù)重點(diǎn)不同
在以往的內部審計中,審計人員主要偏向于對企業(yè)內部控制的分析,找出其中的漏洞,從而對可疑的財務(wù)報表審計事項進(jìn)行審計,是一種事后審計狀態(tài)。而風(fēng)險導向內部審計主要對企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律體系等各方面的影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行分析,從而精確判斷出企業(yè)所面臨的一系列風(fēng)險,找出規避這些風(fēng)險的手段和方法,是一種事前審計狀態(tài)。
(四)導向不同
以往的內部審計是以?xún)炔靠刂茷閷?也就是業(yè)務(wù)導向審計階段,對企業(yè)的報表查錯防弊。而風(fēng)險導向內部審計是以企業(yè)面臨的風(fēng)/文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！/險為導向,分析和判斷企業(yè)面臨的一系列風(fēng)險,上報管理部門(mén),同時(shí)找出應對這些風(fēng)險的措施。導向不同使內部審計人員由單方面監控的角色轉變成為管理的角色。
二、風(fēng)險導向內部審計的產(chǎn)生
(一)現代企業(yè)管理的需要
在市場(chǎng)競爭白熱化的今天,企業(yè)的發(fā)展面臨著(zhù)一系列困難。同時(shí),市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)競爭變化越來(lái)越徹底,現代企業(yè)處于高風(fēng)險環(huán)境中,因此企業(yè)要求各職能部門(mén)在進(jìn)行各自的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)高度重視風(fēng)險,并將其列入企業(yè)的整個(gè)風(fēng)險管理中。審計作為企業(yè)內部的一個(gè)職能部門(mén),發(fā)現和規避企業(yè)風(fēng)險的重任就自然而然地落到了內部審計機構的頭上,因為內部審計機構身處企業(yè)高風(fēng)險的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中,非常了解企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)目標和策略,容易發(fā)現這些風(fēng)險,并在高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行項目審計,把這些影響企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險上報企業(yè)管理部門(mén),提出規避這些風(fēng)險的意見(jiàn)和建議。
(二)內部審計自身發(fā)展的需求
傳統的內部審計是是一種事后審計狀態(tài),對于企業(yè)只是起到一個(gè)簡(jiǎn)單的監管作用,審計風(fēng)險不容易降到可接受的水平,所以?xún)炔繉徲嫏C構開(kāi)始重視風(fēng)險管理的模式,利用企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行判斷,鎖定高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試。同時(shí)找出規避這些可能殃及企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的.方法,切實(shí)地為企業(yè)的利益服務(wù)。
(三)外部審計的影響
風(fēng)險導向外部審計更加突出了對風(fēng)險的識別、評估和應對,這對內部審計界產(chǎn)生較大的影響。內部審計界的地位正在不斷喪失。所以?xún)炔繉徲嬋藛T就利用自己獨特的環(huán)境優(yōu)勢探尋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)目標,從而更精確地判斷企業(yè)所面臨的一系列風(fēng)險。也就是說(shuō)在外部審計不斷擴大審計業(yè)務(wù)的同時(shí),也是激發(fā)內部審計人員加大對風(fēng)險的識別,評估和應對的手段。
三、如何運用風(fēng)險導向內部審計
(一)科學(xué)確定審計目標
內部審計人員審計目標由差錯防弊向公司治理的模式來(lái)轉變。內部審計人員首先要分析企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境,在這種環(huán)境下判斷企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險,在一些高風(fēng)險領(lǐng)域對審計項目進(jìn)行審計。同時(shí)把這些高風(fēng)險領(lǐng)域上報企業(yè)管理部門(mén),找出規避這些風(fēng)險的措施,使企業(yè)在不受這些風(fēng)險因素的困擾下按著(zhù)既定的目標平穩,有序的發(fā)展。
(二)選擇風(fēng)險模型
運用審計風(fēng)險模型制定一個(gè)審計工作的大致框架,在研究中的審計風(fēng)險模型有五種模式,即:控制風(fēng)險導向模型、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向模型、舞弊風(fēng)險導向模型、企業(yè)治理系統風(fēng)險導向模型和重大錯報風(fēng)險導向模型。這五種風(fēng)險模式都被稱(chēng)為風(fēng)險導向審計,都是以企業(yè)面臨的各種風(fēng)險建立起的審計模式,但控制風(fēng)險導向模型,舞弊風(fēng)險導向模型,企業(yè)治理風(fēng)險導向模型和重大錯報風(fēng)險導向模型都是比較傳統的模型。本文所說(shuō)的風(fēng)險導向內部審計主要還是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向模型入手,它是全新的一種審計模式,是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為導向,確定高風(fēng)險的審計領(lǐng)域和審計重點(diǎn)。在這些高風(fēng)險的領(lǐng)域中進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試,使檢查風(fēng)險降到最低水平,但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險必須通過(guò)內部審計人員對企業(yè)面臨的競爭環(huán)境和監管環(huán)境的分析與判斷中才能找出來(lái),同時(shí)上報企業(yè)管理部門(mén),找出規避這種風(fēng)險的措施,從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
(三)科學(xué)運用審計抽樣方法
運用風(fēng)險導向內部審計的模式來(lái)實(shí)行內部審計,要科學(xué)運用審計抽樣方法。風(fēng)險導向內部審計和以往內部審計不同,它的抽樣范圍擴展到較高的風(fēng)險領(lǐng)域,只有確定了企業(yè)所面臨的較高的風(fēng)險領(lǐng)域,才能運用統計抽樣或判斷抽樣的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試。但只運用審計抽樣方法還是難以減少審計風(fēng)險,要合理運用內部審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷,才能夠準確探測出企業(yè)所面臨的高風(fēng)險領(lǐng)域。風(fēng)險的控制和不確定因素要由審計人員正確的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)加以解決。
(四)實(shí)施后續審計
后續審計是內部審計機構為檢查被審計單位對審計發(fā)現的問(wèn)題所采取的糾正措施極其效果而實(shí)施的審計,相當于是第二次監督。實(shí)施后續審計有很大的意義,不僅可以讓被審計單位在雙重監督中發(fā)現對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中致命的風(fēng)險因素,從而重視這些風(fēng)險,也可以讓內部審計人員積累工作經(jīng)驗。實(shí)施后續審計,驗證正確的審計意見(jiàn)和審計結論將增強審計人員的工作信心,若經(jīng)實(shí)踐驗證屬審計失誤,則有利于找出差距,分析原因,把審計工作做的更好。
四、實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的保證措施
(一)更新傳統的審計觀(guān)念
風(fēng)險導向內部審計模式在我國還是剛剛起步,我國的內部審計人員還沒(méi)有完全具備防范風(fēng)險的意識,更主要的是,這種模式還沒(méi)有被一些企業(yè)的管理者所接受,很多企業(yè)沒(méi)有建立起風(fēng)險管理體系,風(fēng)險管理的主動(dòng)性也不強,很多內部審計人員即使具備很強的風(fēng)險防范意識,也無(wú)法很好的在企業(yè)所面臨的風(fēng)險環(huán)境中來(lái)開(kāi)展審計業(yè)務(wù)。所以管理者首先要改變和更新傳統的審計觀(guān)念,帶頭加強對風(fēng)險意識的教育和風(fēng)險管理技能的訓練。開(kāi)設相關(guān)的風(fēng)險管理部門(mén)由內部審計人員對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行精確地分析,促使企業(yè)合理的規避這些風(fēng)險,為企業(yè)創(chuàng )造潛在的價(jià)值。
(二)擴大內部審計范圍
我國目前雖然有些大中型企業(yè)在運用最新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向審計模型,但是實(shí)質(zhì)上還是在套用重大錯報風(fēng)險模型來(lái)進(jìn)行審計。所以企業(yè)要擴大內部審計的范圍,將業(yè)務(wù)范圍擴展到內部控制以外的公司治理和風(fēng)險管理領(lǐng)域。不光對企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域的審計項目進(jìn)行合理的抽樣審計,還要對企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行評估,找出合理的途徑不使這些風(fēng)險影響企業(yè)的發(fā)展。這樣內部審計人員由企業(yè)的監督者順利轉變成為企業(yè)的管理者。
(三)提高內審人員素質(zhì)
首先,要對現存的內部審計人員進(jìn)行規范的業(yè)務(wù)教育,提高內部審計人員的業(yè)務(wù)能力,使內部審計人員在新的審計模式中樹(shù)立全面和系統的風(fēng)險導向審計意識,與此同時(shí),利用與審計相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識為新型的風(fēng)險導向審計打通道路。其次,加強內部審計人員的職業(yè)道德教育,培養良好的內部審計氛圍,進(jìn)而提高內部審計人員的職業(yè)操守和誠信風(fēng)險意識。要求審計人員必須誠實(shí),客觀(guān),保持獨立性。在風(fēng)險導向內部審計下,尤其要求審計人員不僅要充分關(guān)注現在,而且要時(shí)刻想著(zhù)未來(lái),以防后患,具有良好的風(fēng)險意識。最后,要引入科學(xué)的激勵機制,對于在風(fēng)險導向內部審計領(lǐng)域做出重大貢獻的團體和個(gè)人予以表彰和提升,讓風(fēng)險防范意識深入每一位內部審計人員的心中,增強內部審計人員的使命感和責任感,發(fā)掘和培養內部審計人員的創(chuàng )新思維能力。
(四)完善內部審計法規
我國目前出臺了很多關(guān)于審計工作的法律法規,但是對于內部審計的法律法規還沒(méi)有一套完整的準則體系。建議國家加大對內部審計工作制定各項規則體系,將內部審計工作納入法律法規的體系中去。同時(shí),國家在出臺關(guān)于內部審計特別是風(fēng)險導向內部審計的相關(guān)法律法規后,要消除它和其他法律法規的沖突和不和諧的條款,統一國家不同部門(mén)關(guān)于內部審計的相關(guān)法律法規。只有在這種完善和和諧的法規體系中,內部審計工作才能平穩地進(jìn)行。
風(fēng)險導向內部審計代表著(zhù)企業(yè)最頂端的內審平臺,它使得內部審計人員從最基本的憑證和報表審計轉變成為風(fēng)險導向審計,風(fēng)險導向內部審計不但節約了人力和物力,而且減少了企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,為企業(yè)提供增值服務(wù),使企業(yè)在它的引導下創(chuàng )造出更多的效益。
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內部審計論文11
摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展成熟，我國企業(yè)治理也日趨完善，企業(yè)治理中內部審計已經(jīng)成為現代企業(yè)內部控制管理的一個(gè)重要環(huán)節，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)施內部審計。內部審計準則也在20xx年開(kāi)始實(shí)施新的準則，本文主要結合新內部審計準則對我國目前內部審計定位進(jìn)行分析，旨在通過(guò)本文的研究為企業(yè)建立和完善內部審計提供有益的借鑒。
關(guān)鍵詞:內部審計準則；審計定位；內部控制
現代企業(yè)發(fā)展有賴(lài)于規范化的內部管理作為支撐，內部審計能夠實(shí)現對企業(yè)各個(gè)環(huán)節的監督，通過(guò)內部審計實(shí)現企業(yè)自身的內部控制，對于提高企業(yè)的管理水平有著(zhù)十分重要的意義。明確內部審計的定位對于更好的發(fā)揮其功能作用更是十分必要的，以下筆者主要從目標定位和職能定位兩個(gè)方面來(lái)論述內部審計的定位問(wèn)題。
一、新內部審計準則對企業(yè)內部審計的影響
20xx年開(kāi)始我國開(kāi)始實(shí)施新的內部審計準則，在新準則中還對內部審計的定義進(jìn)行了重新界定，內部審計，是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。內部審計準則的修訂是我國根據我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展現實(shí)情況以及與國際接軌所做出的順應發(fā)展的變更，同時(shí)修訂后的內部審計準則在對企業(yè)的治理完善方面作用也更加突出，對于企業(yè)內部審計觀(guān)念以及地位等都有一定程度的影響。此外，新內部審計準則還對內部審計的職能進(jìn)行了整合，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)內部審計的職能更加實(shí)用，同時(shí)新準則在內部控制準則方面更加具體，對于企業(yè)內部控制職能的實(shí)現具有積極的借鑒和促進(jìn)影響。因此基于新內部審計準則把握企業(yè)內部審計的`定位是十分重要的，本文主要對內部審計的目標定位和職能定位進(jìn)行了論述。
二、內部審計的目標定位
(一)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化和規范化
現代企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟中經(jīng)營(yíng)發(fā)展，要適應外部的市場(chǎng)經(jīng)濟規律，也要建立現代化的管理模式和內部控制機制。內部審計是對企業(yè)整體運營(yíng)的規范控制，對于有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和促進(jìn)企業(yè)的規范化治理具有非常重要的作用，因此要發(fā)揮內部審計在促進(jìn)企業(yè)內控機制完善方面的作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化和規范化，這也是內部審計的首要目標。
(二)促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理分配制度的建立
企業(yè)的分配制度不但關(guān)系到員工的利益，更體現著(zhù)社會(huì )分配制度的公平與否，通過(guò)內部審計在企業(yè)內部建立起科學(xué)合理的分配制度，保護企業(yè)和員工的合法收入，調解現實(shí)中的收入差距過(guò)大，有助于激發(fā)企業(yè)員工的積極性和創(chuàng )造性，也有助于社會(huì )公平的實(shí)現。
(三)實(shí)現對企業(yè)的監督管理
現代企業(yè)運營(yíng)往往是由多個(gè)部門(mén)、多個(gè)環(huán)節構成的，企業(yè)的權利也層層下放，內部審計在對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計的過(guò)程中還同時(shí)對掌握權力的部門(mén)和人員進(jìn)行權力運行狀況的監督，有利于促進(jìn)企業(yè)掌握權力的人員規在行使權力上更加規范化，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化。
(四)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策提供意見(jiàn)
企業(yè)內部審計的目標與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標具有內在一致性，換句話(huà)說(shuō)內部審計是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的，因此內部審計無(wú)論是從管理還是效益方面都應當為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策提供意見(jiàn)。
三、內部審計的職能定位
(一)內部審計的內部控制職能
無(wú)論是在企業(yè)還是其他組織中，內部審計最明顯的職能就是幫助組織進(jìn)行管理和實(shí)現控制，尤其對企業(yè)來(lái)說(shuō)通過(guò)內部審計實(shí)現企業(yè)科學(xué)化、規范化經(jīng)營(yíng)和管理已經(jīng)成為現代企業(yè)發(fā)展的重要條件之一。企業(yè)內部審計過(guò)程是一個(gè)評價(jià)和監督的過(guò)程，這一過(guò)程也是實(shí)現對企業(yè)管理和控制的過(guò)程，糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的錯誤，促進(jìn)企業(yè)管理制度的不斷完善。內部審計的管理控制職能關(guān)系著(zhù)企業(yè)的長(cháng)遠、健康、可持續發(fā)展，發(fā)揮內部審計的管理控制職能也是十分必要的。
(二)內部審計的經(jīng)營(yíng)管理監督職能
上文提到內部審計過(guò)程實(shí)際上就是一個(gè)監督過(guò)程，但是在新內部審計準則實(shí)施后，監督職能已經(jīng)轉變成為全面的經(jīng)營(yíng)管理監督，雖然許多學(xué)者認為這兩種說(shuō)法之間并無(wú)二致，但筆者認為對企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際上是從過(guò)去較為單一的財務(wù)監督轉變?yōu)榫哂懈鼜V范圍監督，具有全面增加價(jià)值的意義。與此同時(shí)，新內部審計準則還將監督職能中的監督和評價(jià)修訂為“確認和咨詢(xún)”，從這一用語(yǔ)的變化中也可以看出內部審計職能更加傾向于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。上文提到內部審計的目標定位，要想實(shí)現其目標定位就應當讓內部審計職能覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監督。
(三)內部審計的咨詢(xún)服務(wù)職能
內部審計的咨詢(xún)服務(wù)職能是并不是新職能，而是首次被納入到了內部審計的定義中，同時(shí)其咨詢(xún)服務(wù)職能在形式上、范圍上也有了一些變化。過(guò)去的內部審計所提供的咨詢(xún)服務(wù)是在發(fā)現問(wèn)題之后做出的解釋性咨詢(xún)和服務(wù)，而新內部審計準則規定內部審計要從服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度出發(fā)對在內部審計中發(fā)現的問(wèn)題主動(dòng)提出評價(jià)服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)，通過(guò)主動(dòng)的咨詢(xún)服務(wù)職能體現了內部審計對風(fēng)險的管理控制職能。在新內部審計準則的修訂下內部審計的職能也有了拓寬和完善，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)要想發(fā)揮出內部審計的以上職能還要做出結構上、人員上等多方面的努力。首先，要完善企業(yè)的治理結構，逐步建立和完善內部審計制度，為內部審計職能的發(fā)揮創(chuàng )造有利的制度保障；其次，要強化內部審計在企業(yè)管理中的獨立地位，提高內部審計的工作執行力；再次，提高內部審計崗位人員的業(yè)務(wù)水平，加強業(yè)務(wù)培訓，還要注重內部審計人員道德素質(zhì)的提高。
四、結束語(yǔ)
內部審計在企業(yè)管理中的地位越來(lái)越突出，正確認識和把握內部審計的目標，發(fā)揮內部審計的職能，充分運用內部審計幫助企業(yè)建立起完善的管理體制和內部控制體制是企業(yè)面向未來(lái)所必須要重視的。新內部審計準則的修訂給企業(yè)提供了認識和實(shí)施內部審計更為規范具體的指導，企業(yè)以及內部審計從業(yè)人員都應當深刻的理解和在實(shí)踐中準確的把握。
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內部審計論文12
近幾年，受全球經(jīng)濟放緩的影響，中國經(jīng)濟一直處于下行周期，正在從中高速擴張向質(zhì)量和效益調整，步入增速調整、結構優(yōu)化、轉型升級的新常態(tài)。今年乃至未來(lái)幾年，經(jīng)濟增速放緩、金融脫媒、利率市場(chǎng)化、人民幣貶值等因素疊加引發(fā)的新問(wèn)題、新困難、新挑戰將會(huì )層出不窮。面對實(shí)體經(jīng)濟整體下滑，行業(yè)經(jīng)濟效益疲軟，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損嚴重，必將給銀行業(yè)帶來(lái)重重困難，特別是村鎮銀行在支持經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的同時(shí)，也面臨清貸難、收息難、壓降難等的風(fēng)險。信用風(fēng)險不容忽視，在授信業(yè)務(wù)內部控制審計方面應著(zhù)力做好以下幾方面的工作。
一、內控建設方面
1。組織結構。村鎮銀行是否建立分工合理、職責明確、報告關(guān)系清晰的組織結構；是否明確決策層、監督層和高級管理層以及其他所有與風(fēng)險和內部控制有關(guān)的部門(mén)、崗位、人員的職責權限。
2。目標管理。村鎮銀行是否確定內部控制目標，以明確本行依據內部控制政策所希望達到的結果；內控政策目標是否保證國家法律法規和監管要求的貫徹執行；是否保證發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。
3。政策制度。村鎮銀行是否制定書(shū)面的內控政策，規定內部控制政策的方針和原則；內控政策是否與發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)目標相一致；是否符合現行的法律法規和監管要求；是否體現對不同地區、行業(yè)、產(chǎn)品的風(fēng)險控制要求；是否傳達到相關(guān)崗位的員工、指導員工實(shí)施風(fēng)險控制；是否進(jìn)行定期評審，確保其保持適當性和有效性。
4。信用風(fēng)險管理。村鎮銀行信用評級制度和方法以及信用額度的確定是否合理；對集團客戶(hù)和關(guān)聯(lián)貸款的管理方式是否科學(xué)；資產(chǎn)質(zhì)量監測制度和報告體系以及信貸風(fēng)險預警機制是否合理；資產(chǎn)質(zhì)量認定程序和標準是否科學(xué)；資產(chǎn)質(zhì)量基本情況和分類(lèi)結果是否準確。
5。內部控制措施。村鎮銀行是否制定全面、系統、成文的各項業(yè)務(wù)政策、制度和程序，并在一級法人內保持統一的標準；是否定期對政策、制度和程序進(jìn)行評價(jià)和修訂；是否適時(shí)地對管理制度進(jìn)行全面梳理與修訂，內部控制政策與措施覆蓋各主要風(fēng)險點(diǎn)；是否建立相應的授權和審批制度，各級的管理責任明確；對檢查發(fā)現的問(wèn)題，是否及時(shí)督促職能部門(mén)整改；是否制定發(fā)生意外事件和緊急情況的預案，有關(guān)預案內容完整、措施切實(shí)可行；是否定期檢查、維護應急的設施、設備和系統并進(jìn)行必要的測試。
二、信貸投向方面
主要檢查村鎮銀行信貸投向是否符合國家宏觀(guān)調控政策；是否繼續推進(jìn)節能減排授信工作，嚴格把握行業(yè)準入、環(huán)境評價(jià)、能耗審查等政策界限；從嚴控制對“兩高一�！毙袠I(yè)劣質(zhì)企業(yè)的貸款。貸款審計重點(diǎn)是否發(fā)放異地貸款，是否向小微企業(yè)、涉農產(chǎn)業(yè)傾斜等等。
三、信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面
1。村鎮銀行董事會(huì )、高管層是否建立明確機制進(jìn)行安排與職責分工，確保各級分支機構和各管理部門(mén)形成清晰有效的管理機制；是否制定并及時(shí)修訂信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類(lèi)的管理政策、操作實(shí)施細則、授權體系或業(yè)務(wù)操作流程；制定的貸款分類(lèi)制度，是否符合《貸款風(fēng)險分類(lèi)指引》提出的標準和要求，并與《貸款風(fēng)險分類(lèi)指引》的貸款風(fēng)險分類(lèi)方法具有清晰、明確的對應和轉換關(guān)系。
2。村鎮銀行信貸資產(chǎn)分類(lèi)人員是否具備必要的分類(lèi)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；崗位設置、人員安排是否滿(mǎn)足分類(lèi)工作的需要。
3。村鎮銀行是否開(kāi)發(fā)和運用信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類(lèi)操作實(shí)施系統和信息管理系統，其運用結果是否準確。
4。村鎮銀行對貸款進(jìn)行分類(lèi)的頻率是否達到每季度至少一次的監管要求；對影響借款人財務(wù)狀況或貸款償還因素發(fā)生重大變化的貸款是否及時(shí)對分類(lèi)進(jìn)行調整。
四、關(guān)聯(lián)交易方面
1。村鎮銀行是否按照《商業(yè)銀行集團客戶(hù)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險管理指引》的有關(guān)要求制訂了銀行的集團客戶(hù)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度，是否報當地監管部門(mén)備案。
2。村鎮銀行是否能夠按照《商業(yè)銀行與內部人和股東關(guān)聯(lián)交易管理辦法》的`有關(guān)規定，準確判斷和正確處理與股東或銀行內部人的關(guān)聯(lián)交易，是否制訂了關(guān)聯(lián)交易管理制度。
3。村鎮銀行與股東或內部人的關(guān)聯(lián)交易是否經(jīng)有權部門(mén)批準；銀行是否存在向關(guān)聯(lián)方發(fā)放無(wú)擔保貸款（信用貸款）、以本行股權質(zhì)押發(fā)放貸款、為關(guān)聯(lián)方融資行為提供擔保等違規行為。
4。村鎮銀行向關(guān)聯(lián)方發(fā)放擔保貸款的條件是否優(yōu)于其他借款人同類(lèi)貸款的條件。
五、信貸合規性方面
1。發(fā)放程序。村鎮銀行是否建立了一套嚴密的貸款發(fā)放程序，包括貸前調查、貸時(shí)審查和貸款發(fā)放等全部環(huán)節；是否制定了關(guān)于借款人融資的貿易背景真實(shí)性的判斷程序；貸款發(fā)放程序能否識別市場(chǎng)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險和客戶(hù)資信風(fēng)險。
2。貸前調查。村鎮銀行借款申請書(shū)是否完備；借款人是否符合條件；是否根據借款人的經(jīng)營(yíng)規模、業(yè)務(wù)特征、資金循環(huán)周期等合理測算借款人的營(yíng)運資金需求并合理確定貸款結構；是否對借款人信用進(jìn)行評估以及評估方法和質(zhì)量；是否核實(shí)保證人資信狀況和抵押品狀況；是否調查借款用途；調查人員是否對貸款的發(fā)放提出明確、客觀(guān)的意見(jiàn)。
3。貸款審查。村鎮銀行實(shí)行何種貸款審批制度；是否按權限審批貸款；是否批準向關(guān)系人發(fā)放信用貸款；向關(guān)系人發(fā)放貸款是否優(yōu)于其他借款人；審查人員和部門(mén)是否核實(shí)貸前調查資料；貸款審查、審批人是否簽署了明確的審批意見(jiàn)；是否存在違反審批程序的授信項目。
4。貸款發(fā)放。村鎮銀行是否設立了獨立的責任部門(mén)或崗位，負責貸款的發(fā)放和支付審核；是否簽訂了完備的貸款合同、保證合同和抵押合同；這些合同是否具有法律效力；貸款利率的確定是否合規；是否按合同約定及時(shí)發(fā)放貸款；確定的貸款支付方式是否符合相關(guān)監管要求。
5。貸后管理。村鎮銀行是否按規定定期開(kāi)展貸后跟蹤檢查，檢查內容是否全面詳細；是否嚴格監控借款用途，特別是信貸資金有無(wú)直接或變相流入股市、有無(wú)投向“兩高一資”企業(yè)；貸款展期是否符合規定的條件和標準；是否及時(shí)向借款人發(fā)出還本付息通知單或催收通知書(shū)；借款檔案資料是否完整齊全，專(zhuān)人保管。
六、監督與評價(jià)
村鎮銀行是否制定書(shū)面的內部控制績(jì)效監測程序，通過(guò)適當的監測活動(dòng)，對內部控制績(jì)效進(jìn)行持續的監測；是否制定有效的違規、險情、事故處置和糾正管理制度；發(fā)現違規、險情、事故時(shí)，是否對有關(guān)責任人追究相應的責任；是否建立有效的內部控制體系評價(jià)制度，及時(shí)對內部控制體系實(shí)施評價(jià)，確保內部控制體系的充分性、合規性、有效性和適宜性。董事會(huì )是否定期對內部控制狀況進(jìn)行評審，確保內控體系得到持續有效地改進(jìn)。
七、信息交流與反饋
村鎮銀行信息報告制度是否完善；是否明確財務(wù)、管理、業(yè)務(wù)、重大事件等信息的報告路徑；是否適當的、定期的、公開(kāi)的披露信息；是否建立了必要的內部控制文件體系，明確內控體系的要素、目標、職責和權限等。是否采取有效措施對文件進(jìn)行控制，使文件及時(shí)傳遞、易于查詢(xún)、適時(shí)修訂或廢止等。
內部審計論文13
摘要：本文通過(guò)內部審計新定義和價(jià)值鏈理論明確了內部審計增值的功能，利用平衡計分卡和關(guān)鍵績(jì)效指標，評價(jià)國內投融資平臺企業(yè)內部審計增值功能，針對其內審的現狀，探討內部審計對國內投融資平臺企業(yè)增值的發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞：內部審計；增值；投融資平臺企業(yè)；價(jià)值鏈；平衡計分卡
一、內部審計為組織增值的內涵
內部審計在增加企業(yè)價(jià)值方面具有自身優(yōu)勢和特點(diǎn)。作為企業(yè)運行的關(guān)鍵組成部分，內部審計能夠從組織的全局角度，把監查、評價(jià)、咨詢(xún)、建議結合在一起，提高公司管理水平，實(shí)現公司戰略規劃。
1.內部審計定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內部審計的“增值觀(guān)”：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的運營(yíng)�！痹�20xx年修訂的《標準》中，又對“增加價(jià)值”一詞做了如下解釋?zhuān)骸皟炔繉徲嫀熢谑占Y料、認識并評價(jià)風(fēng)險的過(guò)程中，對經(jīng)營(yíng)與改良實(shí)際產(chǎn)生了深刻見(jiàn)解，這些見(jiàn)解可能會(huì )對機構帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢(xún)、建議、書(shū)面報告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現出來(lái)，所有這些都傳達給相應的經(jīng)營(yíng)管理人員�！睆腎IA對內部審計的定義演變可以看出，內部審計與組織管理的關(guān)系日益緊密，確認功能與咨詢(xún)功能得到強化，服務(wù)范圍從傳統的內部控制發(fā)展到風(fēng)險管理與公司治理領(lǐng)域，審計活動(dòng)已由監督評價(jià)向確認和咨詢(xún)轉變，從“事后評價(jià)監督”發(fā)展到“全過(guò)程參與和咨詢(xún)，著(zhù)眼未來(lái)”。今天，國際國內環(huán)境發(fā)生了深刻復雜變化，國內企業(yè)面臨著(zhù)更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，內部審計必然能夠發(fā)揮作用，實(shí)現組織增值的目標。
2.內部審計增值性的理論基礎-價(jià)值鏈理論。20世紀80年代，美國哈佛商學(xué)院著(zhù)名戰略家邁克爾波特提出了“價(jià)值鏈”理論，把企業(yè)為客戶(hù)、股東、員工等不同利益體創(chuàng )造價(jià)值所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟活動(dòng)總結為價(jià)值鏈。根據其理論，企業(yè)內外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，基本活動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動(dòng)涉及人事、財務(wù)、計劃、研究與開(kāi)發(fā)、采購等。在“波特價(jià)值鏈”中，基本活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的活動(dòng)，直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程；輔助活動(dòng)、間接活動(dòng)、質(zhì)量保證是為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的各環(huán)節提供輔助和保證作用，不直接參與企業(yè)向客戶(hù)提供商品或勞務(wù)的過(guò)程，在企業(yè)價(jià)值的形成過(guò)程中起的是增值作用。按照在企業(yè)價(jià)值形成過(guò)程中所處地位來(lái)看,內部審計屬于價(jià)值鏈的支持輔助活動(dòng)。內部審計價(jià)值增值作用主要體現在兩個(gè)方面：一方面是內部審計創(chuàng )造的直接價(jià)值，幫助企業(yè)預防和減少損失,通過(guò)對各職能部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織、控制，進(jìn)行獨立審查和評價(jià)，提出建議，從而提高各部門(mén)的工作效率和質(zhì)量；另一方面是內部審計創(chuàng )造的間接價(jià)值，它對管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內控體系；與此同時(shí)，內部審計通過(guò)信息溝通、協(xié)調管理，將研究與開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)等基本活動(dòng)納入自己的評價(jià)范圍，優(yōu)化價(jià)值鏈為組織創(chuàng )造“潛在價(jià)值”。
二、投融資企業(yè)的內部審計現狀與面臨的問(wèn)題
投融資平臺內部審計的現狀。國內投融資平臺企業(yè)，普遍存在負債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執行力度較弱，缺乏有效監督等多重潛在風(fēng)險，在公司治理，內部控制，風(fēng)險管理方面都有很大的提升空間。內部審計可以在防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險上發(fā)揮作用，加強對企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的甄別、評估、控制和防范,計劃和實(shí)施審計工作,促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內部控制系統,以避免遭受?chē)乐負p失。國內投融資平臺企業(yè)內部審計面臨的挑戰主要分為政治風(fēng)險，涉及法律法規；經(jīng)濟風(fēng)險，涉及利率、通貨膨脹；信用風(fēng)險，涉及違約、延期償付；工程風(fēng)險，涉及工期延誤、質(zhì)量風(fēng)險；環(huán)境風(fēng)險，涉及環(huán)保措施，五大風(fēng)險相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內部審計為組織增加價(jià)值的途徑，把內部審計納入組織的價(jià)值鏈中，使內部審計在企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造中扮演更重要的角色。
三、內部審計增值的路徑分析
內部審計通過(guò)完善自身管理機制，創(chuàng )新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節約審計成本，達到改善經(jīng)營(yíng)管理和提高效率的目的，幫助投融資平臺企業(yè)實(shí)現增值目標。
1.通過(guò)評價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險管理過(guò)程，實(shí)現增值。內部審計，在風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。內部審計參與風(fēng)險管理，在企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)-風(fēng)險-控制-監督”過(guò)程中，通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報告，找出企業(yè)風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，規避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現的風(fēng)險損失，從而實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值。
2.通過(guò)評價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的治理程序，實(shí)現增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場(chǎng)監管不可或缺的過(guò)程，是公司管理層、董事會(huì )和它的財務(wù)報告系統之間的一種關(guān)系�！痹谄髽I(yè)組織治理過(guò)程中，內部審計以顧問(wèn)、協(xié)調角色處理董事會(huì )、管理層、外部審計之間關(guān)系，幫助改善董事會(huì )同管理層、外部審計師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國通用電氣（GE）公司審計署的工作目標是“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，內部審計涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作的各個(gè)方面。內部審計充當內部咨詢(xún)的角色，幫助公司分析行業(yè)情況和競爭對手情況；內部審計不但監督各部門(mén)對制度的遵守狀況，還對業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施提出問(wèn)題和建議，意在發(fā)現經(jīng)營(yíng)效果、公司內部資源的開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無(wú)改進(jìn)之處，并將成功的經(jīng)驗在企業(yè)內推廣，促進(jìn)企業(yè)管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內部審計對比及啟示）
3.通過(guò)評價(jià)并改進(jìn)戰略管理，實(shí)現增值。美國哥倫比亞大學(xué)的艾貝肖克曼教授首先提出了戰略審計這一概念。他認為企業(yè)戰略審計是以被審計單位的戰略管理活動(dòng)為對象，通過(guò)綜合的、系統的、獨立的和定期的核查，確定問(wèn)題所在和各種機會(huì )，提出行動(dòng)計劃的'建議，改進(jìn)企業(yè)戰略管理效果的活動(dòng)。內部審計人員在公司的戰略決策過(guò)程中扮演“顧問(wèn)”和“參謀”的角色，通過(guò)對董事會(huì )戰略過(guò)程的監督，直接對公司戰略提出可行性建議，增加戰略決策過(guò)程的可行性程度。對戰略實(shí)施過(guò)程中的完整性和有效性進(jìn)行及時(shí)監控，監督戰略在執行過(guò)程中是否背離目標，為企業(yè)的戰略實(shí)施保駕護航，提高戰略管理的效率和效果，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強企業(yè)競爭力。
4.通過(guò)加大非現場(chǎng)審計力度,降低審計成本,實(shí)現增值。內部審計應遵循經(jīng)濟增加值理論（EVA）,提高審計效率和質(zhì)量，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來(lái)的效益。非現場(chǎng)審計恰恰可以實(shí)現這一目的。通過(guò)審計手段信息化，建立內部審計數據庫，依據預定的程序和方法來(lái)分析、評價(jià)和監測企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險管理和控制現狀及其發(fā)展趨勢，報告審計結果,提出審計整改和處理意見(jiàn)。非現場(chǎng)審計工作的廣泛開(kāi)展,有效提高審計工作效率，降低審計成本,從而實(shí)現組織的增值目標。
四、內部審計增值的評價(jià)體系
根據StanleyAlanFarmer（20xx）的觀(guān)點(diǎn)，內部審計評價(jià)體系必須要符合三點(diǎn)：一是保證內部審計遵守職業(yè)準則；二是證明內部審計的價(jià)值；三是適應全球環(huán)境的變化。經(jīng)濟增加值（EVA）機制、自我評估、相關(guān)利益者、目標管理、關(guān)鍵績(jì)效指標（KPI）和平衡計分卡是目前內部審計增值研究最主要的評價(jià)方法。平衡計分卡（BSC）是由哈佛商學(xué)院的羅伯特卡普蘭教授和復興全球戰略集團創(chuàng )始人兼總裁大衛諾頓在1992年提出的一種績(jì)效評價(jià)體系。它以公司的戰略目標為導向，通過(guò)財務(wù)、顧客、內部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習和創(chuàng )新這四個(gè)維度制定一系列的具體績(jì)效指標來(lái)評價(jià)企業(yè)的績(jì)效。我們在將平衡計分卡引入內部審計部門(mén)時(shí)，必須結合內部審計部門(mén)的特點(diǎn)，才能真正發(fā)揮平衡計分卡的作用。內部審計平衡計分卡的基本模型，應該包括董事會(huì )/審計委員會(huì )、管理層、外部審計師、內部審計流程及創(chuàng )新與學(xué)習，同時(shí)結合投融資平臺企業(yè)的特殊性，從完成政府使命的戰略角度出發(fā)，以防范政府性債務(wù)為重點(diǎn)，確定平衡計分卡的內容。如下圖所示：投融資平臺企業(yè)內部審計平衡記分卡模型作者信息：國內投融資平臺企業(yè)既有企業(yè)的特征又帶有政府的色彩，基于平衡計分卡的內部審計績(jì)效評價(jià)，可以明確其戰略目標，同時(shí)兼顧企業(yè)內外部相關(guān)利益者的需要，幫助管理者關(guān)注到政府債務(wù)風(fēng)險等關(guān)鍵性指標，通過(guò)財務(wù)和非財務(wù)衡量方法，以及外部和內部的業(yè)績(jì)等多個(gè)指標間的相互關(guān)系，更好的完成投融資平臺企業(yè)的使命，管控風(fēng)險，形成完整的投融資平臺企業(yè)內部審計績(jì)效評價(jià)體系。
五、提升內審增值的路徑
1.選擇能夠勝任的審計人員。在內部審計實(shí)務(wù)執行中，內部審計從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定我國企業(yè)內部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。投融資平臺企業(yè)挑選內部審計人員必須符合發(fā)展戰略目標，具備科學(xué)、合理的專(zhuān)業(yè)知識結構，對投融資業(yè)務(wù)有一定的了認識，有良好的人際交往能力和領(lǐng)導才能，嚴格按照審計準則和職業(yè)道德規范工作。同時(shí)，要重視現有內部審計人員的繼續教育工作，多渠道組織學(xué)習，使內部審計人員積累廣泛的經(jīng)驗。
2.確立科學(xué)的審計理念。內部審計應跳脫糾錯查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務(wù)，從單一的監督職能拓展到評價(jià)職能、咨詢(xún)職能、控制職能，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險，確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的和監督與服務(wù)并重的理念，使內部審計與企業(yè)價(jià)值管理實(shí)現融合。
3.重新定位，提高管理層對內部審計價(jià)值的認識。內部審計能夠在改進(jìn)投融資經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門(mén)交流、加強風(fēng)險管理等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)做出重大的貢獻。因此，企業(yè)尤其是董事會(huì )成員和高層經(jīng)理人員必須對其徹底轉變觀(guān)念，加以重視，認識到它對建立企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要作用。
六、內部審計能夠為組織增加價(jià)值的方向和空間
1.建立企業(yè)戰略審計增加組織價(jià)值。國內投融資平臺企業(yè)戰略最關(guān)鍵的環(huán)節是投融資決策和實(shí)施，因此，在對投資決策專(zhuān)項審計方面，內部審計應著(zhù)重關(guān)注對外投資決策是否符合企業(yè)長(cháng)期發(fā)展戰略，合理安排投資渠道和投資節點(diǎn)，避免企業(yè)資本流向高風(fēng)險的領(lǐng)域，避免盲目建設而導致的風(fēng)險增加。
2.建立風(fēng)險導向審計增加組織價(jià)值。投融資平臺企業(yè)的風(fēng)險本質(zhì)上是政府債務(wù)風(fēng)險，主要風(fēng)險點(diǎn)是政策風(fēng)險和金融市場(chǎng)風(fēng)險，內部審計應著(zhù)重從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對、風(fēng)險防范及風(fēng)險管理等幾個(gè)方面，對投融資風(fēng)險進(jìn)行預警，提高應對措施，切實(shí)增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的透明性和抵御抗擊風(fēng)險的能力。
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內部審計論文14
摘要：內部審計不僅有效地維護了單位的經(jīng)濟活動(dòng)秩序， 而且為單位的高效發(fā)展提供了有利條件。內部審計對于單位的運營(yíng)和發(fā)展具有重要意義， 但是單位在理解和應用內部審計方面存在一定不足， 所以沒(méi)有合理使用內部審計來(lái)服務(wù)單位的經(jīng)濟活動(dòng)。內部審計對于單位的經(jīng)濟活動(dòng)有重要作用， 單位需要抓住內部審計的應用關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行完善， 使單位能夠利用內部審計來(lái)帶動(dòng)單位管理能力的整體提高并迎來(lái)更大的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內部審計； 經(jīng)濟活動(dòng)； 重要性研究；
1、背景研究
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的不斷推進(jìn)， 單位所處的經(jīng)濟環(huán)境更加復雜多變， 而單位的運營(yíng)管理方式需要根據外部環(huán)境進(jìn)行持續的調整和完善。內部審計是單位重要的管理工作， 不但實(shí)現了單位運營(yíng)和經(jīng)濟活動(dòng)的監督， 更為單位其他管理工作提供了大量的信息數據和其他幫助， 內部審計對于單位來(lái)說(shuō)是必不可少的管理工作。對于單位來(lái)說(shuō)， 為了能夠實(shí)現更高質(zhì)量的發(fā)展就需要將內部審計進(jìn)行更全面的研究分析， 抓住內部審計的重要影響并結合單位的管理實(shí)際做出相應的提升， 使內部審計能夠適應單位的發(fā)展需求并不斷發(fā)展。
2、內部審計對單位經(jīng)濟活動(dòng)的重要作用
�。�1） 監督單位制度和計劃執行。單位的運營(yíng)管理需要在具體的制度和計劃下進(jìn)行， 一旦單位違背了相關(guān)制度和計劃， 自身的運營(yíng)和發(fā)展將會(huì )脫離單位控制而造成嚴重后果。內部審計的存在可以對單位制度和計劃的執行情況進(jìn)行監督， 特別是當單位中各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)有違反經(jīng)濟方針和相關(guān)法規制度時(shí)能夠第一時(shí)間發(fā)現并做出整改措施， 同時(shí)可以幫助各部門(mén)確定具體的內部管理制度， 落實(shí)單位的預算管理、成本管理和生產(chǎn)方案等計劃的實(shí)施， 使單位的經(jīng)濟活動(dòng)能夠達到預期目標并保證單位的經(jīng)濟價(jià)值。
�。�2） 反映單位運營(yíng)管理缺陷。單位在運營(yíng)過(guò)程中不可避免地存在一些缺陷， 雖然單位在維護運營(yíng)管理缺陷方面不斷努力， 但是隨著(zhù)單位所處的運營(yíng)環(huán)境和相應的政策法規變化， 單位還是需要進(jìn)行持續的完善工作。單位在內部審計的幫助下可以對單位內各個(gè)部門(mén)進(jìn)行分層的監督工作， 通過(guò)對財務(wù)數據的核算和檢查， 能夠以較高客觀(guān)性和公正性的標準來(lái)評判單位現階段的運營(yíng)狀況， 及時(shí)地進(jìn)行運營(yíng)工作以及制度缺陷的完善工作， 使單位能夠在自我約束的檢查過(guò)程中建立并優(yōu)化內部控制體系， 更好地控制單位各項經(jīng)濟活動(dòng)并保證良好的經(jīng)濟活動(dòng)秩序。
�。�3） 為單位決策提供支持。內部審計在實(shí)施的過(guò)程中需要對單位內的各類(lèi)數據信息進(jìn)行統計和檢查， 同時(shí)內部審計的功能也由過(guò)去簡(jiǎn)單的查錯發(fā)展變成對單位運營(yíng)管理和內部控制的審計， 已經(jīng)包含單位運營(yíng)和生產(chǎn)的各個(gè)方面， 內部審計需要對單位的內部制度和各類(lèi)運營(yíng)信息進(jìn)行檢查， 單位可以基于審查后的信息來(lái)確定自身的運營(yíng)狀態(tài)并確定后續的發(fā)展計劃。單位在內部審計的參與下可以更有效地識別具有傾向性和代表性的問(wèn)題， 特別是在經(jīng)濟活動(dòng)中存在的各類(lèi)風(fēng)險， 單位的后續運營(yíng)管理可以根據反饋的問(wèn)題進(jìn)行提前規避和治理工作， 為單位的健康發(fā)展提供決策支持。
�。�4） 幫助單位提高經(jīng)濟效益。單位在進(jìn)行內部審計時(shí)還能夠幫助單位提高經(jīng)濟活動(dòng)的實(shí)際效益， 同時(shí)對單位的財產(chǎn)安全也有積極的保護作用。內部審計可以在經(jīng)濟指標的參與下評價(jià)單位的經(jīng)濟活動(dòng)業(yè)績(jì)， 同時(shí)可以幫助單位總結自身的經(jīng)濟活動(dòng)規律， 根據各類(lèi)資源的利用情況進(jìn)行對應的完善， 提高單位的資金利用能力和運營(yíng)能力并可以有效維護單位的合法權益。另外， 內部審計可以對單位內的各類(lèi)資產(chǎn)定期進(jìn)行檢查， 完善資產(chǎn)管理中的不足并優(yōu)化資產(chǎn)的使用和管理， 能夠避免資產(chǎn)的濫用和流失， 對于資產(chǎn)的保值和增值都有積極的作用， 能夠為單位的持續發(fā)展持續服務(wù)。
3、內部審計的優(yōu)化建議
�。�1） 健全內部審計制度。內部審計隨著(zhù)單位和國家經(jīng)濟發(fā)展而得到了較大的完善， 但是整體而言?xún)炔繉徲嫷陌l(fā)展速度慢于單位， 同時(shí)內部審計現有的制度也與單位所處的外部環(huán)境有較大差別。內部審計的制度需要進(jìn)行有效的完善， 現在單位重視的風(fēng)險管理與內部控制都需要與內部審計進(jìn)行深入的結合， 同時(shí)制度也需要對政策法規和單位所處的社會(huì )環(huán)境進(jìn)行反映， 幫助單位構建有效的監督體系來(lái)推動(dòng)單位發(fā)展。單位同時(shí)從制度上體現對單位經(jīng)濟效益和內部管理結構的監督和完善上， 能夠根據時(shí)代變化不斷優(yōu)化內部審計的制度內容和實(shí)施方式。其次， 內部審計制度還需要注重財務(wù)數據合法性和真實(shí)性的控制， 單位也需要明確內部審計的重要性并增強內部審計的獨立性和實(shí)際作用， 擴大內部審計的應用領(lǐng)域并為單位的資源配置優(yōu)化提供幫助。
�。�2） 完善監督與服務(wù)職能。內部審計一直以來(lái)是以監督者的形象參與到單位的運營(yíng)管理當中， 過(guò)去的.職能形象相對單一而對單位的運營(yíng)管理作用有限， 而現階段內部審計需要逐漸轉變自身的職能形象來(lái)更好地參與到單位的運營(yíng)管理當中。內部審計不僅需要重點(diǎn)關(guān)注單位運營(yíng)管理問(wèn)題的發(fā)現， 還需要對存在的問(wèn)題提出具體的完善意見(jiàn)和措施， 將內部審計的關(guān)注點(diǎn)從單位的重點(diǎn)運營(yíng)環(huán)節和經(jīng)濟活動(dòng)擴大至全體運營(yíng)管理， 提高內部審計的應用范圍來(lái)幫助單位進(jìn)行更全面的內部控制。單位需要讓內部審計充分參與到單位的運營(yíng)管理當中， 對于整合單位資源并增強與被審計人員的溝通有明顯作用， 同時(shí)可以與被審計部門(mén)共同完成準確而有效的整改方案制定， 不僅可以提升內部審計的工作效率還能夠帶動(dòng)單位整體的運營(yíng)管理能力提升， 使內部審計的職能不僅僅局限于監督層面而能夠為單位的管理工作更好地服務(wù)。
�。�3） 加強內部審計隊伍建設。內部審計人員的素質(zhì)決定了單位內部審計工作的質(zhì)量， 而現階段單位的內部審計方法科學(xué)性不高也與單位內部審計人員的培養工作有關(guān)�，F在單位中的內部審計大多具備單一的會(huì )計或工程教育背景， 而自身掌握的內部審計方法也主要是基礎審計和人工完成， 審計效率不高并且對審計的公正性也有所影響。為了保證內部審計的實(shí)際效果， 單位需要加強內部審計隊伍的建設工作， 通過(guò)系統培訓最新的內部審計理論知識和管理方法來(lái)增強審計人員的工作能力， 同時(shí)不斷提高審計人員在單位業(yè)務(wù)中的參與度來(lái)提高內部審計的工作經(jīng)驗。單位需要將內部審計人員分散到單位經(jīng)濟活動(dòng)的事前、中、后的過(guò)程來(lái)進(jìn)行， 改變以往內部審計人員數量多而無(wú)法完全兼顧單位運營(yíng)的問(wèn)題， 充分利用現有的信息化手段來(lái)量化單位的經(jīng)濟活動(dòng)成本并進(jìn)行成果的深入應用。
�。�4） 降低運營(yíng)和財務(wù)風(fēng)險。單位在運營(yíng)管理過(guò)程中必定會(huì )遭遇風(fēng)險， 而內部審計除了對普通的運營(yíng)管理進(jìn)行監督評價(jià)以外還需要關(guān)注對運營(yíng)和財務(wù)風(fēng)險的防治。單位需要充分利用內部審計的評估職能來(lái)對單位的風(fēng)險狀態(tài)進(jìn)行評價(jià)， 同時(shí)充分研究單位中的內部情況來(lái)判斷單位遭遇風(fēng)險的可能性以及對應的不利影響。單位需要著(zhù)重對自身的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監控， 包括預算計劃實(shí)施、資金運轉以及成本控制等多個(gè)環(huán)節， 同時(shí)綜合過(guò)去的內部審計工作結果來(lái)確定風(fēng)險識別指標， 對單位經(jīng)常遭遇風(fēng)險的環(huán)節進(jìn)行風(fēng)險識別和治理。內部審計能夠高效地實(shí)現風(fēng)險預警， 單位同樣可以利用內部審計構建風(fēng)險預警系統并利用內部審計來(lái)實(shí)時(shí)監控單位內的經(jīng)濟活動(dòng)數據， 內部審計一旦識別到異常數據便快速結合內部控制來(lái)進(jìn)行風(fēng)險的排查和處理工作， 減少風(fēng)險產(chǎn)生的可能以及對單位的負面影響。
4、結論
內部審計作為一種具備監督和評價(jià)職能的管理方法， 廣泛地應用于單位當中同時(shí)為單位的運營(yíng)管理起到了積極的作用�，F階段單位中的內部審計存在一些不足， 單位需要重點(diǎn)關(guān)注內部審計的職能作用， 結合單位的運營(yíng)規劃以及各個(gè)時(shí)期的外部環(huán)境進(jìn)行內部審計的優(yōu)化工作， 豐富內部審計的職能作用并減少單位運營(yíng)管理中風(fēng)險的產(chǎn)生并提高單位的運營(yíng)管理質(zhì)量。
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內部審計論文15
摘 要：隨著(zhù)企業(yè)內部審計事業(yè)的縱深發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)審計已不僅僅局限于對企業(yè)所擁有和控制的日常固定資產(chǎn)的審計，而將其外延逐步擴展到固定資產(chǎn)投資審計等新的審計領(lǐng)域。本文主要闡述固定資產(chǎn)投資審計
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 投資審計
隨著(zhù)企業(yè)內部審計事業(yè)的縱深發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)審計已不僅僅局限于對企業(yè)所擁有和控制的日常固定資產(chǎn)的審計，而將其觸角深入到固定資產(chǎn)投資控制的全過(guò)程。它與固定資產(chǎn)投資形成的各環(huán)節專(zhuān)業(yè)管理日益緊密，使全方位的固定資產(chǎn)投資控制力度更大，效果更佳。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)投資內部審計的具體內容
事前審計內容主要包括投資項目建議書(shū)及可行性研究階段、編制設計任務(wù)書(shū)階段、選擇建設地點(diǎn)階段和編制設計文件階段。在事前審計工作中，審計人員主要通過(guò)對國家有關(guān)政策的掌握對擬建項目進(jìn)行實(shí)施前的效益審核、法規執行情況的真實(shí)性、各種報批手續的可靠性及設計文件的完整可用性實(shí)施審計。例如，在可行性研究工作中審計人員突破傳統思想的束縛，獨立、系統、科學(xué)地對項目的可行性進(jìn)行調查研究，以避免以往經(jīng)常出現的下屬單位“為爭投資而立項，為項目可行而可行”的不正�，F象。
事中審計主要包括投資項目建設前期的準備階段、編制基建計劃和年度計劃以及建設實(shí)施階段。由于建設前期的具體實(shí)施絕大多數是由工程外圍而實(shí)現的，故我們將投資項目建設前期準備工作階段也納入了事中審計的范圍，原因是這一階段包括了征地拆遷及三通一平工作和設備、材料訂貨和施工招標投標工作。審計人員在這一階段工作中，應根據投資的多少和規模的'大小，審查全部計劃和年度計劃的可行性。其中包括資金到位率、主要設備訂貨到貨保證和招標投標工作中對標底的審查及是否有作弊行為。
最后一個(gè)步驟即為事后審計，這是目前在全國已經(jīng)普遍采用并實(shí)施的重要工作，也是投資控制領(lǐng)域匯總一項最為關(guān)鍵性的工作。在這一工作中，審計部門(mén)主要是參與項目的竣工驗收，主要對固定資產(chǎn)的形成、概算的執行情況、基建投資的結算進(jìn)行審計。重點(diǎn)是對投資項目結算進(jìn)行審計。
二、結算審計是固定投資內部審計的關(guān)鍵環(huán)節
投資項目結算審計具有專(zhuān)業(yè)性強、內容多、難度大等特點(diǎn)，同其他審計在內容和方法上都有所不同，掌握恰當的審計方法是搞好投資項目結算審計的重要一環(huán)。
1. 分析施工圖紙，領(lǐng)會(huì )設計意圖
投資項目審計首先要熟悉圖紙，確定施工圖設計是否合理，標注的工程量是否準確，是否按圖紙施工，工程內容是否完成等。有些工程因施工條件發(fā)生變化或更換材料的，應從實(shí)際出發(fā)，按實(shí)際施工內容結算。其次，要對圖紙認真審核，確認是否為竣工圖。第三，要審查施工洽商變更與圖紙是否相對應，有無(wú)矛盾之處。第四，要深入現場(chǎng)，準確掌握設計修改、施工變更洽商要點(diǎn)，加深對設計意圖的認識、掌握工程施工的實(shí)際情況。
2. 深入實(shí)際，核實(shí)核準工程量
工程量是計算工程造價(jià)的主要依據。因此，核實(shí)核準工程量是工程結算審計的一個(gè)重要環(huán)節。核實(shí)工程量一是要深入施工現場(chǎng)，了解實(shí)際情況;二是要審查實(shí)際工程量與結算書(shū)工程量是否相符，要注意施工單位有無(wú)不顧實(shí)際，故意夸大施工難度，加大工程量，增加結算費用的情況;三是要審查有無(wú)重復計算工程量的問(wèn)題;四是要審查是否有借他人完成的工程報結算的情況。
3. 審查使用定額與文件匯編是否恰當
在確定工程量的基礎上，要認真核對定額套用是否合理。要把好這一關(guān)，就必須研究吃透有關(guān)定額說(shuō)明，掌握各單項工程所適用的定額子目和定額直接費。審計時(shí)應把握以下幾點(diǎn)：一是審查有無(wú)亂套定額，混用新建與修繕定額的情況;二是審查有無(wú)穿插使用定額及高套定額子目，有無(wú)將土建施工放在安裝施工中，特別是將人工項目套用安裝定額等問(wèn)題;三是審查使用文件匯編是否符合規定，要特別主義是否使用了已作廢的文件或混淆結構類(lèi)型、濫用調價(jià)系數增加結算費用的問(wèn)題;四是審查工程內容是否名副其實(shí)，有無(wú)定額子目與單價(jià)正確，而與完成的工程內容不符;有無(wú)定額子目與工程名稱(chēng)、工程內容相符，而定額單價(jià)不符;有無(wú)低工程量套高工程量，低面層材料套高面層材料定額子目，現澆鋼筋砼構件套成品構件，一般材料套高級材料等情況。
4. 審查材料價(jià)格、用量，按實(shí)計算價(jià)差
建筑材料是直接影響工程造價(jià)的重要因素，有些施工企業(yè)為了多計工程價(jià)款，往往在建筑材料上做文章。因此，在審計時(shí)應注意以下幾點(diǎn)：一是審查材料價(jià)格。有的施工單位虛報材料價(jià)格;有的以次充好，三級品按一級品計價(jià);有的在當地采購材料，卻出具外地采購發(fā)票，多計價(jià)差和采保費。二是審查是否存在施工單位將建設單位委托購買(mǎi)的材料列入工程成本，并計取各項費用。三是審查是否按規定計算材料價(jià)差。四是要對主要材料用量進(jìn)行計算核實(shí)，按實(shí)計算價(jià)差。
5. 嚴格審核施工合同，正確處理糾紛
施工合同是確定建設單位與施工單位權利義務(wù)的規范性文件，也是工程結算的法律依據。在審計時(shí)要對合同條款，嚴格審查各項施工內容。一是核準工程結算范圍。在實(shí)際工作中要正確把握總包和分包的工程范圍，嚴格區分總體工程與單個(gè)工程的施工范圍，并分清各階段的工程項目，才能順利地進(jìn)行工程結算審計。二是確定施工工期、正確進(jìn)行索賠。要嚴格審核開(kāi)竣工日期，區分合同工期、定額工期、實(shí)際工期的界限，以及工期在決算調價(jià)中的應用，對延誤竣工工期的，要按合同條款向對方提出索賠要求，以維護自己的正當權利。三是確定施工承包方式。承包方式是多種多樣的，有的實(shí)行一次性承包方式，包死工程造價(jià)，不另算材料調價(jià)，風(fēng)險一次打入結算;有的是輕包工，只包工不包料，僅取勞務(wù)費;有的則采用當地定期公布的材料調價(jià)系數方式承包，結算隨調價(jià)系數的變化而變化。四是審查合同其他條款的落實(shí)情況。如有的工程規定了質(zhì)量標準及不達標的罰款數額，審計時(shí)遇到不達標的，應按合同規定扣下質(zhì)量罰款。
目前，企業(yè)內部審計已滲透到固定資產(chǎn)投資的一切領(lǐng)域。它對外保護企業(yè)合法權益不受傷害，對內抑制各種違法行為，有效地保證了企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值。
參考文獻
[1]《在內部審計中開(kāi)展固定資產(chǎn)審計的探討》，唐貽興，徐兵
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