從四個(gè)方面淺談?dòng)嬎銠C審計的質(zhì)量控制

　　為了全面提升審計工作水平，加強計算機審計的質(zhì)量控制至關(guān)重要。筆者結合工作實(shí)踐，從以下四個(gè)方面談一談?dòng)嬎銠C審計中的質(zhì)量控制。

　　（一）審計調查是計算機審計質(zhì)量控制的前提

　　通過(guò)審計調查，解決兩個(gè)問(wèn)題：一是能否獲取被審計單位的賬務(wù)數據和其他信息系統數據；二是獲取的數據能否滿(mǎn)足審計的需要。調查的內容包括了解被審計單位的信息系統，及該系統的運作情況、數據存儲的形式、數據接口和數據庫管理的情況，以確定在現有的技術(shù)水平和條件下，能否利用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數據文件。此外，還要考慮獲取數據的時(shí)間成本、技術(shù)成本和轉換成本，假若上述數據的獲得要花費大量的時(shí)間和人力，甚至影響審計的實(shí)施時(shí)間，計算機審計的質(zhì)量必然會(huì )大打折扣�？梢哉f(shuō)沒(méi)有審計調查，就無(wú)法開(kāi)展計算機審計。

　　（二）審計方案是計算機審計質(zhì)量控制的基礎

　　除了人員分工外，計算機審計方案主要包括三個(gè)內容：一是數據的獲取，即采用何種方式獲得被審計單位的電子數據，是直接讀取數據，還是需要將數據下載。對下載的數據如何進(jìn)行清洗和整理；二是數據的檢驗，即如何采用有效的方式對被審計單位的電子數據的完整性和真實(shí)性進(jìn)行檢驗，以保證后續分析的準確性；三是數據的處理，即借助審計專(zhuān)家經(jīng)驗對形成的電子數據進(jìn)行分析，采用計算、分析性復核等審計方法確定計算機審計的范圍和重點(diǎn)。需要說(shuō)明的是數據獲取、檢驗和處理這三個(gè)環(huán)節并不是截然分開(kāi)的也會(huì )存在互相交叉的情況。從計算機審計方案包含的主要內容中可以看出，計算機審計方案明確了每項審計內容需要達到的目的，區分了計算機審計人員的責任，是控制計算機審計的質(zhì)量主體和基礎，所以審計方案要規范、細致。

　　（三）標準化的作業(yè)流程是計算機審計質(zhì)量控制的核心

　　計算機審計程序性、邏輯性強，每一環(huán)節的結果都直接影響下一環(huán)節，如果對錯誤的數據不進(jìn)行分析和處理，既影響審計效率，又誤導審計方向，其后果可想而知。因此，這就需要計算機審計人員根據作業(yè)標準，像會(huì )計票據的傳遞一樣，對其作業(yè)的各個(gè)流程進(jìn)行全程的記錄，以保證項目審計實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量進(jìn)行文檔控制，具體包括以下幾個(gè)方面：（1）數據下載環(huán)節，為了區分責任，防止被審計單位提供錯誤數據或無(wú)故拖延不提供數據，應將每次的數據需求書(shū)面提出，對雙方交接的數據應記錄；（2）數據檢驗時(shí)，針對每一個(gè)檢驗的數據庫文件，應詳細記錄檢驗時(shí)采取的方法、編寫(xiě)的程序和檢驗的結果，并對數據錯誤的原因進(jìn)行分析和認定；（3）數據處理中，應針對審計方案中每項的審計目的記錄編寫(xiě)審計程序和方法。

　　（四）計算機審計結果的復核是計算機審計質(zhì)量控制的保證

　　與傳統的手工審計復核審計工作底稿、審計報告相比，計算機審計的復核有些與手工審計復核相同，如對固定資產(chǎn)折舊等某些可以重新計算的審計內容的復核，可根據被審計單位的固定資產(chǎn)歷史明細，通過(guò)計算機審計重算出折舊的計提是否正確，結果可以直接作為審計證據。但大多數情況下，計算機審計僅僅提供審計的線(xiàn)索，其結果不能像手工審計復核那樣直接作為審計證據，有著(zhù)很大的差異。計算機審計復核方法主要有兩種，一是對計算機審計人員的作業(yè)文檔進(jìn)行復核；二是對計算機審計的線(xiàn)索進(jìn)行核實(shí)，反過(guò)來(lái)驗證計算機審計結果。這兩種方法各有利弊，前一種方法能夠在事前檢查出計算機審計中出現的錯誤，不至于浪費審計資源；后一種方法可以直接驗證計算機審計的結果，如果是正確的，則同時(shí)就完成了審計取證工作。應該說(shuō)第一種方法是主動(dòng)的、預防性的，但對復核人員的要求較高；后一種方法是被動(dòng)的、矯正性的，能夠幫助計算機審計人員發(fā)現其數據中的錯誤，適合一般審計人員。一般情況下，審計人員常常同時(shí)采用上述兩種方法進(jìn)行事前、事后兩個(gè)階段的計算機審計復核，從而使之成為保證計算機審計質(zhì)量的重要關(guān)口。

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