談如何利用審計方案控制審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，如何控制審計質(zhì)量是審計治理的重要課題，筆者以為以審計方案為主線(xiàn)控制審計質(zhì)量，可以最大限度地實(shí)現審計目標，規避審計風(fēng)險，促進(jìn)為審清廉，全面進(jìn)步審計監視的品位和地位。

　　一、對審計方案編制前的審前調查工作進(jìn)行審查，從審計的預備上控制審計質(zhì)量

　　現在，我國的國家審計工作正開(kāi)始由傳統審計向審計轉軌。隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深進(jìn)和市場(chǎng)的蓬勃，國家審計要適應新形勢和解決新，就必須根據發(fā)展觀(guān)的要求，及時(shí)更新、調整審計理念，轉變原有的思維定式和思維。，在審前調查階段還存在一些不適應形勢發(fā)展的習慣做法。

　�。ㄒ唬┎糠謱徲嬄殕T對審前調查熟悉模糊，預備不充分。一些審計職員對近年來(lái)多次審計過(guò)的單位和項目，自以為情況熟悉無(wú)須調查，在審前調查開(kāi)始之前，沒(méi)有充分收集與項目相關(guān)的基礎資料，對項目的了解僅限于上級提供的計劃，不能有的放矢的收集被審計項目的相關(guān)信息，審計方案編制簡(jiǎn)單粗放、針對性不強、可操縱性差。

　�。ǘ�）審前調查蜻蜓點(diǎn)水，流于形式。沒(méi)有明確的調查實(shí)施方案，調查重點(diǎn)、審計的資金量、審計延伸的范圍、審計氣力安排不盡公道。對常規審計、專(zhuān)項調查、效益審計等不同審計事項要求達到的審計目標和采取的審計方法沒(méi)有進(jìn)行深進(jìn)，以至于審計實(shí)施階段目標不明確，審前調查結果利用不充分。

　�。ㄈ�）忽視機輔助審計在審前調查階段的。計算機輔助審計往往是在審計組正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)才開(kāi)始使用，出現軟件開(kāi)發(fā)滯后于審計工作的現象，達不到預期的效果。被審計單位的計算機系統是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化治理，審計職員不僅要了解被審計對象的計算機系統，還需了解相應的業(yè)務(wù)流程，把實(shí)際業(yè)務(wù)情況與計算機系統數據結構對應起來(lái)，挑選出需要的數據表，進(jìn)行正確的數據采集、轉換和，這些都需要大量的時(shí)間，如不在審前調查階段廣泛收集資料，做好預備，則勢必要增加審計階段的工作量，也不利于發(fā)現大案要案線(xiàn)索，確定工作重點(diǎn)。

　　加強審計項目質(zhì)量控制，就必須搞好審前調查，事先做到心中有數。實(shí)踐證實(shí)，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調查。審前調查不僅是一個(gè)必經(jīng)程序，更是日常工作中就應當留心的量的積累過(guò)程，來(lái)不得半點(diǎn)虛假。因此，加強對審計方案編制前的審計前期預備的審查非常必要，這一階段主要審查審計組審前預備是否充分，是否編制調查方案，所調查的內容是否與審計方案所規定的審計目標和一致，是否以前年度的審計資料確定被審計單位的內部控制薄弱點(diǎn)，是否充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等信息的先進(jìn)技術(shù)了解被審計單位所處行業(yè)情況及特點(diǎn)，是否利用計算機技術(shù)，分析確定審計重點(diǎn)，是否利用審計署開(kāi)發(fā)的《現場(chǎng)審計實(shí)施系統》（即“AO”系統）“審計抽樣”功能，對被審計單位數據進(jìn)行抽樣，依據調查情況和分析結果，從審計范圍、內容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面為細化審計實(shí)施方案重點(diǎn)側重于實(shí)施方案的可操縱性提供必要的第一手資料，是否組織審計職員在審前預備階段再次對被審計單位所處行業(yè)的審計知識進(jìn)行強化，同時(shí)廣泛收集該行業(yè)的法規，為在實(shí)施審計中對查出題目定性正確做好預備等。

　　磨刀不誤砍柴功。通過(guò)對審前預備的審查，可以查找出審計預備中的不足，進(jìn)行補缺補差，進(jìn)一步完善審前預備工作，做到知己知彼、有備而戰，從而進(jìn)步審計實(shí)施的預見(jiàn)性和針對性，為控制審計質(zhì)量奠定堅實(shí)的基礎。

　　二、對審計方案的編制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，從審計的規劃上控制審計質(zhì)量

　　審計方案是對審計實(shí)施的全面規劃，是整個(gè)審計實(shí)施工作的行動(dòng)指南，是指審計機關(guān)為了能夠順利完成審計任務(wù)，達到預期審計目的，在實(shí)施審計前所作的計劃和安排。審計方案包括審計工作方案和審計實(shí)施方案。審計機關(guān)同一組織由不同級次審計機關(guān)或多個(gè)審計組參加的行業(yè)審計、專(zhuān)項資金審計或者其他同一審計項目時(shí)，應當編制審計工作方案。審計組具體承辦審計項目或者實(shí)施單個(gè)審計項目時(shí)，應當編制審計實(shí)施方案。也就是說(shuō)，由多個(gè)審計機關(guān)或者審計組共同完成一個(gè)審計項目的，同一組織的審計機關(guān)要編制審計工作方案，具體承辦的審計機關(guān)或者審計組要編制各自的審計實(shí)施方案；由一個(gè)審計組實(shí)施的單個(gè)審計項目，只需編制審計實(shí)施方案。

　　審計方案是落實(shí)審計任務(wù)確保審計項目計劃、檢查考核審計項目質(zhì)量的重要依據，是指導審計作業(yè)的重要措施。審計方案對于有限地控制審計項目過(guò)程，保證審計職員有條不紊地進(jìn)行審計查證，完成計劃所確定的審計任務(wù)，保障審計工作質(zhì)量，達到預期的審計目標，都至關(guān)重要，因此，審計方案在審計質(zhì)量控制體系中起到

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