內部審計質(zhì)量控制探討

〔摘　要〕進(jìn)步審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，需要建立嚴謹的審計質(zhì)量標準和實(shí)行嚴格的同業(yè)互查制度。建立一支專(zhuān)職的質(zhì)量檢查隊伍，加強審計質(zhì)量控制的和審計職員綜合素質(zhì)的培養。本文從內部審計質(zhì)量組織機制、監視機制、程序、關(guān)鍵點(diǎn)、人力資源、檢查和考評等方面，探討了內部審計質(zhì)量控制的體系�！　‰S著(zhù)我國市場(chǎng)體制的建立和改革的不斷深化，審計工作在經(jīng)濟生活中的地位越來(lái)越重要，對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計工作面臨著(zhù)更多、更新的挑戰。同時(shí)，審計質(zhì)量也愈益突出，審計活動(dòng)的治理尤其是審計質(zhì)量的控制也就顯得越來(lái)越重要。審計質(zhì)量是審計的生命線(xiàn)，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì )到審計工作的聲譽(yù)，也會(huì )影響審計機關(guān)的權威和形象，影響到審計主體能否健康、能否承擔起賦予的重任。因此，加強審計質(zhì)量控制，努力進(jìn)步審計質(zhì)量，是當前審計工作者亟待解決的重要課題。　　一、內部審計質(zhì)量控制及其重要性　　審計質(zhì)量控制就是由審計部分和審計職員根據審計質(zhì)量標準，使各項審計治理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質(zhì)量水平，進(jìn)步審計工作水平和審計工作效率。內部審計質(zhì)量是指內部審計工作及其結果的優(yōu)劣程度，內部審計質(zhì)量控制，是指由內部審計的業(yè)務(wù)治理機構或部分對內部審計的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計劃的監視、綜合和協(xié)調的一種活動(dòng)或行為�！　�內部審計監視和評價(jià)作用的發(fā)揮程度決定于內部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿(mǎn)足的內部審計工作質(zhì)量，就必須對內部審計工作的整個(gè)過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。內部審計質(zhì)量控制對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效果，促進(jìn)審計職員進(jìn)步職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內部審計的功能作用有著(zhù)重要的現實(shí)意義。首先，內部審計質(zhì)量控制是進(jìn)步內部審計質(zhì)量的保證。質(zhì)量低下的內部審計工作不能發(fā)揮其應有的功能與作用。只有不斷進(jìn)步內部審計工作質(zhì)量，才能真正實(shí)現內部審計的目標。通過(guò)加強內部審計質(zhì)量控制這項治理工作，可以控制一些影響內部審計質(zhì)量進(jìn)步的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內部審計質(zhì)量的因素，通過(guò)內部審計質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現，并加以控制和消除，從而達到進(jìn)步內部審計質(zhì)量的目的。其次，內部審計質(zhì)量控制是進(jìn)步內部審計效益的需要。內部審計工作與其他各項經(jīng)濟工作一樣，都要講究經(jīng)濟效益。內部審計效益體現在以較小審計投進(jìn)取得較大的審計效果，在較短的時(shí)間內取得滿(mǎn)足的審計效果。內部審計質(zhì)量控制就是以不斷進(jìn)步內部審計效益和效率為目的的，即進(jìn)步內部審計效益和效率有賴(lài)于搞好內部審計質(zhì)量控制工作。最后，內部審計質(zhì)量控制是內部審計不斷發(fā)展和完善的需要，任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷進(jìn)步其質(zhì)量的條件下實(shí)現的，內部審計也不例外。在我國建立市場(chǎng)經(jīng)濟體制，推行企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內部審計，又必須不斷進(jìn)步其質(zhì)量，加強其質(zhì)量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。　　二、內部審計質(zhì)量控制的方法體系　�。ㄒ唬┙�立健全內部審計質(zhì)量控制的組織機制和監視機制　　進(jìn)行內部審計質(zhì)量控制必須有健全的組織機制做保證，其主要體現在建立健全內部審計質(zhì)量控制機構和制定一系列有效的質(zhì)量控制制度。首先，建立健全內部審計質(zhì)量控制的機構。內部審計質(zhì)量控制的機構即為內部審計質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內部審計質(zhì)量控制，必須有一個(gè)健全有效的組織機構，該機構是內部審計機構中的一個(gè)職能部分，假如企業(yè)規模較小或內部審計業(yè)務(wù)較少，在內部審計機構中可以設置專(zhuān)門(mén)的內部審計質(zhì)量控制職員。設置的內部審計質(zhì)量控制機構必須是健全的與有效的，即該機構與內部審計的其他分支機構既是緊密相連的，也是相互制約的，所設置的內部審計質(zhì)量控制職員是稱(chēng)職的，在實(shí)際工作中能真正履行質(zhì)量控制的職責，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。其次，建立健全內部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有將內部審計質(zhì)量控制的職責落實(shí)到每一個(gè)崗位和職員，才能使內部審計質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內部審計質(zhì)量控制得到良好的效果�！　�內部審計質(zhì)量控制有健全的組織機制，還不能完全實(shí)現內部審計的質(zhì)量控制，取得滿(mǎn)足的內部審計質(zhì)量控制的效果，這時(shí)，還必須建立健全一套內部審計質(zhì)量控制的監視機制。該機制主要包括以下幾個(gè)方面：一是建立健全內部審計業(yè)務(wù)內部控制制度。以控制內部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，進(jìn)步內部審計工作質(zhì)量。健全的內部審計業(yè)務(wù)的內部控制制度體現在很多方面，其主要有（1）內部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度。（2）內部牽制制度。（3）內部審計職員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內部審計業(yè)務(wù)的監視檢查制度。內部審計業(yè)務(wù)的監視檢查制度要求內部審計機構既要對內部審計的各項業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現題目，糾正題目，同時(shí)還要接受來(lái)自其他各個(gè)方面的對內部審計業(yè)務(wù)的監視和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現和糾正內部審計工作中的各種題目�！　。ǘ�）審計程序質(zhì)量控制　　審計程序質(zhì)量控制是指對內部審計業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項內部審計活動(dòng)都按照規定的質(zhì)量標準進(jìn)行操縱，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。這種的實(shí)施體現在四個(gè)階段。（1）制定計劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內部審計工作質(zhì)量的現狀進(jìn)行調查，找出所存在的，并其造成的原因，以便在此基礎上制定內部審計質(zhì)量控制的措施和實(shí)施計劃。（2）執行計劃階段。在這一階段，需要落實(shí)第一階段所制定的計劃。落實(shí)計劃要有高素質(zhì)的內部審計職員作保證，由其嚴格按照所制定的內部審計質(zhì)量控制的措施與實(shí)施計劃進(jìn)行。（3）檢查計劃執行階段。在這一階段，需要對內部審計質(zhì)量控制計劃的執行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無(wú)未執行或未很好執行計劃的題目或情況，并找出造成題目的原因；假如執行了預定的計劃，要檢查是否達到了預期的目標，若存在差距，也應找出原因，以便采取相應的改進(jìn)措施。（4）處理題目階段。在這一階段，應根據以前幾個(gè)階段所發(fā)現或存在的題目及其造成的原因，提出處理題目以及消除題目原因的措施，并保證措施的落實(shí)或執行。內部審計業(yè)務(wù)過(guò)程就是進(jìn)行內部審計質(zhì)量控制的過(guò)程。其主要有以下幾個(gè)方面。一是內部審計預備過(guò)程的控制。主要應確定內部審計項目必須有依據、確定內部審計項目應通過(guò)有關(guān)批準手續、組成合適的內部審計工作小組、需編制全面細致的內部審計實(shí)施方案和下達審計通知書(shū)。二是內部審計實(shí)施過(guò)程的控制。主要是與被審計單位有關(guān)職員進(jìn)行座談，以了解與內部審計工作有關(guān)的題目和情況，重視對被審計單位內部控制系統的檢查與評價(jià)，以便確定下一步內部審計工作的重點(diǎn)。三是內部審計結束過(guò)程的控制。主要是應對實(shí)施階段取得的審計證據進(jìn)行綜合、整理，以往粗取精，保證審計證據的充分與可靠，寫(xiě)出真實(shí)、公道、恰當的內部審計報告，根據審定的內部審計報告做出內部審計結論與決定，審計決定須公道、正當、可行，并做好后續審計工作�！　。ㄈ�）關(guān)鍵點(diǎn)控制　　所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對內部審計工作質(zhì)量具有重大的內部審計業(yè)務(wù)活動(dòng)。關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計業(yè)務(wù)環(huán)節或活動(dòng)采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和治理。關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操縱一般按下列步驟進(jìn)行：（1）找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計業(yè)務(wù)或項目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計預備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計內容和范圍，審計職員的素質(zhì)兩個(gè)方面。審計實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計內容的性質(zhì)不同確定。審計結束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合、審計報告的編寫(xiě)與出具等。盡管不同的審計業(yè)務(wù)或項目具有不同的關(guān)鍵點(diǎn)，但是，關(guān)鍵點(diǎn)在不同的審計業(yè)務(wù)或項目中也有其共同的特點(diǎn)和表現。判定是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標準有二：一是看其是否會(huì )對整個(gè)審計業(yè)務(wù)或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否輕易產(chǎn)生質(zhì)量題目。輕易產(chǎn)生審計質(zhì)量題目的業(yè)務(wù)環(huán)節或項目便是關(guān)鍵點(diǎn)，這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是一個(gè)較小的審計業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個(gè)較大業(yè)務(wù)范圍。（2）落實(shí)控制責任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后，應根據其所處具體環(huán)節和特點(diǎn)，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計職員。每個(gè)審計職員對自己所負責控制的關(guān)鍵點(diǎn)應心中有數。（3）制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部分對每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責任職員應制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時(shí)應充分分析關(guān)鍵點(diǎn)輕易發(fā)生的質(zhì)量題目以及所造成的相關(guān)影響，分析輕易發(fā)生質(zhì)量題目的原因�！　。�4）檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計質(zhì)量。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部分應對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責任職員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責任，是否達到了預想的效果，以便經(jīng)驗，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所鑒戒。（四）、審計質(zhì)量檢查和考評控制審計質(zhì)量檢查是指對己完成的或正在進(jìn)行中的審計業(yè)務(wù)或項目進(jìn)行重新查證和評價(jià)。以了解審計質(zhì)量情況，促進(jìn)審計質(zhì)量不斷進(jìn)步。對項目較小的審計業(yè)務(wù)可全面檢查，但對大的審計項目一般只就其中主要題目和重要的審計結論進(jìn)行抽查。假如審計業(yè)務(wù)規模較大，也可以組成審計檢查小組。無(wú)論是檢查職員，還是檢查小組，都應獨立于審計業(yè)務(wù)之外。審計檢查職員或小組應檢查與評價(jià)業(yè)已完成的審計活動(dòng)是否達到審計準則的要求，正在進(jìn)行的審計活動(dòng)是否符合審計計劃和實(shí)在施方案的要求，審計職員所查證的題目是否按照制度以及其他有關(guān)財經(jīng)法規的規定所做出�！　�內部審計效果是內部審計工作所取得的結果，是內部審計工作中所發(fā)生的審計投進(jìn)和審計產(chǎn)出的一種對比關(guān)系，對內部審計效果必須進(jìn)行考核和評價(jià)�？己撕驮u價(jià)內部審計工作效果是進(jìn)行內部審計質(zhì)量控制的重要內容。由于通過(guò)內部審計效果的考核和評價(jià)，可以從總體上了解內部審計工作的終極結果，才能了解過(guò)往，分析現在，猜測未來(lái)，也才能總結和把握有用的內部審計信息，發(fā)揮內部審計的提供信息的顧問(wèn)作用。要科學(xué)考評內部審計質(zhì)量首先應建立健全一個(gè)考評內部審計質(zhì)量的指標體系，以便全面正確地考核內部審計工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性?xún)煞矫嬷笜�。定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀題目重復發(fā)生率和審計處理落實(shí)率等。定性指標一般包括審計職員的素質(zhì)能否勝任審計監控工作，審計機構內部治理與控制制度是否健全有效，審計機構和職員是否及時(shí)、正確處理己查證的各種題目等。其次，制定內部審計質(zhì)量考核的具體操縱過(guò)程。最后，對考核結果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結論。在對內部審計質(zhì)量考核的基礎上，應根據考核結果對內部審計質(zhì)量?jì)?yōu)良的審計項目組及其有關(guān)職員進(jìn)行獎勵，對內部審計質(zhì)量低下的項目組及其有關(guān)職員進(jìn)行處罰，以促進(jìn)內部審計工作的質(zhì)量不斷進(jìn)步�！　。ㄎ澹┤肆�資源控制　　審計質(zhì)量控制的中心是人，以人為本、公道運用人力資源是審計質(zhì)量的保障。審計隊伍要“精”，高質(zhì)量的審計來(lái)自于高素質(zhì)的人才，要充分調動(dòng)審計干部的工作積極性和創(chuàng )造性，加強審計隊伍建設，培養、開(kāi)發(fā)、利用審計人才資源。首先，審計職員必須堅持獨立性。審計部分應建立保證審計職員獨立性的制約機制。審計職員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無(wú)應予回避的人際關(guān)系。審計部分應與被審計單位保持聯(lián)系，定期檢查審計職員有無(wú)損害獨立性原則的情況。其次，審計職員必須把握較豐富的專(zhuān)業(yè)知識和較高的工作技能，并精通所承擔的審計工作。審計部分應建立嚴格的專(zhuān)業(yè)培訓和繼續制度，對審計職員進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)培訓。第三，建立嚴格的工作考核制度，以促進(jìn)和保證審計職員能夠勝任自己的工作。此外還可以設立咨詢(xún)部分或任用專(zhuān)門(mén)人才，為審計職員提供當前業(yè)務(wù)技術(shù)信息的有關(guān)資料，使審計職員在實(shí)際工作中碰到難以解決的技術(shù)題目時(shí)，能得到協(xié)助和指導。

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