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舞弊審計理論概述與案例分析論文
一、引言
從現代審計產(chǎn)生以來(lái)，舞弊審計已經(jīng)成為審計工作的重要研究領(lǐng)域。伴隨著(zhù)審計事業(yè)的日益發(fā)展，舞弊審計在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色。對舞弊審計的日益重視，不僅是審計法等相關(guān)法律的要求，同時(shí)也是現代經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需求。舞弊審計在我國審計實(shí)踐中應廣泛的開(kāi)展。
二、舞弊審計理論概述
1.舞弊審計的概念
舞弊審計通常是指審計機構或者人員在執業(yè)過(guò)程中要始終持有謹慎態(tài)度，應用審計方法和工具，進(jìn)行舞弊研究和分析，以此來(lái)發(fā)現舞弊的一些具體行為等為最終目的的審計活動(dòng)。
2.舞弊審計的特征
舞弊審計的特征具體表現為以下三個(gè)方面。
�。�1）舞弊審計是發(fā)現性的而非論斷性的審查活動(dòng)，需要更多的是一種思維形式而不是技術(shù)方法。舞弊活動(dòng)有明確的目的，采用各種方法對其加以掩蓋，從而使審計人員不易察覺(jué)。
�。�2）審計實(shí)踐中大量使用分析性復核的方法。由于審計程序具有局限性，從而使用分析性復核方法能幫助審計人員揭露重大差錯。
�。�3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度。通過(guò)對審計工作研究得出，超過(guò) 85%的舞弊活動(dòng)是被偶然揭露的。
3.舞弊審計常用方法
�。�1）分析性復核法：分析性復核是對被審計單位重要的財務(wù)比率或發(fā)展方向進(jìn)行分析，以發(fā)現存在的不合理因素，并以此確定審計重點(diǎn)，控制審計風(fēng)險，提高工作效率，保證審計質(zhì)量。在審計實(shí)踐中，分析性復核程序貫穿于審計活動(dòng)的全過(guò)程。在審計過(guò)程中，審計執業(yè)人員使用這一審計方法對被審計單位財務(wù)狀況實(shí)施全面的研究調查，從中查找出存在潛在的錯報風(fēng)險項目，進(jìn)而有效的制定下一步審計計劃。
�。�2）實(shí)質(zhì)重于形式原則的運用。隨著(zhù)各類(lèi)上市公司財務(wù)舞弊的隱蔽日益增強，反審計能力也越來(lái)越強，許多被審單位都通過(guò)粉飾報表，比如把應收賬款填列到其他應收款科目下，延遲相關(guān)存貨入庫時(shí)間，達到粉飾財務(wù)指標的目的，這一般不容易被審計人員發(fā)覺(jué)。
�。�3）注重期末事項分析。部分企業(yè)經(jīng)常采用“截止”概念在資產(chǎn)負債表日前后調整損益，粉飾會(huì )計報表。另外，許多企業(yè)大量的第四季度調整收入，也見(jiàn)怪不怪。
4.舞弊審計重點(diǎn)審計內容
隨著(zhù)國民經(jīng)環(huán)境的迅速變遷，各個(gè)時(shí)期的舞弊會(huì )有不同的特點(diǎn)，舞弊審計的審計人員關(guān)注的審計重點(diǎn)也應有所改變。我們要緊緊把握目前審計風(fēng)險高發(fā)區確定舞弊審計的重點(diǎn)，往往能取得很大的成果。
�。�1）非常交易事項
�、倨渌麡I(yè)務(wù)收入占據企業(yè)收入絕大部分的交易事項。比如大量公司利用資產(chǎn)負債表日后調整期間產(chǎn)生非常規的銷(xiāo)售等非常交易來(lái)實(shí)現非常效益。②非貨幣性資產(chǎn)交換。很多企業(yè)的交易往往很少涉及到貨幣資金，現金流也很少，只是確認為應收賬款這一會(huì )計科目，結轉相關(guān)損益。
�。�2）重要的交易
�、俅箢~交易嚴重虧損。②非法和不合規范的投融資方式。③會(huì )計估計變更。符合會(huì )計準則的會(huì )計變更是合規的。有時(shí)候這一靈活性，往往給企業(yè)的舞弊帶來(lái)機會(huì )。④資產(chǎn)重組。審計人員對資產(chǎn)重組進(jìn)行審計是一件大的工程，它牽涉到大量的問(wèn)題。這些年來(lái)，許多公司的資產(chǎn)重組數量交易較為頻繁，也帶來(lái)了大量的風(fēng)險。
三、舞弊審計案例分析
世界通信公司是一家美國通訊公司，因財務(wù)丑聞事件而破產(chǎn)。
公司內審部門(mén)在一次例行檢查中，查出了共計 38.52 億美元的財務(wù)造假，財務(wù)舞弊丑聞被迅速揭發(fā)。美國證券管理委員會(huì )（SEC）查出世界通信公司虛構的營(yíng)收達到 90 多億美元，公司總資產(chǎn)被虛增約 110億美元。
世界通信公司財務(wù)舞弊分為如下兩種。
1.濫用各種企業(yè)準備金，通過(guò)以前各年份計提準備金，多記資產(chǎn)，沖減企業(yè)成本支出，虛增企業(yè)的利潤。調查人員已查證的相關(guān)造假金額就已經(jīng)達到 16.35 億美元。
2.通過(guò)“預付賬款”進(jìn)行掩飾，命令各分公司將原已確認為經(jīng)營(yíng)費用的成本結轉到企業(yè)固定資產(chǎn)等會(huì )計賬戶(hù)，從而降低費用、虛增利潤。
安達信會(huì )計事務(wù)所對世界通信股份有限公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，其對世通的財務(wù)舞弊負有不可推卸的重大過(guò)失審計責任，審計失敗主要分為以下兩個(gè)方面的內容：
1.審計的獨立性不強。安達信會(huì )計事務(wù)所不僅向世界通信股份有限公司提供審計業(yè)務(wù)，還提供一些財務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。雖然目前為止尚無(wú)發(fā)現相關(guān)的證據，這兩項業(yè)務(wù)有可能影響審計的獨立性。
2.缺失應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和直接的審計證據。安達信會(huì )計事務(wù)所審計世界通信的大量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計量和商譽(yù)減值測試等事項時(shí)，沒(méi)有注重相關(guān)審計的證據，缺失了必須擁有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，僅僅依賴(lài)世界通信公司做出的一些聲明文件，作為發(fā)表獨立審計意見(jiàn)的依據。
四、結束語(yǔ)
舞弊審計在當代社會(huì )發(fā)展中已經(jīng)日益體現出其存在的價(jià)值，其建設是一項持久的系統工程，作為審計人員我們必須認真謹慎。在審計執業(yè)過(guò)程當中，審計人員要高度持有職業(yè)懷疑態(tài)度，加強舞弊審計工作的開(kāi)展力度，同時(shí)，相關(guān)審計人員也要進(jìn)一步提高自身的職業(yè)素養。
參考文獻：
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