人民銀行內部審計的路徑選擇論文

　　一、人民銀行業(yè)務(wù)數據全國集中概述

　　(一)數據全國集中的概念

　　所謂數據全國集中是指依靠科技手段，將分布在各個(gè)分支機構的業(yè)務(wù)數據及其他一些相關(guān)的數據實(shí)現集中和整合，從而更高效地管理和利用資源的一種技術(shù)。在人民銀行數據集中過(guò)程中，總行建立全國統一的數據中心和災備中心，用于業(yè)務(wù)數據的處理和存儲。從技術(shù)角度來(lái)看，數據大集中使人民銀行全系統的應用軟件達到了統一管理，從而提高了技術(shù)服務(wù)的整體水平;從業(yè)務(wù)處理流程角度來(lái)看，業(yè)務(wù)處理由中心支行或省一級上收到全國數據處理中心，流程化處理更加集中;從管理角度來(lái)看，數據集中意味著(zhù)技術(shù)力量的集中，相比以前每個(gè)分支行單線(xiàn)作戰、分而治之的管理模式，數據集中可以更好地解決共享資源一致性的問(wèn)題。另外，集中處理模式使數據的利用效率得到提高，通過(guò)對集中數據深層次的挖掘，對業(yè)務(wù)數據進(jìn)行系統分析和評價(jià)，可以推動(dòng)人民銀行向決策科學(xué)化方向邁進(jìn)，不斷提高人民銀行的管理水平和工作效率。

　　(二)人民銀行業(yè)務(wù)數據全國集中的發(fā)展歷程

　　隨著(zhù)社會(huì )信息化的高速發(fā)展，為適應人民銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展需要，人民銀行總行推動(dòng)了業(yè)務(wù)數據全國集中建設。2012年，為適應財稅和金融體制改革需要，實(shí)現國庫業(yè)務(wù)、崗位流程整合而設計開(kāi)發(fā)的全新國庫會(huì )計核算數據全國集中系統(TCBS)從根本上變革了國庫會(huì )計核算模式，以一記雙訖、原子交易、事項驅動(dòng)等業(yè)務(wù)處理規則實(shí)現了“收入直達入庫、支出即時(shí)到賬、賬務(wù)統一處理、數據集中存儲和共享使用”的目標，各級國庫收、支、退、更等原始信息以及賬、簿、報表數據由此實(shí)行全國集中存儲。2013年，為強化人民銀行金融信息服務(wù)職能，推出的全新會(huì )計核算系統－中央銀行會(huì )計核算數據集中系統(ACS)，改變了核算中心是地市中心支行，數據集中是地市一級的狀況，會(huì )計核算業(yè)務(wù)改由總行業(yè)務(wù)處理中心集中處理，會(huì )計核算方式由全國分散型變革為全國“一本賬”，實(shí)現了會(huì )計核算數據和賬務(wù)處理全國集中。2013年，為適應銀行業(yè)金融機構行內系統數據大集中的發(fā)展趨勢，推出的人民銀行二代支付系統，更是使我國人民銀行系統業(yè)務(wù)數據和信息資源實(shí)現全國性大集中。由此，以電子數據為代表的信息資源集中存放模式逐漸成為各類(lèi)審計信息存儲的主流。

　　二、業(yè)務(wù)數據全國集中對人民銀行內部審計發(fā)展的影響分析

　　(一)審計覆蓋范圍可進(jìn)一步擴展

　　在人民銀行傳統內部審計項目開(kāi)展過(guò)程中，由于人力和時(shí)間限制，審計人員主要是依靠統計抽樣來(lái)開(kāi)展審計，從抽取的審計樣本入手，根據局部樣本情況來(lái)推斷整體的狀況，最終得出審計對象總體情況。抽樣技術(shù)是在審計數據獲取受限制的條件下不得不采用的一種方法。抽樣審計的效果取決于抽取樣本的隨機性。而實(shí)際上，抽樣的絕對隨機性是難以實(shí)現的，尤其是依賴(lài)于審計工作經(jīng)驗的抽樣，抽樣過(guò)程中存在的主觀(guān)偏見(jiàn)將會(huì )使得到的審計結果相差甚遠。因此，以統計抽樣的方式開(kāi)展內部審計，鑒于審計樣本抽取的有限性和隨機性，內部審計人員可能會(huì )忽視被審計單位的部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，影響了對被審計單位重大舞弊行為的全面披露，導致了較為嚴重審計風(fēng)險的存在。隨著(zhù)業(yè)務(wù)處理模式和業(yè)務(wù)數據存儲方式全國集中的發(fā)展，審計可使用的數據規模、范圍和類(lèi)型大幅增加，審計面對的信息更加豐富，審計視野將更加開(kāi)闊，審計抽樣可更加模塊化、系統化、智能化，最終可擴展至全體數據。內部審計可以不再完全依賴(lài)于抽樣分析，內部審計人員可以通過(guò)搜集、整理、分析、處理被審計單位或部門(mén)業(yè)務(wù)整體數據的方式，實(shí)現對某一單位、某一部門(mén)或某一業(yè)務(wù)的審計全覆蓋。

　　(二)審計工作模式將發(fā)生根本改變

　　一方面，審計對象將發(fā)生變化。在人民銀行傳統審計項目開(kāi)展過(guò)程中，對于賬本、憑證等紙質(zhì)資料的依賴(lài)性較強，如傳統的對國庫、營(yíng)業(yè)室等專(zhuān)業(yè)的審計就主要是抽取重要時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的報表、憑證等進(jìn)行，現場(chǎng)審計的大部分時(shí)間都用于翻閱憑證、報表等紙質(zhì)材料。業(yè)務(wù)數據全國集中后，業(yè)務(wù)信息均以電子化形式集中存儲，審計過(guò)程中對憑證、賬本、報表等紙質(zhì)資料的審計將成為審計過(guò)程中較小的一部分，更多的將是對被審計單位的業(yè)務(wù)電子數據和網(wǎng)絡(luò )信息等開(kāi)展審計。另一方面，審計資料的獲取方式也將發(fā)生改變。審計所需資料的調閱不再僅是向被審計單位調閱紙質(zhì)材料，而且還需要向全國數據存儲中心獲取有關(guān)業(yè)務(wù)電子數據。此外，審計工作組織方式將發(fā)生改變。由于全國數據集中使得數據規模大幅增加、數據結構異常復雜，對于全國集中數據的審計和分析將需要依靠信息化審計工具來(lái)完成，審計工作方式將由“現場(chǎng)+人工”的方式向“非現場(chǎng)+信息化”的方式轉變。

　　(三)審計效率和質(zhì)量將根本性提升

　　業(yè)務(wù)數據全國集中存儲后，內部審計人員可以在審前準備階段，通過(guò)現代化信息技術(shù)對整體業(yè)務(wù)數據進(jìn)行事先整理、深入挖掘和全面分析，將主要的問(wèn)題疑點(diǎn)審查出來(lái)，然后交由現場(chǎng)審計人員進(jìn)行核實(shí)，有效提高現場(chǎng)審計的針對性、準確性和審計發(fā)現能力，降低現場(chǎng)審計所需資源和成本，縮短審計周期，提高審計效率和效果;可以通過(guò)對業(yè)務(wù)數據的全面篩查和分析，實(shí)現跨部門(mén)、跨區域信息的關(guān)聯(lián)，系統性地監測業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險變化趨勢，前瞻性地提出審計建議，有效提高審計質(zhì)量;可以通過(guò)快速獲取、動(dòng)態(tài)處理和深度挖掘分析業(yè)務(wù)數據，及時(shí)、動(dòng)態(tài)掌握被審計單位或部門(mén)整體風(fēng)險狀況，通過(guò)對被審計單位業(yè)務(wù)的持續關(guān)注、動(dòng)態(tài)風(fēng)險評估及全面審計發(fā)現分析等，有效識別被審計單位業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，提高審計監督的實(shí)效性。

　　(四)審計職能將得到進(jìn)一步發(fā)揮

　　審計大量完整的業(yè)務(wù)數據集將有利于全方位摸清某專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域、某業(yè)務(wù)部門(mén)或某項具體業(yè)務(wù)的現狀、存在問(wèn)題及未來(lái)的發(fā)展趨勢，由此得出的審計分析和建議將更利于提高決策的科學(xué)性和精確性，提升預測預警能力，充分發(fā)揮內部審計服務(wù)于央行治理的作用。同時(shí)，隨著(zhù)數據大集中，內部審計的成果除了包含審計分析和審計建議的內部審計報告外，還可包括審計人員在采集、挖掘、分析和處理大量業(yè)務(wù)數據的過(guò)程中，找出的業(yè)務(wù)方面的共性問(wèn)題、內在規律和發(fā)展趨勢，以及根據這些問(wèn)題、規律和趨勢為被審計單位所提供的關(guān)聯(lián)分析、數據證明和決策建議，這些成果都將有利于被審計單位管理制度和機制的改進(jìn)完善。此外，人民銀行業(yè)務(wù)數據大集中突破了國庫、營(yíng)業(yè)室、貨幣金銀等不同業(yè)務(wù)職能部門(mén)之間的“隔離欄”，對跨區域、跨部門(mén)、跨業(yè)務(wù)及跨風(fēng)險信息進(jìn)行了關(guān)聯(lián)、共享和整合。對這些整合數據的審計，可以幫助內部審計部門(mén)準確定位影響被審計對象目標實(shí)現的風(fēng)險，向業(yè)務(wù)主管部門(mén)提供更利于決策的相關(guān)建議，促進(jìn)審計咨詢(xún)職能的發(fā)揮。

　　三、數據全國集中環(huán)境下有效開(kāi)展內部審計的制約瓶頸分析

　　(一)審計理念尚需進(jìn)一步轉變

　　雖然人民銀行業(yè)務(wù)數據基本實(shí)現了全國集中，但利用集中存儲的業(yè)務(wù)電子數據對單位開(kāi)展全面審計和進(jìn)行整體評價(jià)仍處于不斷探索改進(jìn)階段。近年來(lái)人民銀行開(kāi)展的履職、內控等全面性審計項目，仍是按照業(yè)務(wù)條線(xiàn)來(lái)劃分審計內容的。由于單純的某項業(yè)務(wù)數據可能無(wú)法完整呈現被審計單位的全貌，因此這些全面性審計的結果往往不能很好地體現全面性的特點(diǎn)。部分內部審計人員，特別是基層行內部審計人員由于專(zhuān)業(yè)知識和審計經(jīng)驗影響，使得個(gè)別行的審計尚停留在翻閱憑證查找問(wèn)題，分專(zhuān)業(yè)分部門(mén)開(kāi)展的階段，對于如何應用集中的電子數據開(kāi)展審計的了解尚不全面。這些大量復雜的數據應該怎么用以及可以用來(lái)做什么，如何利用大量完整的跨部門(mén)數據對審計單位作出整體評價(jià)和進(jìn)行風(fēng)險預測還需要審計人員的進(jìn)一步探索和實(shí)踐。審計人員的審計視角還需要由識別單業(yè)務(wù)條線(xiàn)風(fēng)險向全面識別整體風(fēng)險轉變。

　　(二)大量復雜數據的高效應用需進(jìn)一步探索實(shí)踐

　　想要高效應用大量集中存儲的業(yè)務(wù)數據來(lái)開(kāi)展審計，對數據進(jìn)行有效的挖掘和分析是關(guān)鍵。業(yè)務(wù)數據的全國集中加大了數據分析的難度，特別是對重點(diǎn)及敏感數據審計的難度。業(yè)務(wù)數據存在的廣泛性使得內部審計人員無(wú)法精確找準審計重點(diǎn)并進(jìn)行有效分析判斷，數據結構的復雜性使得內部審計人員在短時(shí)間內難以掌握各類(lèi)數據表間的關(guān)聯(lián)關(guān)系并全面了解數據的內涵。如何利用跨部門(mén)、跨業(yè)務(wù)、多層級、多領(lǐng)域的業(yè)務(wù)數據，從廣度和深度兩個(gè)維度上探索應用現代數據分析方法，在理解全量數據的基礎上，抓出重點(diǎn)數據、深度挖掘數據、科學(xué)分析數據并找出存在的問(wèn)題并沒(méi)有多少可供借鑒的成功經(jīng)驗。由此可見(jiàn)，在數據分析上缺少思路是當前數據集中模式下有效開(kāi)展審計的一項難題。

　　(三)審計技術(shù)和手段的不足

　　在業(yè)務(wù)數據全國集中環(huán)境下，對大量復雜業(yè)務(wù)數據的篩選、挖掘和分析，僅靠審計人員以人工的方式進(jìn)行是不現實(shí)的，傳統的審計技術(shù)和方法顯得效率低下和無(wú)法實(shí)施。雖然人民銀行總行已開(kāi)發(fā)計算機輔助審計系統來(lái)實(shí)現對全國集中數據的審計和分析，但這一系統當前還主要是針對國庫業(yè)務(wù)，其功能主要是篩選審計疑點(diǎn)，數據挖掘和分析的功能還不完善。因此，要對大量集中存儲的業(yè)務(wù)數據開(kāi)展審計尚需要內部審計人員不斷創(chuàng )新審計方法和手段，利用現代信息技術(shù)開(kāi)發(fā)全新的審計工具。

　　(四)審計人員能力的欠缺

　　業(yè)務(wù)數據的全國集中使得數據外延擴大，內部審計面對的業(yè)務(wù)和參數變得更加寬泛，這對內部審計人員的能力提出全新的要求。內部審計人員如果未掌握業(yè)務(wù)基礎知識，未經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的計算機知識和技能訓練，對業(yè)務(wù)數據環(huán)境和系統工具不夠熟悉，對業(yè)務(wù)系統的參數缺乏了解，習慣依靠傳統數據庫查詢(xún)技術(shù)而未掌握數據信息抽取、模糊匹配、挖掘分析等新技術(shù)，將難以駕馭新的數據集中審計形式，最終將極大地制約著(zhù)內部審計作用的充分發(fā)揮。

　　四、業(yè)務(wù)數據全國集中模式下改進(jìn)內部審計的路徑選擇

　　(一)樹(shù)立總體審計思維

　　在業(yè)務(wù)管理數據全國集中模式下，為使對某一單位的全面審計和總體評價(jià)成為可能，審計人員要轉變審計思維，走出賬項基礎性審計的框框，樹(shù)立整體審計概念，在關(guān)注業(yè)務(wù)合規性的同時(shí)，更多的從全局角度觀(guān)察和思考問(wèn)題，從多個(gè)角度、全體方位和整體流程進(jìn)行分析判斷，在電子數據審計分析驅動(dòng)下，通過(guò)同時(shí)獲得其他部門(mén)或單位的數據信息、實(shí)行全覆蓋審計來(lái)輔助支撐被審計單位整體信息的呈現，最終實(shí)現對單位的總體性審計和評價(jià)。

　　(二)建立業(yè)務(wù)數據采集和管理機制

　　人民銀行數據全國集中后，國庫、營(yíng)業(yè)室等業(yè)務(wù)部門(mén)的數據均集中保存在全國數據中心，分支行在審計過(guò)程中要獲得審計數據需要通過(guò)總行內審部門(mén)來(lái)協(xié)調完成，在這一數據獲取過(guò)程中，涉及各級行多個(gè)部門(mén)的溝通協(xié)調，程序較復雜。此外，掌握大量業(yè)務(wù)數據的內部審計部門(mén)，數據存儲、使用過(guò)程中的保密管理和風(fēng)險防范是一項重要工作，需要審計人員高度重視。因此，為保證審計所需數據的順利獲取和數據存儲使用的安全性，需要建立業(yè)務(wù)數據采集和管理機制，通過(guò)制度規范的方式確保審計數據獲取的及時(shí)性、完整性、有效性和安全性。

　　(三)加大數據分析工具研究力度

　　隨著(zhù)人民銀行業(yè)務(wù)處理信息化和業(yè)務(wù)數據大集中的發(fā)展，傳統的以人工方式孤立分析數據、單純依靠經(jīng)驗發(fā)現問(wèn)題的審計方式已無(wú)法適應現代審計工作的需要。創(chuàng )新審計手段和完善審計方法是使人民銀行內部審計工作適應業(yè)務(wù)信息化和業(yè)務(wù)數據集中化的有效措施之一。在數據大集中環(huán)境下，只能實(shí)現一般關(guān)系型查詢(xún)分析的AO和數據庫查詢(xún)軟件不再適合，要想真正從多源異構、紛繁復雜的大數據中挖掘出其蘊含的價(jià)值，并對未來(lái)提出合理預測和建議，需要引入數據綜合分析軟件。人民銀行各級行內審部門(mén)要推進(jìn)數據全國集中環(huán)境下的審計信息化建設，充分利用信息系統和工具將檢查范圍擴展至全部數據庫，拓展審計的高度、寬度、深度;要開(kāi)發(fā)供審計人員使用的綜合性數據分析平臺，整合簡(jiǎn)單易用的數據分析工具的同時(shí)，加大審計數據分析模型和軟件的研究力度，開(kāi)發(fā)適合審計人員操作、能夠切實(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的數據分析模型或系統化軟件，使普通審計人員通過(guò)綜合分析平臺，就能夠依托大數據處理分析技術(shù)，運用聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)分析等新方法，開(kāi)展跨領(lǐng)域的數據對比分析，實(shí)現從整體視角對審計對象進(jìn)行較為全面立體的評判，提高發(fā)現問(wèn)題的概率和審計的效率，降低審計風(fēng)險。

　　(四)強化審計人才隊伍培養

　　一方面，要培養一批既懂計算機技術(shù)又懂審計業(yè)務(wù)的復合型人才隊伍，加強對數據全國集中環(huán)境下審計目標與思路的研究，更新審計理念與方法，重新構建、開(kāi)發(fā)并優(yōu)化數據審計工具和分析模型。另一方面，要抽調同時(shí)掌握計算機技術(shù)、業(yè)務(wù)知識和審計要領(lǐng)的骨干，建立一支專(zhuān)業(yè)數據分析隊伍，強化指導、培訓、調研和實(shí)踐，使其了解各部門(mén)的主要業(yè)務(wù)流程，摸清各信息系統運行特點(diǎn)，詳細了解系統數據庫的種類(lèi)、版本、數據量、存儲及備份方式等信息，熟悉各類(lèi)數據結構，掌握各種數據分析方法，最終形成一支專(zhuān)業(yè)的數據分析團隊。

　　(五)充分利用數據分析結果，提高審計成果應用效果

　　一方面，要從單一審計報告向綜合審計成果應用發(fā)展，改變對單一領(lǐng)域風(fēng)險進(jìn)行報告的方式，通過(guò)對全量業(yè)務(wù)數據不斷深入的挖掘和及時(shí)、連續的分析，以更加綜合的視角，從更高的層面和更廣的范圍，提出更具針對性、系統性、前瞻性和戰略性的審計建議。另一方面，在發(fā)揮確認職能的同時(shí)促進(jìn)咨詢(xún)職能的發(fā)揮。內部審計作為人民銀行內部控制和風(fēng)險管理的確認者，在業(yè)務(wù)風(fēng)險管理中除提供確認服務(wù)外，還要為業(yè)務(wù)管理部門(mén)提供咨詢(xún)服務(wù)。內部審計人員要通過(guò)對大量整體數據進(jìn)行多角度和深層次分析，得到對業(yè)務(wù)的完整概貌和對業(yè)務(wù)未來(lái)發(fā)展的預測，向業(yè)務(wù)主管部門(mén)提出更具參考價(jià)值的意見(jiàn)建議，進(jìn)一步發(fā)揮咨詢(xún)職能。

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