淺談基層審計機關(guān)《審計項目質(zhì)量控制辦法》留意的題目

《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》自2004年4月1日起，在審計署機關(guān)及其派出機構試行，地方審計機關(guān)一般在2005年度有選擇地試行，現針對縣（區）審計局的特點(diǎn)，扼要談一談實(shí)施該辦法應留意的。

　　一、審計實(shí)施方案的編制及留意事項

　�。ㄒ唬�對縣（區）審計局來(lái)說(shuō)，僅需要編制審計實(shí)施方案，而不必編制審計工作方案。

　�。ǘ�）審前調查是編制好審計實(shí)施方案的重要條件

　　由于縣（區）審計局對被審計單位相關(guān)情況都比較了解，故審前調查應著(zhù)重了解以下幾個(gè)方面：相關(guān)的內部控制及執行情況、重大政策選用及變動(dòng)情況、以往接受審計情況。審前調查應當重點(diǎn)收集與審計項目有關(guān)的下列資料：、法規、規章和政策、銀行帳戶(hù)、會(huì )計報表及其它有關(guān)會(huì )計資料、重要會(huì )議記錄和有關(guān)文件、審計檔案資料。

　�。ㄈ�）進(jìn)行初步性復核，以確定重要性水平和評估審計風(fēng)險

　　1.初步分析性復核

　　對于審前調查所把握的信息，應進(jìn)行初步分析性復核，運用其了解的被審計單位基本情況，揭示其財政、財務(wù)收支中可能存在的重要錯誤。

　�。�1）分析性復核的定義：指審計職員對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、指標進(jìn)行分析，并對異常項目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計。

　�。�2）進(jìn)行分析性復核時(shí)應關(guān)注以下資料：同行業(yè)資料，被審計單位前期同類(lèi)資料，被審計單位的計劃、預算、定額等資料，審計職員根據職業(yè)判定估計的數據資料，干部職工反映的有關(guān)情況。

　　2.確定重要性水平

　　審計職員在編制審計實(shí)施方案時(shí)，還應當利用審前調查的結果，確定審計項目的重要性水平，以決定審計測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　�。�1）審計重要性定義：指被審計單位財政、財務(wù)收支及相關(guān)會(huì )計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以信息使用者的判定或決策以及審計目標的實(shí)現。

　　一般來(lái)說(shuō)，重要性是指會(huì )計信息漏報或錯報的嚴重程度，其表現形式是金額額度。

　�。�2）確定重要性水平應關(guān)注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規對財務(wù)會(huì )計的要求，被審計單位的性質(zhì)、規模和業(yè)務(wù)范圍、內部控制與審計風(fēng)險的評估結果、會(huì )計報表各項目的。

　　重要性水平的高低會(huì )影響審計工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計證據越多，審計工作量也越大，重要性和審計風(fēng)險之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

　　確定重要性水平是為了審計抽樣的規模。因此，要求寫(xiě)進(jìn)審計實(shí)施方案。

　　3.評估審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計職員沒(méi)有發(fā)現，作出不恰當審計結論的可能性。

　　審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

　　審計風(fēng)險評估的結果應當寫(xiě)進(jìn)審計實(shí)施方案，一方面成為設計符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序的直接根據，另一方面，用以指導審計職員開(kāi)展抽樣審計。

　�。ㄋ模�審計實(shí)施方案的審批與內容

　　對縣（區）審計局來(lái)說(shuō)，審計實(shí)施方案由審計組具體負責編制，交局務(wù)會(huì )議審議后，由分管局長(cháng)批準。

　　審計實(shí)施方案內容：編制的依據；被審計單位的名稱(chēng)和基本情況；審計目標；重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；審計范圍、內容、重點(diǎn)以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；預定的審計工作起止時(shí)間；審計組長(cháng)、審計組員及其分工；編制的日期；

　　其他相關(guān)內容。

　　二、審計證據的質(zhì)量控制中應留意的題目

　�。ㄒ唬┝粢馐占�多種形式的審計證據。審計職員在收集書(shū)面證據的同時(shí)，還應留意收集實(shí)物證據、視聽(tīng)證據或數據、口頭證據鑒定和勘驗證據，需說(shuō)明的是，一般情況下，口頭證據本身并不足以證實(shí)事情的***，不能直接用來(lái)證實(shí)審計事項，但可作為審計線(xiàn)索，為證實(shí)審計事項服務(wù)。

　�。ǘ�）留意審計證據的證實(shí)力。也就是說(shuō)，審計證據必須具備客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和正當性。

　�。ㄈ�）留意采用多種方法取證。新的經(jīng)濟形勢下，除審計職員通常所用的檢查方法以外，還應采用監盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)、函證、計算和分析性復核等多種方法。

　�。ㄋ模┝粢鈱徲嬜C據的簽名、蓋章。審計職員取得的審計證據，應當由證據提供者簽名或蓋章；不能取得證據提供者簽名或蓋章的，審計職員應當注明原因。不能取得證據提供者簽名或蓋章的，該審計證據仍然有效。假如證據提供者對審計職員的認定有異議，審計職員應當進(jìn)行核實(shí)。對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。

　　三、審計日記、審計工作底稿質(zhì)量控制中應留意的

　�。ㄒ唬�審計日記：審計日記制度是審計質(zhì)量控制辦法中的一個(gè)亮點(diǎn)，也是審計職員實(shí)施步驟變化最大的一個(gè)地方。編寫(xiě)審計日記應明確的以下題目。

　　1.審計組每個(gè)審計職員都編寫(xiě)自己的審計日記；

　　2.審計日記是從審計現場(chǎng)實(shí)施時(shí)開(kāi)始，按時(shí)間順序逐日編寫(xiě)；

　　3.審計日記按規定的格式編寫(xiě)，包含七個(gè)方面的；

　　4.編寫(xiě)審計日記的重點(diǎn)是審計工作具體內容。即一是審計事項的名稱(chēng)；二是實(shí)施審計步驟和；三是審計查閱的資料名稱(chēng)和數目；四是審計職員的專(zhuān)業(yè)判定和查證結果，這一點(diǎn)非常重要，它是判定審計職員專(zhuān)業(yè)水平的重要方面。也就是說(shuō)，在過(guò)往查閱、摘抄被審計單位帳薄的基礎上進(jìn)行回納和。

　　5.審計日記后一般不附審計證據。但是，假如審計職員以為某些審計證據重要，也可以附審計證據。

　�。ǘ�）審計工作底稿

　　1.編制審計工作底稿的條件。即“被審計單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結論有重要的審計事項，審計職員應當在編寫(xiě)審計日記的基礎上，編制審計工作底稿�！币簿褪钦f(shuō)，在實(shí)施審計中發(fā)現題目的，對審計結論又有重要影響的就編底稿。

　　2.審計工作底稿的八要素。（1）被審計單位名稱(chēng)；（2）審計事項；（3）會(huì )計期間或者截止日期；（4）審計職員及編制日期；（5）審計結論或者審計查出題目摘要及其依據。即：簡(jiǎn)單描述審計結論或者審計查出題目的性質(zhì)、金額、數目、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內容以及相關(guān)依據。（6）復核職員、復核意見(jiàn)及日期；（7）索引號及日期；（8）附件。

　　3.審計工作底稿后面，應附審計證據。

　　四、審計報告的質(zhì)量控制應留意的題目

　�。ㄒ唬┬碌膶徲媹蟾嫠�引起的審計文書(shū)的變化

　　1.新的審計報告是審計機關(guān)對外發(fā)布的審計結果文書(shū)。取消了“審計意見(jiàn)書(shū)”，保存了“審計決定書(shū)”，并將“審計建議書(shū)”和“移送處理書(shū)”合并為“審計移送處理書(shū)”；在內容上，包括過(guò)往的審計報告、審計決定書(shū)、審計意見(jiàn)書(shū)、審計建議書(shū)和移送處理書(shū)的全部?jì)热荨?BR>
　　2.新的審計報告要求明確被審計單位的會(huì )計責任和審計責任劃分題目；

　　3.新的審計報告進(jìn)一步夸大和規范了審計評價(jià)意見(jiàn)。也就是說(shuō)，審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)，對審計過(guò)程中未涉及、審計證據不充分、評價(jià)依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計意見(jiàn)。

　�。ǘ�）三級復核制度和審計業(yè)務(wù)會(huì )議制度是進(jìn)步審計報告質(zhì)量的重要途徑

　　1.二級復核制度即審計組組長(cháng)、審計組所在部分、法制工作機構的復核。由于縣區審計局職員有限，其內設部分或法制工作機構可能沒(méi)有，但兩級復核必須保證：一是審計組組長(cháng)和審計組員之間的復核；二是審計局負責人對審計組的復核。

　　2.堅持召開(kāi)審計業(yè)務(wù)會(huì )議制度。審計結束后，先由審計組召開(kāi)審計業(yè)務(wù)會(huì )議，在充分討論的基礎上，形成審計報告（征求意見(jiàn)稿），在征求意見(jiàn)后，由局領(lǐng)導召開(kāi)審計業(yè)務(wù)會(huì )議，對審計報告（征求意見(jiàn)稿）及被審計單位意見(jiàn)進(jìn)行充分討論，形成審計業(yè)務(wù)會(huì )議決定，在此基礎上修改審計報告、審計決定書(shū)和審計移送處理書(shū)。

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