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淺析內部審計在風(fēng)險管理中的作用
公司的目標在于增值，管理成功的重要標志是具備較強的風(fēng)險應變能力。內部可以幫助管理層發(fā)現、評估重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)建立完善恰當的風(fēng)險管理過(guò)程及程序，推動(dòng)這些過(guò)程和程序充分地運作，保持有效的控制。一、公司風(fēng)險管理的必要性與風(fēng)險管理過(guò)程的目標
(一)實(shí)行風(fēng)險管理的必要性
競爭能力關(guān)系到公司的生存與發(fā)展，競爭必然帶來(lái)風(fēng)險。由于未來(lái)的不確定性，管理層對戰略計劃預算的決策、組織實(shí)施、資源利用效果和效益難以把握，因而實(shí)現目標的管理過(guò)程客觀(guān)存在風(fēng)險，有必要實(shí)行風(fēng)險管理。
“風(fēng)險”是指某種不利因素產(chǎn)生的可能性，其衡量標準是遭受損失的后果與可能性�！帮L(fēng)險”具有雙面性，它既可能帶來(lái)?yè)p失(負面影響)，也可能帶來(lái)機會(huì )(正面影響)。公司是以盈利為目的的法人實(shí)體，目標是維護信譽(yù)與價(jià)值。公司可能面臨的風(fēng)險有：⑴組織風(fēng)險。組織結構和戰略目標的適應程度。⑵企業(yè)、人員素質(zhì)對競爭環(huán)境的適應及全員對戰略目標和管理政策決策的認同程度。⑶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。不地獲取或無(wú)效利用資源。⑷采用新技術(shù)風(fēng)險。包括革新高于收益，技術(shù)周期過(guò)短或運用新技術(shù)干擾日常工作。⑸信譽(yù)風(fēng)險。產(chǎn)品或服務(wù)不受歡迎，媒體負面宣傳等使公司信譽(yù)受損。⑹內部控制風(fēng)險。對記錄、程序及數據文件等的接觸，缺乏權限控制及核算錯誤和舞弊行為。⑺業(yè)績(jì)評價(jià)風(fēng)險。以不適當的標準體系衡量業(yè)績(jì)，或未對經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)定期進(jìn)行獨立的審查，影響公司的效益、效率和效果。⑻資產(chǎn)安全。因授權和分工不當影響資產(chǎn)的保護。⑼使用錯誤或片面的信息資料導致決策失誤。⑽活動(dòng)偏離政策、計劃、程序，影響目標和任務(wù)的完成。
各種風(fēng)險因素由于客觀(guān)條件的綜合作用，表現為風(fēng)險征兆，如不及時(shí)控制其變化趨勢和觸發(fā)條件，將給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。實(shí)行風(fēng)險管理，建立風(fēng)險控制體系，可轉化風(fēng)險影響，爭取有利后果。對風(fēng)險來(lái)源、可能的風(fēng)險事件和風(fēng)險征兆預測分析后，采取風(fēng)險應對措施是風(fēng)險管理過(guò)程關(guān)鍵所在，包括通過(guò)消除風(fēng)險起因來(lái)規避某一特定威脅，如強化控制降低風(fēng)險，通過(guò)合作者分擔或投保轉移風(fēng)險，采取調整回報率或其它措施來(lái)減輕風(fēng)險損失。管理層在比較控制、規避風(fēng)險的成本和預幣值，權衡利弊后接受剩余風(fēng)險。
(二)評價(jià)公司實(shí)現風(fēng)險管理過(guò)程的目標
公司管理層出于了解和處理所面對風(fēng)險的需要，必須建立機制以識別、分析與管理相關(guān)的風(fēng)險，稱(chēng)之為風(fēng)險管理過(guò)程。內部審計評價(jià)風(fēng)險管理的充分性，應取得審計證據，確認是否達到風(fēng)險管理過(guò)程的五個(gè)主要目標，即：⑴找出影響經(jīng)營(yíng)戰略與業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險，按風(fēng)險大小排序；⑵管理層和審計委員會(huì )已經(jīng)確定了公司可以接受的剩余風(fēng)險，包括為實(shí)現戰略目標而接受的風(fēng)險；⑶設計和實(shí)施了降低風(fēng)險的內控活動(dòng)，把風(fēng)險降低和控制在管理層和審計委員會(huì )可以接受的水平上；⑷持續地觀(guān)測監督活動(dòng)，定期對風(fēng)險的控制及有效性進(jìn)行再評估，降低管理風(fēng)險；⑸管理層定期聽(tīng)取風(fēng)險管理過(guò)程的結果報告。公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程應該包括定期向有相關(guān)利益各方傳達風(fēng)險預測、風(fēng)險戰略和控制情況。最后，管理層所應用的特定風(fēng)險管理過(guò)程必須適合該公司的，管理風(fēng)格以及工作目標。
二、內部審計在風(fēng)險管理中的優(yōu)勢
內部審計處于相對獨立的地位和在管理過(guò)程中特定的職能，在評價(jià)內部控制、協(xié)助建立健全風(fēng)險控制過(guò)程方面具有諸多優(yōu)勢和重要作用。
首先，內部審計以推進(jìn)公司規范化運作和管理，優(yōu)化內控環(huán)境，增加公司價(jià)值為目的，具備服務(wù)內向性的定位優(yōu)勢。相對于國家審計與中介審計，內審始終圍繞增加公司價(jià)值開(kāi)展工作，目標定位是“管理，效益”。它與公司的生存發(fā)展息息相關(guān)。它熟悉管理過(guò)程、貼近內部管理，是規范經(jīng)營(yíng)管理的助推器。
其二，內部審計是一個(gè)持續的內部監督服務(wù)過(guò)程，是現代企業(yè)管理的重要職能，其作用是其它職能部門(mén)無(wú)法替代的。內部審計處于公司各職能部門(mén)或所屬分支機構之間，不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有相對的獨立性。因此，內審不僅要抓好以評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其信息的真實(shí)性、合規性為主要內容的基礎審計，還要利用基礎審計資料，通過(guò)開(kāi)展對各種信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、資源有效利用的全面審計活動(dòng)，評價(jià)內控制度的健全性、遵循性、科學(xué)性；保證戰略目標和計劃、各種政策、制度、程序得以貫徹執行；檢查公司目標的完成情況和運營(yíng)的效率、效果與效益，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并抓好整改促進(jìn)規范化管理。
其三，實(shí)行內部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的需要。公司外部環(huán)境的快速變化和成本壓力、諸多風(fēng)險因素給管理層危機感，需要建立內部權力制衡機制和激勵約束機制，以保證公司控制政策、程序和控制活動(dòng)的實(shí)施。內部審計通過(guò)內控制度的評價(jià)，對公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險識別和評價(jià)，符合公司化經(jīng)營(yíng)管理的需要。內審職責是采取系統化、規范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險管理過(guò)程，強化內部控制，改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，通過(guò)審計及時(shí)發(fā)現風(fēng)險，報告預測后果，提請管理層關(guān)注風(fēng)險、科學(xué)決策，完善管理、提高效率，轉化風(fēng)險負面影響，利用風(fēng)險機會(huì )提升企業(yè)競爭能力和應變能力，從而實(shí)現公司目標。
三、內部審計在風(fēng)險管理過(guò)程如何發(fā)揮作用
(一)內部審計應熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，有效識別風(fēng)險。
內審熟悉公司業(yè)務(wù)流程和管理過(guò)程，因而具備有效識別風(fēng)險，分析影響的優(yōu)勢。如“中油”是集科研、勘探、開(kāi)采、生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售為一體的境外，業(yè)務(wù)流程包括資金流、物流、人才流、信息流，能源流等。確定發(fā)展目標、資源的取得與配置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jì)考核控制等管理多個(gè)過(guò)程貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程�？偛客ㄟ^(guò)預算管理制度及業(yè)績(jì)考核、用人激勵機制，將風(fēng)險壓力層層傳遞，實(shí)施各種應對風(fēng)險的控制活動(dòng)。如“中油”所屬某銷(xiāo)售分公司是委托法人，承擔的經(jīng)營(yíng)管理職能不全面。其經(jīng)營(yíng)職能是加快流通速度，完成商品流通，降低費用、實(shí)現優(yōu)良價(jià)值，贏(yíng)得市場(chǎng)與效益最大化。其面臨的風(fēng)險主要有以下幾方面：(1)建設投資風(fēng)險；(2)庫存商品風(fēng)險；(3)推介與促銷(xiāo)“雙贏(yíng)”的風(fēng)險；(4)企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險；(5)資金管理風(fēng)險；(6)是業(yè)績(jì)評價(jià)和用人激勵機制風(fēng)險；(7)內部控制風(fēng)險；(8)實(shí)際活動(dòng)偏離計劃、預算的風(fēng)險；(9)。
(二)以風(fēng)險評估為基礎，優(yōu)選審計項目。
內部審計范圍包括檢查、評價(jià)籌資投資管理、經(jīng)濟運行與資產(chǎn)安全、資金管理及會(huì )計核算等管理過(guò)程的內部控制效果與效益。審計計劃和項目選擇，應以風(fēng)險評估結果確定優(yōu)先順序。只要存在風(fēng)險暴露，不管其表現為實(shí)際業(yè)務(wù)偏離計劃預算、資產(chǎn)的潛在損失還是管理與會(huì )計信息的錯報，都應列為審計重點(diǎn)排序。風(fēng)險影響類(lèi)似的選機率較高的，風(fēng)險機率相近的選征兆明顯的。有違規跡象或狀況不佳，或業(yè)績(jì)與預算差距較大、資產(chǎn)或投資額大、審計間隔較長(cháng)、高層管理人事調整、變更經(jīng)營(yíng)預算或業(yè)務(wù)流程等，都可作為首選審計對象。
(三)內部審計的重點(diǎn)是進(jìn)行管理過(guò)程的內控審計。
內部審計應幫助管理層有效識別風(fēng)險因素，相應調整經(jīng)營(yíng)策略和強化內部控制，進(jìn)行各項克服風(fēng)險的活動(dòng)，適時(shí)將“威脅”轉化為“機會(huì )”。內部控制是保證公司達到目標的有效的控制系統和必要手段，其總體設計應以風(fēng)險評估為依據，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評價(jià)、控制活動(dòng)、信息和溝通。管理層利用內部控制設計公司組織機構、崗位設置與管理運行機制，建立各種控制政策、程序和措施，運營(yíng)過(guò)程授權、操作、監控，崗位責權分離，防止或發(fā)現公司職員履行職責時(shí)的重大違規行為和虛假信息，保證資產(chǎn)安全和核算真實(shí)；了解目標實(shí)施情況、適時(shí)糾正偏離行為，保證管理各個(gè)過(guò)程，流程各個(gè)環(huán)節的活動(dòng)圍繞組織目標進(jìn)行。
內部要檢查內部控制的設置合理性與執行情況、控制效果，特別關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內控不健全區域的潛在威脅，發(fā)現、剖析、糾正經(jīng)營(yíng)缺陷，通過(guò)持續監督與評價(jià)，達到控制目的，確保目標與預算如期完成。進(jìn)行基礎審計、經(jīng)營(yíng)審計進(jìn)而開(kāi)展管理審計，都應從與之相關(guān)的內部控制找準審計切入點(diǎn)，評價(jià)控制系統的充分性和有效性�？蓪�、資金、預算管理控制內容作為審計重點(diǎn)范圍。(1)固定資產(chǎn)投資內部控制審計。投資管理過(guò)程不確定因素多，風(fēng)險機率較高，風(fēng)險管理過(guò)程要預測分析立項可研、決策、招投標發(fā)包、工程概算、預算、決算和資金使用及項目運營(yíng)后評估各個(gè)控制環(huán)節存在的風(fēng)險類(lèi)型、機率及影響，采取應對措施，實(shí)行有效內部控制。(2)資金管理內控制度審計。資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，不能及時(shí)回收貨款或反映債權的信息失真，會(huì )嚴重影響到資源及時(shí)配置并增大進(jìn)貨，延長(cháng)商品流轉期、延誤價(jià)值實(shí)現，影響資金的周轉安全及使用效果。許多審計事例說(shuō)明，造成資金損失的原因在于資金管理內控的不完善和業(yè)務(wù)流程授權和監控環(huán)節職責不到位，關(guān)鍵崗位缺少相互牽制。完善管理的途徑是強化內部控制，對資金、信息的接觸實(shí)行授權與權限管理，優(yōu)化核算，建立健全有關(guān)管理規定及責任追究制度，確保信息真實(shí)完整，資金運行效益良好。(3)實(shí)行預算管理全過(guò)程控制審計。實(shí)施預算管理審計要測試、評價(jià)預算編制、實(shí)施、調整糾偏三個(gè)過(guò)程的內部控制。首先要檢查有無(wú)預算管理組織，編制是否以銷(xiāo)售預算為基礎、采用零基方式分項細化及按程序編制與調整預算；二是檢查事中控制效果及應變預算方案與例外事項應急措施，確定預算管理機制的有效性和預算完成進(jìn)度；三是評價(jià)內部激勵、監督機制的實(shí)際效能，加強事中控制，保證公司目標的完成。
為達到內控目標：①實(shí)行嚴格的組織控制，適時(shí)修正設計不合理的崗位職責與制度、規程。②強化檢查控制。建立信息反饋系統，揭示失控或舞弊及原因，并運用激勵機制獎懲。③設立有預警功能的“應急方案”，補救偏離目標行為的負面影響，降低風(fēng)險損失。④為實(shí)現計劃目標、遵守政策，應評價(jià)控制的實(shí)施效果和效率，促進(jìn)系統的完善，優(yōu)化風(fēng)險管理環(huán)境。
四、推進(jìn)構建風(fēng)險管理框架進(jìn)程，增強企業(yè)抗風(fēng)險能力
在公司持續變革的進(jìn)程中，審計要相應轉型，拓展參與風(fēng)險管理的深度與廣度，科學(xué)預測評估風(fēng)險因素，促進(jìn)公司建立風(fēng)險管理框架，幫助管理層化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提升企業(yè)信譽(yù)，維護公司價(jià)值。
(一)內部審計發(fā)展要多方位轉變，營(yíng)造良好控制環(huán)境
內部審計發(fā)展到增殖型審計的多方面轉變特征：(1)由事后發(fā)現檢查轉向事前防范為主，預測和評估可能發(fā)生的風(fēng)險，檢查現行控制的有效性。(2)評價(jià)內部控制的科學(xué)合理性，應檢查控制設計是否包含對“例外”情況的補救措施，降低風(fēng)險到可接受范圍之內。(3)由純粹依據已有的審計準則(包括政策、計劃、程序)開(kāi)展符合性測試，轉向評價(jià)現有控制是否能保證實(shí)現公司目標。(4)審計領(lǐng)域由僅局限于評價(jià)經(jīng)營(yíng)管理與會(huì )計活動(dòng)的合規性和真實(shí)性，拓展到測試管理信息網(wǎng)絡(luò )與決策系統的效率與安全。(5)由僅靠?jì)炔繉徲嫓y試評價(jià)內控，轉向促進(jìn)并參與管理層的自我評價(jià)，將控制的觀(guān)念植入企業(yè)，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。
(二)構建良好的信息管理網(wǎng)絡(luò )，幫助機構增強抗風(fēng)險能力
決策失誤是風(fēng)險損失的開(kāi)始，依據錯誤的信息決策，后果必然不利。建立良好的信息管理網(wǎng)絡(luò )并有效應用，采用科學(xué)手段量化風(fēng)險、預計影響，可推動(dòng)公司各方面變革，增強應變能力，取得競爭、盈利優(yōu)勢。為保證決策的科學(xué)性，確立正確的戰略目標與發(fā)展方向，所依據信息應全面真實(shí)、來(lái)源可靠、表達正確，信息管理網(wǎng)絡(luò )要高效安全。選擇良好的媒介進(jìn)行傳遞，對敏感信息的接觸進(jìn)行授權限制，維護信息渠道暢通，網(wǎng)絡(luò )安全統一。信息必須既能涵蓋公司全部重要活動(dòng)，又能滿(mǎn)足管理層了解狀況，掌握與公司有相關(guān)利益各方綜合情況的要求。決策之前還應作到預測評估風(fēng)險因素、量化風(fēng)險影響，準備相應對策。
首先，從經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析，石油商品生產(chǎn)周期長(cháng)，價(jià)格受、軍事、諸多不確定因素影響較大，風(fēng)險較大。信息流的暢通，對于避免加工與銷(xiāo)售企業(yè)及用戶(hù)之間供求脫節的作用不可低估。此外，商務(wù)與采購設備網(wǎng)上比價(jià)，不僅提高交易效率、降低成本，且降低信息不對稱(chēng)的風(fēng)險，有助于控制物流、資金流過(guò)程。其二，內部各環(huán)節、各層面保持信息及時(shí)交流，是貫徹政策、分享知識和經(jīng)驗，采取正確行動(dòng)，形成組織合力的關(guān)鍵。溝通化是興建，避免決策失誤，整合各項功能，實(shí)現公司目標的安全橋梁。審計對信息管理網(wǎng)絡(luò )的運行安全和效果的測試與評價(jià)，有助于減少決策和操作風(fēng)險。
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