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淺談內部審計在風(fēng)險管理中的責任和作用
論文摘要：本文通過(guò)闡述內部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系，進(jìn)而分析了以風(fēng)險為導向的內部審計在風(fēng)險管理中的責任，并從三個(gè)方面論述了內部審計在風(fēng)險管理中的作用。
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險內部作用
一、內部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系
隨著(zhù)國際和信息技術(shù)的發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化為企業(yè)在全球范圍內的大中開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了機會(huì )，同時(shí)也使企業(yè)生存與發(fā)展的面臨更大的風(fēng)險。風(fēng)險已成為影響企業(yè)目標實(shí)現的重要因素，管理與控制風(fēng)險變得越來(lái)越重要。
1、內部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的目標一致。所謂風(fēng)險管理就是通過(guò)對面臨的各種風(fēng)險的認識、估測、評價(jià)，準確把握各種不確定性，采取恰當的內部方法，以便用最低的獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過(guò)測試、評價(jià)和控制風(fēng)險因素來(lái)降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失，直接服務(wù)于實(shí)現企業(yè)目標。而內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機構增加價(jià)值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來(lái)對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現機構價(jià)值。
2、內部審計與企業(yè)風(fēng)險管理相輔相成。1992年，美國的“反虛假報告委員會(huì )”發(fā)起成立的一個(gè)贊助組織委員會(huì )(簡(jiǎn)稱(chēng)COSO)專(zhuān)門(mén)致力于內部控制研究，提出了“內部控制——整體框架”的研究報告。該報告將內部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監控等五個(gè)要素，其中風(fēng)險評估是指內外風(fēng)險識別和分析，它是風(fēng)險管理的首要步驟，構成風(fēng)險管理的基礎;而監控就是指對內部控制結構運行質(zhì)量的監督，它是通過(guò)內部控制方法和內部審計的職能來(lái)實(shí)現的。COSO報告為內部審計人員進(jìn)行風(fēng)險管理提供了指南，表明了以風(fēng)險為導向的審計方法成為審計方法發(fā)展的必然趨勢。
內部審計與企業(yè)風(fēng)險管理是相輔相成的，二者都是企業(yè)內部控制的重要方面。同時(shí)內部審計不僅僅是內部控制的一個(gè)重要環(huán)節和組成部分，它還是對內部控制的再控制，其中自然包括對風(fēng)險管理系統充分性和有效性的評價(jià)。另一方面風(fēng)險管理滲透到內部控制的各個(gè)方面，對審計機構的管理也離不開(kāi)風(fēng)險管理。
二、內部審計在風(fēng)險管理中的責任
確切地說(shuō)內部審計在風(fēng)險管理中的責任應該表述為以風(fēng)險為導向的內部審計在風(fēng)險管理中的責任。
在內部審計領(lǐng)域，人們似乎對風(fēng)險導向審計方法有著(zhù)與外部審計不同的理解。內部審計師更多地將風(fēng)險導向審計中的“風(fēng)險”擴大為企業(yè)或組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不能實(shí)現其目標的各種風(fēng)險，并將其作為確定審計項目及其審計重點(diǎn)的依據。內部審計領(lǐng)域的風(fēng)險導向審計是以影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為依據確定審計項目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險的活動(dòng)為測試重點(diǎn)，評價(jià)風(fēng)險降低的充分性和有效性，并提出恰當的降低風(fēng)險的建議的一種方法。
采用風(fēng)險導向審計方法，內部審計的報告更容易被接受，管理部門(mén)也更容易理解內部審計存在的價(jià)值。在過(guò)去的制度基礎審計中，內部審計總是以其內部控制為中心，并在審計報告中不斷提出增加控制點(diǎn)或增加控制的建議，這樣，若干年后審計的結果就是控制點(diǎn)越來(lái)越多，業(yè)務(wù)過(guò)程越來(lái)越繁雜。在風(fēng)險導向審計中，審計報告中關(guān)注的企業(yè)當前及未來(lái)需要的準備，是企業(yè)現行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰略計劃之間的“橋梁”。
三、內部在風(fēng)險中的作用
內部審計在風(fēng)險管理中的作用可以概括為：
(1)創(chuàng )造良好的，從整體防患于未然;
(2)事前風(fēng)險警示，提供風(fēng)險管理咨詢(xún)，監督風(fēng)險控制措施、程序是否遵照執行;
(3)評價(jià)風(fēng)險管理目標、方式、結果的適當性、有效性，改進(jìn)風(fēng)險管理。內部審計對風(fēng)險管理的作用在于：
1、內部審計在風(fēng)險管理中具有特殊的優(yōu)勢。由于企業(yè)內部存在利益沖突與信息不對稱(chēng)，上下級人員活動(dòng)的信息并不會(huì )自動(dòng)地充分地傳遞，有關(guān)風(fēng)險的信息也會(huì )遭到隱瞞、虛報和錯報。另一方面風(fēng)險中的誘惑會(huì )使管理層把持不住立場(chǎng)，從而不顧實(shí)際情況去追逐風(fēng)險利潤，而風(fēng)險的約束功能又會(huì )使管理層裹足不前，抑制和阻礙潛在機會(huì )的利用。
內部審計在處理以上提到的問(wèn)題時(shí)具有特殊的優(yōu)勢，表現在內部審計人員處在不從事具體內部活動(dòng)的第三者的位置上，按專(zhuān)業(yè)標準要求獨立客觀(guān)地從事保證和咨詢(xún)活動(dòng)，能夠獲得企業(yè)內部控制、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及風(fēng)險管理等方面的信息，同時(shí)內部審計人員直接向管理層負責報告，從而不僅能夠克服管理層不了解、不重視風(fēng)險的局面，幫助管理層獲得充分可靠的風(fēng)險信息，而且能夠跳出管理層本身的專(zhuān)業(yè)圈子來(lái)看待風(fēng)險，進(jìn)行創(chuàng )造性思維，提出科學(xué)合理的建議，避免高估或低估風(fēng)險帶來(lái)的決策失誤。
2、內部審計能改善風(fēng)險管理的內部環(huán)境。內部審計從制度層面和精神層面來(lái)改善風(fēng)險管理的環(huán)境，例如：內部審計人員通過(guò)評價(jià)和改進(jìn)內部控制制度，增強制度對風(fēng)險的過(guò)濾和防范功能，減少內部人員舞弊的可能性。
3、內部審計是風(fēng)險管理的重要手段。內部審計是輔助風(fēng)險管理的有效手段，表現在：
(1)整個(gè)內部審計過(guò)程貫穿著(zhù)對風(fēng)險的關(guān)注。內部審計師的職業(yè)審慎性要求其考慮風(fēng)險管理的充分性和有效性，警惕可能影響目標、運營(yíng)和資源的重大風(fēng)險。在制定審計計劃時(shí)，內部審計人員要考慮被評估活動(dòng)存在的風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可接受的水平內，并按照風(fēng)險大小分配審計資源;在開(kāi)展具體工作過(guò)程中，內部審計師不僅可以通過(guò)檢查、評價(jià)、報告風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性，發(fā)現風(fēng)險控制的漏洞和薄弱環(huán)節，并提出改進(jìn)建議，還可以咨詢(xún)顧問(wèn)的身份協(xié)助確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。
(2)通過(guò)開(kāi)展內部審計可以幫助管理者控制企業(yè)活動(dòng)中不同環(huán)節的風(fēng)險。由于內部審計的范圍覆蓋了整個(gè)經(jīng)營(yíng)內部領(lǐng)域，從而能夠利用物資采購、生產(chǎn)工藝、安全生產(chǎn)、基建工程、可行性、責任等不同內容的審計發(fā)現涉及采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等方面的技術(shù)、和用人等風(fēng)險。
(3)內部審計人員可以從風(fēng)險管理的識別、估測、控制、效果評價(jià)等四個(gè)階段參與風(fēng)險控制。內部審計人員從評價(jià)內部控制制度入手，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節，識別并報告潛在的重大風(fēng)險，提出應對方法，同時(shí)通過(guò)落實(shí)審計建議督促采取有效的風(fēng)險控制措施。因此，內部審計工作是風(fēng)險控制程序的有益補充。
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