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審計項目審理,是指審理人員依據相關(guān)法律法規,按照一定的標準、程序等對審計組提交的與審計項目審計過(guò)程及結果相關(guān)的資料進(jìn)行監督、審查,并據此提出審計結果類(lèi)文書(shū)的行為。2008年,在全國法制工作會(huì )議上,就審計項目的審計方面,劉家義審計長(cháng)首次明確提出,應由復核向審理轉變,隨后審計署制定了《審計署審計項目審理工作試行辦法》,對審計項目審理制度進(jìn)行初步探索。2010年,新的《國家審計準則》頒布,對審理機構的設置、審計項目審理等相關(guān)內容作出了相關(guān)規定。審計項目審理制度的建立,有利于審計機關(guān)內部加強自我監督,實(shí)現權力制衡,最終有利于審計監督效率和水平的提高。
一、建立審計項目審理制度的必要性
(一)審計工作標準化的客觀(guān)要求
為保證審計質(zhì)量,避免審計資源的浪費,審計機構應進(jìn)一步制定標準的審計程序,并規定審計人員嚴格執行,將其覆蓋審計的全階段。在此過(guò)程中,指定相關(guān)的專(zhuān)職人員對標準審計程序的執行情況及結果進(jìn)行檢查、監督,確保審計工作標準化、規范化。此外,應設置審理崗位,配備專(zhuān)門(mén)審理人員,專(zhuān)職審計過(guò)程的檢查及監督。
(二)規制審計自由裁量權的迫切需要
審計自由裁量權,即在相關(guān)法律法規限定的范圍和尺度內,審計機關(guān)享有的對具體審計行為的自行決定權,是審計監督的有效手段。目前,由于審計業(yè)務(wù)部門(mén)同時(shí)享有檢查權、復核權以及處罰權等權利,在這種情況下,審計自由裁量權很有可能被濫用,因此,為保證對審計自由裁量權的有效規制,有必要建立獨立于審計業(yè)務(wù)部門(mén)的機構。審計項目審理,就是在審計復核的基礎上,審理人員對審計組提交的與審計項目審計過(guò)程及結果相關(guān)的資料進(jìn)行監督、審查,本身就是對自由裁量的審核制度,可有效發(fā)現和糾正自由裁量權的濫用,達到權力制衡的效果。
(三)提高審計質(zhì)量的有效途徑
審計組組長(cháng),不僅指導著(zhù)具體審計計劃的實(shí)施,同時(shí)還要對審計質(zhì)量進(jìn)行復核,在質(zhì)量控制方面,缺乏一定的獨立性,由此可能導致審計質(zhì)量的降低,而審計項目審理,是在審計復核的基礎上,由相對獨立的審理人員,對審計情況、審計查出的問(wèn)題進(jìn)行全程的再分析、檢查與監督,有利于提高審計結果的準確性,可以這么說(shuō),審理工作的質(zhì)量與效率,直接關(guān)系著(zhù)審計工作的整體質(zhì)量,是整個(gè)審計項目質(zhì)量控制的最后關(guān)口,在審計質(zhì)量的提升、審計風(fēng)險的防范方面有著(zhù)十分重要的作用。
(四)推進(jìn)審計管理創(chuàng )新的重要手段
推進(jìn)審計項目的審理工作,可有效改善審計機構的內部管理,進(jìn)一步優(yōu)化審計資源的配置。審計機構可立足實(shí)際情況,將審理工作著(zhù)力點(diǎn)前移,在審計實(shí)施過(guò)程中增加相應的審理程序,充分利用審理工作的優(yōu)勢,比如層次高、信息渠道廣泛等優(yōu)勢,有針對性的提出意見(jiàn)和建議。審計項目審理,在審計復核的基礎上發(fā)展而來(lái),是一種新的審計方式方法,是對審計質(zhì)量控制體系的新的變革,體現了傳統審計向現代審計的轉變,有利于進(jìn)一步推進(jìn)審計管理的創(chuàng )新。
二、當前審計項目審理工作存在的主要問(wèn)題
(一)審理工作不夠規范,缺乏統一的標準
《國家審計準則》對審理機構的設置、職責及審理內容等一一作了明確規定,卻并未提及審理工作的具體準則及標準等內容,導致各個(gè)審計機關(guān)缺乏統一的標準,加之各個(gè)審計機關(guān)仍處于審理工作的初步探索階段,由此導致審理工作比較隨意,不夠嚴謹;在這種情況下,審理人員自身能力的高低以及對審理工作的關(guān)注點(diǎn)差異,也容易就審計項目的具體審理情況產(chǎn)生意見(jiàn)分歧,審理工作的嚴肅性和權威性自然得不到有效保障。
(二)審理人員意識不強,對審理工作認識存在偏差
在具體審理的過(guò)程中,由于審理人員之間個(gè)體差異的必然存在,很多人就同一問(wèn)題難以達成共識,容易產(chǎn)生相互抵觸的心理,不可避免地降低了審理的工作的效率。另外,部分審理人員審理意識不強,礙于面子,打人情牌,在審理工作中并未能秉著(zhù)客觀(guān)公正的態(tài)度,而是采取了敷衍的態(tài)度,這必然會(huì )導致審理的審查、監督職能的降低,對審計質(zhì)量也會(huì )產(chǎn)生不利的影響。此外,部分審計人員意識也有待提高,對審理工作的認識存在偏差,認為審理只是走走過(guò)場(chǎng),從情緒上抵觸與審理人員配合,制約了審理工作的有效開(kāi)展。
(三)審理深度不夠,降低了審理工作的效率
首先,由于審理工作仍處于初步探索階段,所以具體的審理方式還是側重于事后監督,審理人員并未充分了解、掌握審計項目的全過(guò)程,導致其出具的審理意見(jiàn)缺乏一定的全面性與準確性;其次,審理時(shí)間比較緊促,審理人員須在較短的時(shí)間內審理具體審計項目的相關(guān)審計內容,只能分析、檢查項目的大體問(wèn)題,對其更深層次問(wèn)題的發(fā)現則需要更多時(shí)間的投入,這使得出具的審理意見(jiàn)往往更容易表面化、膚淺化;此外,雖然《國家審計準則》對審核與復核的具體內容及責任作了明確規定,但缺乏對具體執行人員責任追究的相關(guān)規定,導致審核、復核環(huán)節往往流于形式,這直接導致了審理工作量和難度的加大。
(四)審理力量相對薄弱,制約了審理工作的有效開(kāi)展
首先,審理人員較少,審理任務(wù)較重,兩者之間不平衡的矛盾十分突出,審理工作具有時(shí)間的周期性,每到第三季度和第四季度,便會(huì )有大批量的審計項目提交進(jìn)行審理,面對繁多的項目,加上審理人員人手的缺乏,審理人員在對具體審計項目的審理上,審理往往不夠細致,缺乏一定的廣度和深度,不可避免地對審理的質(zhì)量造成了影響,降低了審理的效率;其次,審理人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力明顯不足。審計業(yè)務(wù)具有極大的廣泛性,在多個(gè)行業(yè)、多個(gè)領(lǐng)域都有所涉及,尤其是審計項目由復核向審理轉變后,極大增加了審理工作的維度及深度,因此也給審理工作帶來(lái)了一定的難度。目前,審理人員的工作經(jīng)驗也不夠成熟,缺乏系統全面的培訓,審理人員要在短時(shí)間內提高自身的專(zhuān)業(yè)能力,掌握涉及多個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識,培養敏銳的職業(yè)判斷能力,是一個(gè)亟需解決的難題。
三、完善審計項目審理制度的幾點(diǎn)思考
(一)建立健全審計項目審理會(huì )議制度,防范審計風(fēng)險
作為審理工作的核心部分,審理會(huì )議的召開(kāi)可有效避免獨斷審理意見(jiàn)的形成,可有效提高審理意見(jiàn)的公信度,在具體的實(shí)踐過(guò)程中,應進(jìn)一步對其形式、相關(guān)內容、擔任的職責進(jìn)行明確和規定。首先,可以建立審理會(huì )議記錄制度,在召開(kāi)審理會(huì )議時(shí)要求參會(huì )人員充分發(fā)表意見(jiàn)和建議,明確各參會(huì )人的職責,并以書(shū)面形式記錄會(huì )議相關(guān)內容,提高審理會(huì )議的有效性;其次,將審計項目審理會(huì )議制度作為一項內部控制制度,規定未經(jīng)審理的審計項目不得直接審定,可有效降低審計風(fēng)險,保證審計質(zhì)量的提高。
(二)樹(shù)立全程審理理念,由結果控制向過(guò)程控制轉變
在審計項目具體的審計過(guò)程中,審計實(shí)施往往偏離于最初設定的審計方案,審計實(shí)施過(guò)程中存在一定的片面性,往往僅限于表面查找、發(fā)現問(wèn)題,卻忽視從制度等更深層面去探究真正的原因,審計膚淺、表面化現象嚴重,審計結果缺乏一定的針對性與準確性,因此,應將審理工作的著(zhù)力點(diǎn)前移,從源頭抓起,加強對整個(gè)過(guò)程的控制與監督,并且增加現場(chǎng)的審理程序,加大對三級、交叉復核等制度的執行力度,提高審理人員的審理理念,這對于強化審計人員的責任感、提高其質(zhì)量意識有著(zhù)十分重要的意義。
(三)加強審理人員隊伍建設,保障審計項目審理質(zhì)量
審理工作涉及多個(gè)領(lǐng)域,審理人員需掌握相當豐富的專(zhuān)業(yè)知識,培養敏銳的職業(yè)判斷力,才可以勝任審理工作的各項要求。首先,加強審理人員隊伍的建設,可以從專(zhuān)業(yè)知識、工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)能力等方面制定高要求的選配標準,據此選擇合適的審理人員;其次,對審理人員進(jìn)行基礎培訓,使其對審理工作的基本內容有個(gè)全面的了解,如基本的審理程序、審理內容等,為以后具體的實(shí)踐操作奠定基礎;最后,強化對審理人員的專(zhuān)業(yè)培訓,可以就相關(guān)法律法規等內容進(jìn)行不定期的培訓,涉獵多個(gè)領(lǐng)域,以期培養審理人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力,促進(jìn)其綜合素質(zhì)的提升,保障審計項目的審理質(zhì)量。
(四)加強信息化管理,提高審理效率
為了提高審理工作的效率,應將審計項目的審理工作不斷向信息化的方向推進(jìn),采用這種模式,可有效避免人力資源的浪費,給審理人員提供信息化的平臺,大大降低了審理過(guò)程的繁雜性、耗時(shí)性,這樣審理人員才能擁有充足的時(shí)間與精力去對審計項目的審計過(guò)程的真實(shí)性、取證的有效性、評價(jià)的公允性等方面作出更全面、更準確的判斷�？梢�(jiàn),推進(jìn)審計項目的審理與當前審計信息化系統相結合,全面實(shí)現審計項目審理的信息化,審理人員借助這一信息化系統平臺,實(shí)現具體審計項目審計資料的交換、實(shí)現審計現場(chǎng)的跟蹤,全面提高審理工作效率,達到審計質(zhì)量控制的根本要求。
四、結束語(yǔ)
審計項目審理制度,作為審計質(zhì)量管理的一項重大創(chuàng )新,在完善審計程序、降低審計風(fēng)險、提高審計效率、確保審計項目質(zhì)量方面有著(zhù)十分重要的作用,因此,為盡快適應新形勢下不斷發(fā)展變化的審計環(huán)境,審理人員應不斷提高自身審理水平,在實(shí)踐中不斷加強和改進(jìn)審計項目的審理工作,不斷完善審計項目的審理制度,才能為提高審計質(zhì)量、提升審計工作水平提供可靠的保證。
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