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淺析浙江省大中型國有企業(yè)內部審計的體系論文
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和現代企業(yè)制度的建立,我省的國有大中型企業(yè)迅速發(fā)展壯大,許多企業(yè)擁有多家甚至幾十家全資、控股企業(yè),涉及各種行業(yè)和經(jīng)濟類(lèi)型。在國有企業(yè)改革取得了一些令人矚目的成績(jì)同時(shí),卻暴露出經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴重、財務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題。重經(jīng)營(yíng)輕管理的現象普遍存在,導致出現管理跟不上的情況,甚至部分企業(yè)內部控制機制不完善,缺少必要的監督和管理,特別是內部審計未發(fā)揮出應有的作用,導致企業(yè)和國家發(fā)生巨大的損失。
特別是《企業(yè)內部控制基本規范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規范”)發(fā)布后,作為內部控制重要內容的內部審計,在內部控制強制評價(jià)背景下的內部審計的重要性更被肯定�！痘疽幏丁返念C布不僅是對內部控制的規范,也是對內部審計的指引。
一、我省大中型企業(yè)內部審計機構類(lèi)型
(一)內部審計機構隸屬于或合并于企業(yè)的財會(huì )部門(mén),由企業(yè)的財會(huì )部門(mén)主管領(lǐng)導。
這種類(lèi)型內審機構僅僅替代財會(huì )部門(mén)應該具有的會(huì )計監督職能,審計工作的范圍也僅局限于財務(wù)審計領(lǐng)域,難于對整個(gè)經(jīng)濟運行狀況進(jìn)行監督。另外由于內部審計機構的地位較低,必然缺乏審計監督所必須的權威性,導致監督行為的約束力很小。
更為重要的是審計的獨立性作為審計的“靈魂”,而審計機構合并于財會(huì )部門(mén)或其他任何部門(mén),必定導致獨立性受到嚴重損害,直接制約著(zhù)內部審計發(fā)揮良好作用。
(二)內部審計機構與其他各職能部門(mén)平行,由本企業(yè)的總會(huì )計師領(lǐng)導。
這種類(lèi)型下審計機構雖然的地位比第一種體系有所提高,獨立性也有所增強,但由于內部審計所要監督的是企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟活動(dòng),其中企業(yè)的財會(huì )部門(mén)以及基層單位的財務(wù)會(huì )計活動(dòng)是其最直接的監督對象。同時(shí)內部審計在監督基層單位及本單位財務(wù)部門(mén)的財務(wù)會(huì )計活動(dòng)時(shí),又受到總會(huì )計師領(lǐng)導下的制約。在這種形式下,內部審計的范圍其實(shí)仍然難以擴大,獨立性仍舊受到相當損害,其職能作用也就難以真正發(fā)揮。
(三)內部審計機構由主要負責人(廠(chǎng)長(cháng)或經(jīng)理)直接領(lǐng)導,其地位和職權超越于其他職能部門(mén)。
雖然這種類(lèi)型內部審計機構較前二種獨立性大大加強,可以不受其他部門(mén)的制約,在一定程度上,可以對企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)等整個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計監督。但是其獨立性仍然無(wú)法保證,所以其監督也就失去了部分作用。
因為企業(yè)內部審計在監督本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),不可能不受企業(yè)負責人意志的支配,如果企業(yè)負責人重視內部審計,它就得以發(fā)展;如果不重視,不但得不到發(fā)展,還會(huì )被撤并,失去內部審計成長(cháng)的起碼條件。而我省很多在大中型企業(yè)單位領(lǐng)導受傳統觀(guān)念的影響,對內部審計存在認識上的偏差,對內部審計沒(méi)有引起足夠的重視。
二、我省大中型企業(yè)內部審計體系建設影響因素
(一)我省大中型國有企業(yè)管理者對內部審計重視程度。
企業(yè)管理者對我省大中型企業(yè)內部審計體系的認識和重視程度決定了企業(yè)內部審計的作用發(fā)揮。企業(yè)對內部審計的態(tài)度和內部審計在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。而決定我省大中型企業(yè)管理者對內審的認識和重視程度,主要由其自身的哲學(xué)觀(guān)念、品德和對公眾及其他信息使用者的態(tài)度,以及對遵紀守法的認識決定。
如果我省大中型企業(yè)管理者能重視內部審計,認為內部審計體系能幫助企業(yè)達到其應實(shí)現的目標,那么內部審計體系就能發(fā)揮出應有的作用。同時(shí)這樣的企業(yè)管理者也能對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認識,而且這樣的企業(yè)管理者也能自覺(jué)遵守有關(guān)法律、規范披露會(huì )計信息。
(二)我省大中型國有企業(yè)的企業(yè)文化現狀。
優(yōu)秀的企業(yè)文化包括企業(yè)管理者有正直的品格、良好的遵守法律法規的習慣和要求,這樣企業(yè)的內部審計就會(huì )得到廣泛的支持。反之,內部審計的工作環(huán)境就會(huì )比較差,實(shí)際效果也很難讓人滿(mǎn)意。
我省大中型企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀(guān)念、遵守法律法規的行為和管理水平,都會(huì )影響企業(yè)文化的形成,從而影響企業(yè)其他人員對內部審計的看法。
我省很多大中型國有企業(yè)的職能部門(mén),包括財務(wù)部門(mén)對內部審計都懷有一定的抵觸情緒,因此內部審計工作在我國大中型國有企業(yè)中開(kāi)展經(jīng)常會(huì )遇到很多困難。
(三)我省大中型國有企業(yè)內部控制的健全程度。
內部審計既要監督內部控制的完善程度和運行情況。我省大中型國有企業(yè)中內部審計體系是內部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此,企業(yè)內部控制完善與否、有效與否都影響到內部審計作用的發(fā)揮。
自從美國的安然事件發(fā)生以后,國外的薩班斯法案在不斷的完善過(guò)程當中,企業(yè)管理層對于內控的認識越來(lái)越高。但很多浙江大中型國有企業(yè)看待內控的問(wèn)題,特別是管理層經(jīng)常認為是在給企業(yè)“找事兒”做,對于內控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。此外,我省大中型國有企業(yè)內部控制建設和執行缺乏指導和考核,內部審計體系在實(shí)際運行中很難發(fā)揮應有的功效。
(四)我省大中型國有企業(yè)審計資源及服務(wù)能力。
內部審計工作與其企業(yè)的內部控制密切相關(guān),因此內部審計的活動(dòng)范圍相當廣泛,可以說(shuō)從整個(gè)企業(yè)組織能延伸至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面,并且包括所有層次的權利機構。
一個(gè)企業(yè)建立良好的內部審計體系必須要有必要的審計資源配置。這就要求內部審計體系應被賦予必需的權力,體現其權威性和重要性,從而
保證內審人員從被審查部門(mén)獲得必需的信息資料及人力上的配合與協(xié)助;其次,要求內審系統人員既具有多學(xué)科的知識背景,又要有良好的人際交往能力,可以通過(guò)協(xié)調與溝通來(lái)減少各方面的隔閡、摩擦。
我省大中型國有企業(yè)內審的價(jià)值與重要性未被普遍認識與接受,導致我省大中型國有企業(yè)在開(kāi)展內審工作時(shí)困難多、阻力大,且信息傳輸渠道不暢通,當內審在工作中發(fā)現的問(wèn)題難以引起重視和解決。這一切降低了內審人員的工作積極性與工作成效,進(jìn)一步導致了內審工作不被理解與認可,加之對優(yōu)秀的人才缺乏吸引力。因而,難以實(shí)現內審工作的創(chuàng )新與長(cháng)遠發(fā)展。
三、完善和發(fā)展我省國有企業(yè)內部審計體系的對策
基于我省大中型國有企業(yè)在內部審計體系上存在的問(wèn)題和企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化發(fā)展,從構建現代企業(yè)制度,健全企業(yè)科學(xué)高效的現代管理體系角度,重新認識內部審計,它是當代企業(yè)重塑內部機制、提高實(shí)力,推動(dòng)科學(xué)的現代企業(yè)制度真正運行與安全維護的關(guān)鍵一環(huán)。
(一)明確我省大中型國有企業(yè)內部審計體系的發(fā)展方向
明確內部審計體系是為企業(yè)服務(wù),服從并有益于企業(yè)發(fā)展,協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。管理層要對組織的內部控制系統承擔責任,而作為內部控制系統重要一環(huán)的內部審計,應通過(guò)評價(jià)與監督內部控制系統,通過(guò)內部控制系統的運作來(lái)為管理者提供服務(wù)。
作為內部審計人員應以合理的成本監控內控系統的適當性和有效性,并及時(shí)向管理層提供內部控制系統的運作情況,特別是對內控系的分析、評價(jià)及建議,協(xié)助管理者及時(shí)發(fā)現經(jīng)營(yíng)中存在的薄弱環(huán)節,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。
(二)優(yōu)化我省大中型國有企業(yè)內部審計體系的工作環(huán)境
企業(yè)內部審計工作環(huán)境,可以分為外部環(huán)境和內部環(huán)境。
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