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電力工程建設項目跟蹤審計探究論文
1電力工程建設項目跟蹤審計的范圍
電力工程建設項目跟蹤審計的范圍，應根據工程建設不同階段進(jìn)行確定。設計階段主要審查設計招投標文件、設計合同、參加設計方案的會(huì )審、審計設計概算。招投標階段主要是對招標文件中規定的建設標準和內容、標段劃分、投標人須知、項目的技術(shù)規格和數量、投標報價(jià)方式、竣工時(shí)間等進(jìn)行審計。施工階段的主要內容是對合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項目概算執行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設備等進(jìn)行審計�？⒐そY算階段的主要內容是根據合同規定要求，對施工過(guò)程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結合現場(chǎng)勘察對比，確認工程建設資金結算和造價(jià)的規范性。
2電力工程建設項目跟蹤審計的內容
全過(guò)程跟蹤審計的主要內容和關(guān)注要點(diǎn)，應根據工程不同階段進(jìn)行確定。
2.1立項階段
在投資立項階段，主要是通過(guò)審查與評價(jià)擬上報的可行性研究報告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據，降低投資風(fēng)險，提高投資效益。
2.2設計階段
在設計階段，工程造價(jià)控制是關(guān)鍵。設計階段對工程造價(jià)有決定性的影響，設計方案審查的重點(diǎn)是設計方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟合理性。設計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據此計算的招標控制價(jià)的準確性，將在施工過(guò)程中形成大量的設計變更。施工圖要重點(diǎn)檢查委托設計合同中對設計質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門(mén)對圖紙的修改和完善，對設計方案經(jīng)濟合理性的評價(jià)方法等。
2.3招投標階段
招投標階段是項目建設過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節，通過(guò)公開(kāi)招投標程序來(lái)確定施工單位，可以合理控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量達到設計要求。招投標階段重點(diǎn)把關(guān)該公開(kāi)招標的項目是否公開(kāi)招標、施工單位的資質(zhì)審核、招標文件內容和招標控制價(jià)，檢查招標文件是否符合法律法規及行業(yè)規范的要求，招投標程序是合法，招標過(guò)程是否真正做到了公平、公正、公開(kāi)。工程量清單應委托具有相應資質(zhì)的中介機構編制，清單項目有無(wú)漏項或重復，審查工程計算的準確性，項目特征描述是否準確性完整，有無(wú)漏項和重項，審查招標控制價(jià)計算是否正確合理。
2.4合同審查階段
對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價(jià)結算、風(fēng)險約定、變更確認上。施工合同應在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內容，如主要條款要與招投標文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評標小組確定，內容齊全完整，意思表達清晰準確，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結算辦法，工程質(zhì)保金。
2.5設計變更與簽證
在施工過(guò)程中，設計變更與簽證越多，造價(jià)變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點(diǎn)，此階段主要審查設計變更與簽證的程序合規、變更依據合理、變更資料齊全、內容真實(shí)、變更手續完備，重點(diǎn)關(guān)注施工承包單位提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，審計人員要關(guān)注施工方案設計單位、業(yè)主單位和監理單位的審批意見(jiàn)，及時(shí)預測對工程造價(jià)的影響，及時(shí)提出審計建議和意見(jiàn)。
2.6隱蔽工程審計
由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關(guān)注隱蔽工程的各個(gè)工序，詳細記錄審核過(guò)程，適時(shí)拍攝照片和錄像記錄，預防施工過(guò)程中偷工減料和結算時(shí)的高估冒算。
2.7工程進(jìn)度款審計
重點(diǎn)關(guān)注工程款進(jìn)度款計算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計人員要通過(guò)分析施工單位的報價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注數量較大、綜合單價(jià)高、施工工藝復雜的分部分項工程。通過(guò)審查招投標文件和施工合同中重點(diǎn)分部分項工程的內容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規格與合同約定是否一致，注意區分工程量清單內外項目的結算方式，清單中已包含的項目按投標報價(jià)結算，清單未包含項目按合同約定計價(jià)方式結算。
2.8工程結算階段
工程結算階段重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、合法性和完整性；審查預付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價(jià)款的計算是否準確，取費依據是否正確；審查設計變更與簽證的工程價(jià)款是否已含在投標報價(jià)內，有無(wú)漏項重項，工程價(jià)款的調整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結算的審計中，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設資金和生產(chǎn)資金是否獨立、有無(wú)浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實(shí)工程控制質(zhì)量和造價(jià)。
3全過(guò)程跟蹤審計的原則和方法
3.1原則
�。�1）以工程量和工程造價(jià)為重點(diǎn)進(jìn)行審計在跟蹤審計中應重點(diǎn)關(guān)注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價(jià)工程、新技術(shù)新材料工程為重點(diǎn)，抓住工程量和工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計。（2）以工程績(jì)效為目標進(jìn)行審計跟蹤審計要考慮建設項目的績(jì)效，使建設項目投資的經(jīng)濟社會(huì )效應最大化，形成合理的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)保效益。在審計過(guò)程中，電力工程項目投資額度大、施工線(xiàn)長(cháng)、涉及地域廣、建設周期長(cháng)、施工條件復雜，關(guān)系到區域經(jīng)濟建設和民生發(fā)展，其經(jīng)濟和社會(huì )效益的要求高。要以工程績(jì)效為目標進(jìn)行審計，加強工程建設中程序的公平、公正、公開(kāi)，深入工程建設的可行性研究，提高勘測、設計和施工的質(zhì)量，避免重復投資和低效益投資建設項目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過(guò)程為原則進(jìn)行審計以項目建設單位內部審計為主，堅持內部審計和外部設計結合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過(guò)程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計。加強各生產(chǎn)環(huán)節的銜接，工程項目的跟蹤審計應從管理審計、會(huì )計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價(jià)，提高工程投資效益。
3.2方法
�。�1）大宗材料設備采購審計對大宗材料設備采購審計，審計組應及時(shí)獲取招標采購合同、供貨材料及設備的性能指標及價(jià)格等資料，在充分論證和調研基礎上及時(shí)進(jìn)行綜合評估和市場(chǎng)詢(xún)價(jià)后，向工程管理部門(mén)或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見(jiàn)后，由工程管理部門(mén)或施工單位按照要求進(jìn)行招投標，擇優(yōu)選購材料設備。（2）工程進(jìn)度款審計施工單位根據監理單位簽字認可的工程量月報統計資料，提供工程進(jìn)度支付款申請后，施工監理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見(jiàn)認可后，項目建設管理部門(mén)根據審計意見(jiàn)，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類(lèi)變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門(mén)以書(shū)面形式予以確認有關(guān)變更費用，同時(shí)必須附加變更費用預算說(shuō)明。再由監理單位和甲方工程項目代表對變更費用進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計，工程管理部門(mén)根據審計意見(jiàn)，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結算依據。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時(shí)提交索賠申請，并附相關(guān)損失費用計算的書(shū)面材料，再由施工監理單位和甲方工程項目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計。審核根據審核意見(jiàn)，主要針對索賠原因、真實(shí)性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計確認，由工程管理部門(mén)與施工單位落實(shí)索賠金額，作為結算依據。（5）竣工結算審計項目管理部門(mén)根據施工單位提供的竣工結算報告和竣工結算資料后，提出具體意見(jiàn)，應及時(shí)提交審計項目組和造價(jià)審計機構。審計項目組根據工程結算要求進(jìn)行竣工結算審計，提出審計意見(jiàn)，工程管理部門(mén)按照審計意見(jiàn)和造價(jià)審計意見(jiàn)及時(shí)進(jìn)行竣工結算。（6）竣工決算審計建設項目竣工驗收后，建設單位應及時(shí)編制項目造價(jià)和投資效果的竣工決算報告，進(jìn)行竣工決算審計�？⒐Q算審計包括竣工財務(wù)決算說(shuō)明書(shū)審計、竣工財務(wù)決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價(jià)對比分析審計四個(gè)部分。
4問(wèn)題和對策
4.1問(wèn)題
�。�1）用電需求的快速增長(cháng)導致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時(shí)。（2）大量未竣工電力工程建設項目，存在領(lǐng)導干部調離或離退，導致“先離后審”的現象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現有審計要求和效率不協(xié)調，審計依據和工作標準難以統一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設置障礙，影響審計工作的正常開(kāi)展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見(jiàn)，執行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現象，審計的嚴肅性與權威性得不到充分的維護。
4.2對策
�。�1）全面審計，先審后離，突出重點(diǎn)審計中要多方面調查、全方位審計，抓住重點(diǎn)要點(diǎn)，發(fā)現問(wèn)題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點(diǎn)”。在干部離任之前，按照規定及時(shí)對決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設計質(zhì)量、工程設計方的招標、招投標管理的規范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價(jià)的控制、竣工結算等，全面而突出重點(diǎn)進(jìn)行審計。（2）取證準確，客觀(guān)公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅持識圖分析法、現場(chǎng)調查法、調研取證法、核對驗證法等多種方法結合，取得實(shí)際工程資料，全面掌握真實(shí)情況，形成客觀(guān)實(shí)際審計意見(jiàn)，真實(shí)反映實(shí)際情況，事實(shí)要清楚、評價(jià)要公正、處理要合理合規，以保證審計結論和審計決定的公正性、客觀(guān)性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質(zhì)建立國網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學(xué)習與聯(lián)系實(shí)際相結合，從業(yè)務(wù)、法規上加大培訓力度。不斷創(chuàng )新審計思路，改進(jìn)方式、方法，面對新問(wèn)題，提高審計隊伍素質(zhì)。（4）全面執行全過(guò)程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設批復、材料設備、施工內容、工程總造價(jià)、設計監理的招標、合同管理等，進(jìn)行監督、督導，完善相關(guān)手續、流程、制度。事中審計重點(diǎn)審計工程是否按圖、按規范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書(shū)的編制是否規范、材料用量及價(jià)差是否準確等。（5）落實(shí)審計意見(jiàn)，總結經(jīng)驗教訓對形成的審計意見(jiàn)，該懲處應及時(shí)懲處，認真總結經(jīng)驗和教訓，分析共性問(wèn)題，通過(guò)總結經(jīng)驗教訓不斷提高審計工作水平。
5結語(yǔ)
如何做好電力工程項目建設的跟蹤審計是審計人員不斷探索和充實(shí)提高的一門(mén)學(xué)問(wèn)，特別是當前國家加強能源等基礎設施建設，電力體制改革的新形勢下，更需要審計人員與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng )新為電力工程項目全過(guò)程跟蹤審計諫言獻策。
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