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建設項目全過(guò)程跟蹤審計措施淺探
建設項目跟蹤審計是指審計部門(mén)對基建項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價(jià)工作，通過(guò)發(fā)現和評價(jià)工程建設過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助建設部門(mén)糾正偏差，以實(shí)現對工程建設項目全過(guò)程的審計監督與控制。全過(guò)程跟蹤審計把基建工程審計分事前、事中、事后三個(gè)階段，從項目立項到交付使用各環(huán)節審計人員都參預其中，對項目實(shí)施的全過(guò)程有更深入地了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現場(chǎng)，能及時(shí)掌握現場(chǎng)第一手資料，對在結算中容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧的隱蔽隱蔽工程、現場(chǎng)變更、簽證都有詳盡的了解，不但避免了結算時(shí)與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實(shí)際情況帶來(lái)的審計風(fēng)險。因此，變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，變被動(dòng)為主動(dòng)的全過(guò)程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價(jià)。 一、跟蹤審計的事前控制 一是確定項目審計負責人，配置相應的審計人員。審計部門(mén)在開(kāi)展跟蹤審計前就應組成跟蹤審計小組，專(zhuān)人專(zhuān)職負責對建設項目全過(guò)程全方位的跟蹤監督與管理，責任到人。二是根據項目特征制定相應的跟蹤審計方案。在項目實(shí)施各階段，審計人員的工作要點(diǎn)、主要內容以及相關(guān)部門(mén)需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無(wú)疏忽遺漏。三是和相關(guān)職能部門(mén)就跟蹤審計工作招開(kāi)聯(lián)席會(huì )�；▽徲嬍且豁棌碗s的系統工程，每個(gè)建設項目都是經(jīng)過(guò)設計、施工、監理、建設管理部門(mén)等單位共同努力完成的，目前，跟蹤審計還是新生事物，有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒，認為是學(xué)校對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監視，既然有跟蹤審計把關(guān)，那就把一切責任推給審計部門(mén)，自己敷衍塞職，喪失責任心。為了讓大家對跟蹤審計有進(jìn)一步了解，便于審計工作的開(kāi)展，在項目跟蹤審計前與相關(guān)職能部門(mén)一起召開(kāi)聯(lián)席會(huì )議，與他們共同討論跟蹤審計方案，一方面可以聽(tīng)取他們好的建議，一方面讓他們了解跟蹤審計的工作職責，這樣互相溝通、換位思考能夠增進(jìn)了解，給審計創(chuàng )造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，便于有效開(kāi)展工作。二、跟蹤審計的事中控制 跟蹤審計的目的是規范管理，有效控制工程造價(jià)，因此，審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟活動(dòng)這個(gè)核心，項目實(shí)施過(guò)程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節是跟蹤審計的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計應該集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節： �。�1）招投標階段。首先，審查工程量清單并參與標底答疑�，F行的工程量清單招標實(shí)行量?jì)r(jià)分離，量的風(fēng)險由甲方承擔，因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確，以減少結算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，有無(wú)多算、少算、漏算，發(fā)現的問(wèn)題應在標底答疑時(shí)提出來(lái)，告知每個(gè)投標單位，并對工程量清單做相應的調整。同樣，對施工單位提出來(lái)的問(wèn)題，應該核實(shí)并備案，經(jīng)過(guò)確認的同樣作為修正后的工程量清單的組成部分�！ ∑浯�，審查招標文件并全過(guò)程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學(xué)；程序是否合法；甲供材規格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價(jià)格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價(jià)格等要求是否明確。審計人員參與招標過(guò)程，便于對評標過(guò)程有全面的了解，特別是商務(wù)標部分，常常出現一些超低或超高價(jià)，審計人員應對這些“超常價(jià)”進(jìn)行對比分析，找出原因。在評標過(guò)程中，施工單位的現場(chǎng)答疑及承諾，審計人員應要求以書(shū)面形式記錄備案，一旦其中標，將寫(xiě)進(jìn)合同條款�！ ∽詈�，審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合本工程特點(diǎn)；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是一些投標時(shí)不考慮，在結算時(shí)需調整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計��；在履約過(guò)程中出現的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。另外，還應該特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統一，避免產(chǎn)生矛盾。如投標書(shū)中讓利幅度是以投標總價(jià)為讓利基數，而簽訂合同時(shí)卻是扣除甲供材后的總造價(jià)為讓利基數，這一變更的實(shí)質(zhì)就是減少讓利總額，使建設方增加工程投資�！ 。�2）施工階段。首先，做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，因此是最難監督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現場(chǎng)了解具體施工做法，做好取證記錄，如水管、電管的型號、材質(zhì)、品牌；防水、防潮層的做法等都應詳細記錄下來(lái)，另外還要特別注意的是許多施工圖紙上都沒(méi)有詳細標注構造柱和圈梁，只在說(shuō)明部分作了簡(jiǎn)要交代，審計人員一定要深入施工現場(chǎng)，將實(shí)際情況記錄下來(lái)，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監理、審計、施工四方會(huì )簽后才能隱蔽�！ ∑浯�，審查現場(chǎng)簽證和工程變更�，F場(chǎng)簽證和工程變更是引起工程造價(jià)變化的主要原因。工程建設的生產(chǎn)周期比較長(cháng)，在此期間常會(huì )出現一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時(shí)，由于施工單位在競標時(shí)為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉向變更和簽證，想以此提高工程造價(jià)，彌補讓利損失。甚至有少數甲方和監理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結，捏造事實(shí)，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重中之重。對此應主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無(wú)沖突等。審計人員務(wù)必堅持原則，對弄虛作假、高估冒算的行為堅決抵制。 �。�3）決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結算的方式應根據合同約定，現在一般大都采用標底 變更的方法。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計算是否準確，與現行有關(guān)規定有無(wú)沖突，定額套用是否正確，有沒(méi)有高套重算。材料價(jià)格是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規定是否一致，讓利是否滿(mǎn)足合同約定等。審計過(guò)程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實(shí)為依據，以法律為準繩，既要客觀(guān)公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計結果通知書(shū)，審計結果通知書(shū)中除了寫(xiě)明審計結果、核減（增）額，還應交代一些特殊事項，包括如何處理甩項工程、如何處理甲供等。三、跟蹤審計的事后控制 主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結束后，必須及時(shí)將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書(shū)、施工合同及附件、現場(chǎng)變更及簽證紀錄、審計結果通知書(shū)等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進(jìn)行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔。在開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計中，還需注意以下兩點(diǎn)： 一是務(wù)必保持審計獨立性，處理好監督與服務(wù)的關(guān)系。審計的職能是“監督與服務(wù)”而不是“管理”，因此，一些應由其他部門(mén)行使的管理職能，審計部門(mén)切不可越俎代庖，大包大攬。比如：圖紙繪審，工程進(jìn)度，安全防護等基建部門(mén)的正常管理工作，審計部門(mén)就不應過(guò)多干預，干預過(guò)多，審計部門(mén)參與到管理工作中，審計工作失去了獨立性，所謂“既當運動(dòng)員，又當裁判員”，就難以保持審計的客觀(guān)性和公正性，同時(shí)給審計人員帶來(lái)巨大的審計風(fēng)險。這樣，不但違背審計工作的職能，而且容易挫傷其他部門(mén)的工作積極性，使部門(mén)之間產(chǎn)生不必要的矛盾，不利于審計工作的開(kāi)展。因此，審計工作一定要定位準確，努力做到“到位不越位，參與不干預，介入不包辦，獨立不孤立”�！ 《墙ㄔO項目具有多樣性、復雜性的特點(diǎn)，沒(méi)有哪一套跟蹤審計方案能夠適合所有工程項目，如果生搬硬套，不但跟蹤審計方案不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此，應從實(shí)際出發(fā)，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實(shí)可行，真正對審計工作具有指導作用，而不只是流于形式。參考文獻：[1]《中國內部審計準則》[2]《合同法》[3]《招投標法》【建設項目全過(guò)程跟蹤審計措施淺探】相關(guān)文章：
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