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對于上市公司的關(guān)聯(lián)交易與審計方法的探究論文
一、關(guān)聯(lián)交易評價(jià)
關(guān)聯(lián)交易運行過(guò)程中，可以給企業(yè)帶來(lái)積極的一方面，如，關(guān)聯(lián)方相互了解、彼此信任，出現問(wèn)題可以協(xié)調解決，避免信息不對稱(chēng)。同時(shí)通過(guò)集團內部適當的交易安排，可以使配置在一定程度上最優(yōu)，加強企業(yè)間合作，達到企業(yè)集團的規模經(jīng)濟效益，通過(guò)并購、聯(lián)合等形式擴大規模，向集團化和跨國公司方向發(fā)展。然而，很多關(guān)聯(lián)交易運行過(guò)程并不正規，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法彌補的痛處。通過(guò)不正當的注資，粉飾會(huì )計報表，損害債權人、中小股東的利益，使得各方利益失衡，同時(shí)也影響上市公司獨立經(jīng)營(yíng)能力，抗外部風(fēng)險能力下降，對關(guān)聯(lián)方依賴(lài)較強，導致市場(chǎng)競爭力下降，關(guān)聯(lián)交易使上市公司在競爭中暴露出嚴重的不足。
二、關(guān)聯(lián)交易審計
審計的研究領(lǐng)域定位在審計對社會(huì )需求的滿(mǎn)足，如果要對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計，就必須明確關(guān)聯(lián)交易審計的目的。對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計的目的主要在于以下幾個(gè)方面：確定關(guān)聯(lián)方交易是否真實(shí)發(fā)生，確定關(guān)聯(lián)方交易的會(huì )計處理是否正確，檢查關(guān)聯(lián)方交易記錄的完整性，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否恰當。
根據企業(yè)常見(jiàn)的舞弊手段，進(jìn)行審計時(shí)應特別注意以下四種情況：
(1)資金拆借高于或低于市場(chǎng)利率、借給不具備償債能力的企業(yè)、通過(guò)中間企業(yè)的借款等資金融通業(yè)務(wù)。
(2)購買(mǎi)與銷(xiāo)售價(jià)格反常、售后短期內又重新購買(mǎi)、貨款拖欠不還、貨款還沒(méi)清又賒等購銷(xiāo)業(yè)務(wù)。
(3)勞務(wù)費、咨詢(xún)費、管理費價(jià)格不合理、不存在或者存在無(wú)法實(shí)現的咨詢(xún)服務(wù)、關(guān)鍵管理人員高額咨詢(xún)費或其他費用支出業(yè)務(wù)
(4)不正常的利息、租金收入、投資收益等業(yè)務(wù)。
三、關(guān)聯(lián)交易審計的特點(diǎn)
從審計目的上來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)交易審計需要確定各項收支的記錄是否準確，對關(guān)聯(lián)方信息披露是否完整，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)、金額是否作出公平的鑒證。
從關(guān)聯(lián)交易審計的方法上來(lái)看，需要對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易信息披露、關(guān)聯(lián)方交易等不同方面進(jìn)行全面審計，不能采用抽樣的方法。
從關(guān)聯(lián)交易審計的過(guò)程上來(lái)看，需要廣泛收集市場(chǎng)同類(lèi)交易的公允價(jià)格，各級管理人員的薪資水平等各個(gè)方面，需要比較多的審計證據，工作比較復雜。
從關(guān)聯(lián)交易審計的結果上來(lái)看，關(guān)聯(lián)交易審計時(shí)往往會(huì )涉及到被審計單位的附屬公司、關(guān)聯(lián)公司、董事、監事、本公司大股東、高級行政管理人員或其親屬等。
四、關(guān)聯(lián)交易審計的方法分析
1.審計是否存在關(guān)聯(lián)方的關(guān)系
企業(yè)會(huì )計準則中有規定：“在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，都應當在會(huì )計報表中披露�！睍�(huì )計師可以采取的確認方法主要有以下幾種。
(1)詢(xún)問(wèn)，充分了解被審計單位的基本情況。這是一種重要審計方法，主要包括：詢(xún)問(wèn)有關(guān)管理人員全部關(guān)聯(lián)者的名單;對企業(yè)關(guān)鍵管理人員，主要是董事會(huì )、監事等高級職員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，與有關(guān)機構組織隸屬關(guān)系;檢查股東登記簿和向前任會(huì )計師詢(xún)問(wèn)是否知道其他關(guān)聯(lián)方及以前是否出現過(guò)關(guān)聯(lián)交易的具體情況，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。
(2)審查，判斷是否存在不真實(shí)的交易，是否進(jìn)行了正確的會(huì )計處理。由于關(guān)聯(lián)關(guān)系非常復雜，會(huì )計師必須對經(jīng)營(yíng)環(huán)境非常了解，查明重大關(guān)聯(lián)交易是否符合證券管理法規和《公司法》的有關(guān)規定，有沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準并進(jìn)行公告，并能通過(guò)往來(lái)關(guān)系，判斷是不是關(guān)聯(lián)人，在審查過(guò)程中一個(gè)非常重要的特點(diǎn)是不正常的交易經(jīng)常涉及到關(guān)聯(lián)人，會(huì )計師要充分注意到這一點(diǎn)。
(3)復核，使取得的審計證據得到進(jìn)一步確認。主要包括：確定被審計單位的交易活動(dòng)是不是按照獨立企業(yè)之間的正常價(jià)格收取或支付;檢查與有關(guān)單位訂立的投資管理協(xié)議，檢查債權債務(wù)的完整性、真實(shí)性;對應收應付關(guān)聯(lián)方的交易款及借款進(jìn)行函證，并對相關(guān)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行核實(shí)。
2.對關(guān)聯(lián)方交易的審計
在審計過(guò)程中，需要對三種交易給予重大關(guān)注，第一是無(wú)償提供的交易;第二是年底發(fā)生的金額較大的交易;第三是和企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的非正常交易。
(1)查閱董事會(huì )、股東大會(huì )的會(huì )議記錄，檢查有關(guān)代理協(xié)議、租賃協(xié)議、擔保證明等不同的文件，特別是和關(guān)聯(lián)企業(yè)或者關(guān)聯(lián)人有關(guān)的交易。
(2)檢查臨近報告期發(fā)生的大筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，核實(shí)是否有沒(méi)有入賬的關(guān)聯(lián)交易。
(3)審查被審計單位和主要客戶(hù)、供應商的交易額度及性質(zhì)，與非金融機構之間的大額借貸交易、利率及付款條件特殊的交易。
3.對關(guān)聯(lián)交易披露的審計方法
在會(huì )計報表附注中披露的關(guān)聯(lián)交易可以幫助投資者、債權人等有關(guān)人員準確了解關(guān)聯(lián)方及其交易的具體情況，適當控制經(jīng)濟風(fēng)險。注冊會(huì )計師應該根據被審計單位提供的各種會(huì )計報表及附注，審查企業(yè)是否按照會(huì )計制度的要求進(jìn)行充分、適當的披露，其中應該特別注意的是關(guān)聯(lián)方之間無(wú)償使用技術(shù)，提供擔保、抵押，無(wú)償占用資金、關(guān)鍵管理人員報酬等事項的披露是否真實(shí)、充分。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國的審計工作也得到重視和發(fā)展。通過(guò)本文對關(guān)聯(lián)交易審計的簡(jiǎn)要分析，希望能促進(jìn)關(guān)聯(lián)交易審計在我國市場(chǎng)的健康、有序進(jìn)行，以保證審計報告的真實(shí)性、合法性、有效性。
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