上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露與審計

上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露與審計 簡(jiǎn)介：　上市公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易廣泛地存在于上市公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其既有積極作用也有負面影響。關(guān)聯(lián)交易將市場(chǎng)交易轉變?yōu)楣�司集團的內部交易，可以節約交易成本，有利于實(shí)現公司集團利潤的最大化，提高其整體的市場(chǎng)競爭能力；但上市公司出于各種動(dòng)機，利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱，使關(guān)聯(lián)交易成為盈余操縱的手段。本文從上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露與審計方面存在的問(wèn)題出發(fā)，提出了治理利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余操縱的對策。


一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現狀分析　　

　　(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現象普遍表面上上市公司向集團收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來(lái)源問(wèn)題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權人的合法權益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導投資者，一旦查明事實(shí)便會(huì )導致股價(jià)劇烈波動(dòng)，甚至引起多米諾骨牌效應，產(chǎn)生股災。

　　(二)上市公司通過(guò)隨意調節費用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中以非正常的低價(jià)從關(guān)聯(lián)方買(mǎi)人原料，然后高價(jià)賣(mài)出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數量而不披露交易價(jià)格和定價(jià)方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數及占同類(lèi)購銷(xiāo)的比例，甚至蓄意不進(jìn)行披露。在管理費用、營(yíng)業(yè)費用等相關(guān)費用上，以其利益為需要隨意調節利潤、轉嫁費用，誤導、欺騙投資者和監管部門(mén)。

　　(三)以各種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門(mén)監管如資產(chǎn)轉讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營(yíng)、贈予等。由于我國新會(huì )計準則把關(guān)聯(lián)交易差價(jià)轉入資本公積，并且嚴格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類(lèi)活動(dòng)形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行利潤包裝，不僅在財務(wù)報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴重損失。因此，企業(yè)必須在會(huì )計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會(huì )公眾能夠對該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)作出合理評價(jià)�！　�

　　二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露　　

　　(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會(huì )計準則要求合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團成員之間的交易。企業(yè)財務(wù)報表不僅在個(gè)別財務(wù)報表附注中應披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類(lèi)別披露集團內部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應披露到最低級企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占本企業(yè)銷(xiāo)售收入10％以上)，應當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型披露，但以不影響會(huì )計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股權金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復雜性，企業(yè)至少應披露母公司、最終控制方、對外公開(kāi)提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會(huì )計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素。這些要素至少應包括：交易的金額；未結算項目的金額。在披露時(shí)要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計未結算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或沒(méi)有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數量及金額。

　　(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會(huì )計準則，尤其是對定價(jià)政策信息披露的規定：要求企業(yè)在財務(wù)報表中詳細披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的基本要素，包括價(jià)格制定的方法、成本或市價(jià)、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價(jià)的差異及對財務(wù)報表的影響等信息，并提供由獨立財務(wù)顧問(wèn)簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，規定應有股東大會(huì )批準，并披露將要發(fā)生的交易的詳細信息，在進(jìn)行成本效益權衡后，認為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門(mén)申請披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果或財務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說(shuō)明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關(guān)聯(lián)交易決策程序的規定以及董事和監事對關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見(jiàn)。對準則中表述的“重大影響”、“控制權”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，不能給會(huì )計人員抽象、模糊的認識，要力求具體規范，合理界定。其次，加大對關(guān)聯(lián)交易信息披露違規公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監管機構等有關(guān)部門(mén)應給予嚴厲處罰，并鼓勵投資者對其提起訴訟，追究民事及刑事責任。針對關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細可操作的處罰條例細則，從而對企圖利用關(guān)聯(lián)交易達到不正當目的的公司和個(gè)人起到威懾作用。再次，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)或經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產(chǎn)、股權的轉讓?xiě)�披露轉讓理由、對交易雙方當前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(cháng)遠發(fā)展的影響、定價(jià)原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤的比重等。

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