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分析工程施工階段風(fēng)險導向審計的程序設定論文
一、工程施工階段審計環(huán)境分析
本文中工程施工階段的審計工作包括：工程進(jìn)度款的審計，主要材料、大型設備選購定價(jià)的確認，主要隱蔽跟蹤及工程驗收審計，工程變更、簽證的審計，索賠費用的審計，工程成本分析及審計。施工階段的參與方眾多，所涉及的利益關(guān)系復雜，周期長(cháng)，工程情況復雜多變，不可知因素多，無(wú)論是內部還是外部環(huán)境，都會(huì )帶來(lái)比較大的審計風(fēng)險。并且，工程建設具有明顯的階段性，一旦工作完成，相應的參與方就會(huì )退場(chǎng)，審計信息和資料難以采集，審計風(fēng)險和難度都會(huì )增加。因此，施工階段的審計風(fēng)險存在是多方面的，對進(jìn)度款的審計應符合施工合同支付條款要求，所套用的計價(jià)項目應正確，工程量核定應與施工進(jìn)度狀況相一致，工程變更及現場(chǎng)簽證依據應充分，設計變更手續，簽證程序齊全，內容與實(shí)際相符，所選用的計價(jià)方式合理，并且符合施工合同規定，對大型設備、材料應按規定招標，做好價(jià)格市場(chǎng)調查和審核，此外，防止索賠事件發(fā)生，做好竣工驗收等工作，這些工作如不控制和監督都是審計風(fēng)險的來(lái)源。審計制度結構越完善，審計人員經(jīng)驗越豐富，道德水平越高，審計風(fēng)險將會(huì )越小。引入風(fēng)險導向的審計方法，制定完善的審計計劃，確定重點(diǎn)控制部分，能更好地提高審計質(zhì)量和效率，降低審計風(fēng)險。
建設項目的施工階段是把設計圖紙和原材料、半成品、設備等變成工程實(shí)體的過(guò)程，在施工階段中，節約資金的空間很小，但是損失浪費資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計屬于一個(gè)查漏防弊的一個(gè)監督控制機制，建設項目全過(guò)程跟蹤審計的目的在于邊審計邊糾正邊建設。本文認為，施工階段的跟蹤審計應著(zhù)眼于投資控制。審計過(guò)程中重視監督建設項目建立健全設計變更管理程序、工程計量程序、資金計劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進(jìn)制度建設規范合理并有效運行；審計并監督各設備材料進(jìn)場(chǎng)及進(jìn)度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；審計并監督現場(chǎng)簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。投資控制審計是否有成效，對整個(gè)建設項目的投資控制起著(zhù)關(guān)鍵性的作用，這也是跟蹤審計對工作進(jìn)行全局性的把握。
二、工程施工階段風(fēng)險導向審計程序設定
在本文中，為了使審計工作更加細化，并且更多地關(guān)注審計風(fēng)險重點(diǎn)分布的領(lǐng)域，我們將計劃階段、實(shí)施階段和報告階段進(jìn)行細化，分為五個(gè)階段：首先，通過(guò)調查、認識、評價(jià)、測算等方式找到審計的重點(diǎn)部分，并識別出審計風(fēng)險重點(diǎn)分布的領(lǐng)域，以達到認識潛在風(fēng)險，確立重點(diǎn)審計的范圍，這部分工作一般放在審計計劃的最前面。在工程項目施工階段具體表現為：確認項目的參與方以及各方之間的關(guān)系；了解擬建項目采用什么樣的進(jìn)度款支付方式，付款程序及時(shí)間；材料、設備的購置是否單獨招標，采用什么樣的采購方式；確認變更、索賠的審批程序及條件；隱蔽工程驗收時(shí)應遵循的程序。制定審計控制計劃，避免由于工期、變更、通貨膨脹等因素導致的成本失控，從而帶來(lái)審計風(fēng)險。
工程進(jìn)度款的審計工作包括：對合同范圍內的工程量和變更的工程量分別簽證認可，審核月度工程價(jià)款結算書(shū)。對技術(shù)含量高，投資比較大的大型重要設備，對總包單位和業(yè)主共同組織的招標程序及結果進(jìn)行審核。在施工過(guò)程中應嚴格控制設計變更，工程變更前分析設計變更的原因，嚴格禁止通過(guò)設計變更擴大建設規模，增加建設內容，提高建設標準。對于必須變更的應該對有關(guān)合同條款和會(huì )議、通信記錄，做工程量和造價(jià)的增減分析，初步確定處理變更所需要的費用，經(jīng)建設單位同意，設計單位審查簽證，發(fā)出相應圖紙和說(shuō)明，最后確認工程變更。
其次，對審計所依據的資料來(lái)源進(jìn)行調查和評價(jià)，找出審計過(guò)程中容易出現失誤的部分，這部分工作一般安排在審計工作的期中。在工程項目決策階段具體表現為：
A：確認重要的估計和資料。比如：進(jìn)場(chǎng)之前，應根據規定進(jìn)行質(zhì)量驗收、核查其品種、規格、單價(jià)是否與圖紙和合同相符。如果品種、規格、單價(jià)變化較大時(shí)，應該有現場(chǎng)簽證作為依據。工程變更包括設計變更、進(jìn)度計劃變更、施工條件變更和原招標文件及工程量清單中未包括的新增工程，無(wú)論任何一方提出變更，均應由監理工程師簽發(fā)工程變更指令，審計人員應該按照合同和有關(guān)的規定對工程變更及其價(jià)款進(jìn)行核實(shí)和確認。
B：對各項過(guò)程取得了解，考慮何處可能出錯。比如：當工程變更超過(guò)原來(lái)的設計標準或批準的建設規模，須經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準，并由設計部門(mén)提供變更相應的圖紙和說(shuō)明。由變更導致合同價(jià)款的增減以及造成的乙方損失，由甲方承擔，延誤工程相應順延。施工單位不得對原工程設計進(jìn)行變更，因擅自變更導致產(chǎn)生的費用和損失的工期，由施工單位自行承擔。施工單位提出的合理化建議涉及到設計圖紙或施工組織設計的更改，對原材料、設備的換用，須經(jīng)過(guò)各方的同意，否則，由此導致發(fā)生的各項費用由施工方自行承擔。
由于物價(jià)上漲的因素，帶來(lái)人、材、機的費用不斷增長(cháng)，應該根據合同類(lèi)型確定：固定價(jià)格合同，不因物價(jià)上漲而變化；可調價(jià)格合同，在實(shí)施期間，可隨價(jià)格的變化來(lái)調整。
在施工索賠的審計過(guò)程中應注意：索賠的要求是否真實(shí)、合理、合規；索賠發(fā)生的原因是否明確；索賠的程序是否合規；索賠的金額是否恰當，支付是否及時(shí)。
再次，根據前面了解和評價(jià)的結果，對所有的風(fēng)險進(jìn)行系統地評估，按類(lèi)別歸為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險，并建立一套完善的、高效、可靠的審計程序。對被審計單位風(fēng)險控制的審計，主要體現為對被審計單位的管理系統是否有效、控制體系是否嚴密、分工職責是否完善。針對判斷的結果，進(jìn)一步對發(fā)生錯報的可能性進(jìn)行判斷，再有針對性地確定具體的審計流程和采用的審計方法。這部分工作一般也是安排在審計的期中。具體包括：確認審計的重點(diǎn)部分控制內容；了解重要的控制流程，繪制流程圖；研究判斷錯報可能發(fā)生的環(huán)節，包括判斷流程中重要的步驟、把審計的控制目標與流程中的重要步驟之間建立聯(lián)系、確認審計對象可能發(fā)生錯報的部分；判斷事前控制、事中控制、事后控制的適用范圍。
變更簽證是跟蹤審計的一項重要內容，工程簽證的審計，可以正確確定工程造價(jià)，合理評價(jià)投資效益。在建設期間，由于各方面的原因，工程變更難以避免，工程變更一般包括設計變更、進(jìn)度計劃變更、施工條件變更、技術(shù)規范與標準變更等。工程簽證是必須經(jīng)過(guò)設計、建設、施工或監理單位的簽證認可的一種有經(jīng)濟價(jià)值的證明性材料，工程簽證包括：工程量簽證、材料價(jià)格簽證、費用簽證及零星工程簽證等。
跟蹤審計可以根據建設項目的實(shí)際情況按照重要性原則對簽證進(jìn)行控制，如有在規定情況內的簽證必須由審計實(shí)地審查備案后簽證，否則不予確認。在審計過(guò)程中注意：防范簽證的盲目性，例如如隱蔽工程情況復雜時(shí)，由于建設單位未經(jīng)實(shí)地詳查就盲目簽字，給日后工程造價(jià)的結算帶來(lái)風(fēng)險；防范簽證的隨意性，例如如材料價(jià)格未經(jīng)核實(shí)就簽字確認；防范簽證的重復性，因工程簽證的數量多，經(jīng)常會(huì )因為某些原因造成簽證重復。
然后，在綜合性審計流程的基礎上，進(jìn)一步細化審計計劃，建立實(shí)施性的審計程序。具體內容如下：根據評估作出不同的風(fēng)險程度，為每一類(lèi)重要認定擬定不同的查核方法；擬定審計程序以供控制測試及實(shí)質(zhì)性測試之用；執行內部控制測試；根據測試結果最終評估控制風(fēng)險；根據所確定的察覺(jué)風(fēng)險水平的高低，執行實(shí)質(zhì)性測試。
本文中審計證據，是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實(shí)真相，形成審計結論的證明材料。在工程施工階段，審計證據種類(lèi)眾多，包括各種法律、法規、合同文本、設計變更圖紙、簽證等。比如：在對月度工程價(jià)款結算書(shū)進(jìn)行審核的時(shí)候，首先應對工程量進(jìn)行核定確認，然后審核簽證記錄的真實(shí)性、合法性；審核工程所套定額是否與工程應執行定額子目相符，實(shí)物工程量與圖紙不符，施工情況與施工合同不符，施工用料發(fā)生變化，必須取得必要的簽證，審核時(shí)據實(shí)調整，出具審計意見(jiàn)。在對索賠進(jìn)行審計時(shí)候，應該以《民法通則》、《經(jīng)濟合同法》、《建筑安裝工程承包合同》、FIDIC《土木工程施工合同條件》為依據。
最后，針對前文程序進(jìn)行的結果，做好后期的評估和審核工作，整理好審計資料，將審計結論形成書(shū)面的審計報告。
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