地勘單位內部審計工作的核心和手段論文

　　前言

　　審計工作是一項崇高的事業(yè)，內部審計作為整個(gè)國家審計體系重要的組成部分也不例外。審計工作因為必然要觸及到被審計單位和相關(guān)人員的利益得失、名譽(yù)地位，使得審計工作具有比一般經(jīng)濟工作更高的風(fēng)險、更大的難度。因此，審計工作的結果，不僅取決于審計人員本身的素質(zhì)高低、技巧優(yōu)劣，還要斟酌和審計結論相關(guān)的各種因素及其可能造成的后果，需要審計人員具備相當的政治頭腦與理性思維，需要主動(dòng)取得各級領(lǐng)導的理解、信任和大力支持。

　　內部審計作為地勘單位監督體系的主體，對地勘單位的經(jīng)營(yíng)管理及各項規章制度的落實(shí)有著(zhù)檢查和督促的作用。在近幾年的經(jīng)濟發(fā)展中，內部審計已成為地勘單位促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和可靠保證。和其他審計一樣，內部審計人員不僅要面對風(fēng)險、困難和阻力，而且還要不斷探討和研究審計的技巧與方法，研究審計工作的重點(diǎn)，研究如何更好地提高審計工作的質(zhì)量與效率。這也正是撰寫(xiě)本文的初衷。

　　1、內部審計具有高風(fēng)險、高難度和挑戰性

　　1.1高風(fēng)險

　�。�1）職業(yè)風(fēng)險。以職業(yè)判斷和執業(yè)能力應當發(fā)現而沒(méi)有發(fā)現的風(fēng)險。一方面，如果通過(guò)其他途徑被發(fā)現、被證明該單位曾經(jīng)被審計過(guò)的經(jīng)濟事項存在經(jīng)濟問(wèn)題，反過(guò)來(lái)，將對參與審計的人員的個(gè)人能力產(chǎn)生懷疑。另一方面，如果在審計過(guò)程中發(fā)現了問(wèn)題，審計報告應以何種方式適當披露，需要認真考慮。

　�。�2）政策風(fēng)險。對政策的把握、理解和運用不同，可能會(huì )因人、因事產(chǎn)生不同的結果與后果。行業(yè)的特殊性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性、政策選擇的多樣性，難免導致審計人員形成不同的職業(yè)判斷，得出不同的審計結論，造成不同的政策風(fēng)險。

　�。�3）滯后風(fēng)險�？傮w上說(shuō)，相對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)說(shuō)，審計總是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)結束或即將結束一段時(shí)間后才進(jìn)行審計。滯后的審計必然對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可能存在的經(jīng)濟問(wèn)題并不完全了解和掌握，給審計工作帶來(lái)很多不知情的問(wèn)題和風(fēng)險。

　　1.2高難度

　�。�1）身份的局限性：內部審計無(wú)非區分為主管部門(mén)的部門(mén)審計和單位自身的內部審計。主管部門(mén)的內部審計同樣存在滯后審計風(fēng)險，存在對被審計單位某些具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能及時(shí)了解和掌握的局限性；而單位自身的內部審計主要是身份過(guò)于倚重單位，個(gè)人利益和單位的生存與發(fā)展緊密相關(guān)，不敢放開(kāi)手腳大膽審計，存在畏懼心理。

　�。�2）計劃的局限性：部分審計事項是需要主管領(lǐng)導安排的，不是審計部門(mén)可以自行安排的。什么時(shí)間審計，審計什么樣的內容，對哪些單位進(jìn)行審計，審計部門(mén)是有局限性的。

　�。�3）審計目的的局限性：內部審計以服務(wù)為主，也要對單位的經(jīng)濟管理、經(jīng)濟指標完成情況、制度建設和內部控制制度等各個(gè)方面開(kāi)展內部審計工作。對于是否違反國家和地方財經(jīng)紀律，是否有偷漏稅問(wèn)題，關(guān)注較少，或者不便于公開(kāi)在審計報告中。而且由于行業(yè)不同，對政策的掌握與理解不同，對某些政策風(fēng)險難以做出準確判斷。

　　1.3挑戰性

　　相比而言，內部審計和社會(huì )中介機構審計，都有自己的長(cháng)處和短處、自身的優(yōu)越性和局限性和各自審計的目的和重點(diǎn)，沒(méi)有絕對的好與壞，優(yōu)與劣之分。內部審計的存在和發(fā)展當然有它存在的價(jià)值和理由。內部審計在整個(gè)審計體系中，具有不可替代的重要作用。這一點(diǎn)，是毋庸置疑的。相反，經(jīng)濟生活發(fā)展到今天，對內部審計提出了更高的要求和挑戰。要求審計人員既要充分履行內部審計的職責，發(fā)現問(wèn)題，還要比較客觀(guān)公正地提出問(wèn)題，解決問(wèn)題，給內部審計提出了更高的要求和挑戰。這就要求單位各級領(lǐng)導要對內容審計工作予以理解、信任和大力支持。特別是當單位內部的審計人員發(fā)現問(wèn)題、做出審計結論時(shí)，主管領(lǐng)導應積極支持本部門(mén)、本單位的內部審計人員提出整改意見(jiàn)和建議，要求被審計對象認真整改，更好地發(fā)揮內部審計的作用，發(fā)揮內部審計重要的經(jīng)濟監督和內部管理職能作用。

　　2、審前應了解和掌握的重點(diǎn)審計資料

　　隨著(zhù)會(huì )計從業(yè)人員知識水平（學(xué)歷層次）、綜合素質(zhì)（全國會(huì )計師、高級會(huì )計師考試）的不斷提高、核算手段（會(huì )計電算化）的不斷完善、核算內容的不斷深化（目前，會(huì )計電算化可以核算6級明細科目），單位會(huì )計核算和財務(wù)管理水平有了較大的提高，對審計人員提出了更高的要求。按照傳統的查看全部會(huì )計記賬憑證及其原始憑證，然后查閱會(huì )計報表或許已經(jīng)不能完全滿(mǎn)足審計需求，而且耗時(shí)太長(cháng)。必須更新觀(guān)念，尋找更為有效的審計途徑，確定審計重點(diǎn)，按照現代審計的思路，采取科學(xué)的審計方法，更好地實(shí)現審計目的。

　�。�1）查閱被審計單位的規章制度、會(huì )計核算、財務(wù)管理辦法、經(jīng)濟運行管理辦法等，了解掌握該單位現行的內部管理和控制制度。

　�。�2）掌握上級下達的目標任務(wù)計劃書(shū)所下達的各類(lèi)技術(shù)經(jīng)濟指標，以便明確會(huì )計核算和目標任務(wù)的內在關(guān)系，分析有無(wú)不符合入賬條件的經(jīng)營(yíng)收入，或者結轉下年度的預收賬款等因素；內部經(jīng)濟責任書(shū)，了解被審計單位針對內部責任單位所需要組織的內部核算體系以及考核管理辦法。

　�。�3）了解和掌握被審計單位的重要經(jīng)濟合同、收款情況及其和年度入賬的經(jīng)營(yíng)收入、撥款項目之間的重要關(guān)系。

　�。�4）了解和掌握被審計單位人員構成、組織機構、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，項目毛利率、間接費用開(kāi)支水平，測算被審計單位總計盈利能力和水平。

　　3、內部審計應重點(diǎn)分析的經(jīng)濟指標

　�。�1）盈利能力指標。盈利能力是指經(jīng)濟組織利用人財物要素獲取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標，主要有銷(xiāo)售利潤率、成本費用利潤率，總資產(chǎn)利潤率、資本金利潤率以及股東權益利潤率。

　　銷(xiāo)售利潤率=利潤總額/經(jīng)營(yíng)收入凈額×100%該比率越高，表明企業(yè)為社會(huì )新創(chuàng )價(jià)值越多，貢獻越大，也反映企業(yè)在增產(chǎn)的同時(shí)，為企業(yè)多創(chuàng )造了利潤，實(shí)現了增產(chǎn)增收。

　　成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%該比率越高，表明企業(yè)一定的耗費所取得的收益越高，這是一個(gè)能直接反映增收節支、增產(chǎn)節約效益的指標。

　　總資產(chǎn)利潤率=利潤總額/資產(chǎn)平均總額×100%此項比率越高，表明資產(chǎn)利用的效益越好，整個(gè)企業(yè)獲利能力越強，經(jīng)營(yíng)管理水平越高。

　　資本金利潤率=利潤總額/資本金總額×100%這一比率越高，說(shuō)明企業(yè)資本金的利用效果越好，企業(yè)資本金盈利能力越強；反之，則說(shuō)明資本金的利用效果不佳，企業(yè)資本金盈利能力越弱股東權益利潤率=利潤總額/平均股東權益總額×100%該項比率越高，表明股東投資的收益水平越高，獲利能力越強。還可以用以下公式連環(huán)乘積：

　　股東權益利潤率=（總資產(chǎn)/平均股東權益）×（經(jīng)營(yíng)收入/總資產(chǎn)）×（利潤總額/經(jīng)營(yíng)收入）

　�。�2）償債能力指標。償債能力分析包括短期償債能力分析和長(cháng)期償債能力分析兩個(gè)方面。短期償債能力主要表現在公司到期債務(wù)與可支配流動(dòng)資產(chǎn)之間的關(guān)系，主要的衡量指標有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負債。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)—存貨）/流動(dòng)負債。

　　長(cháng)期償債能力是指企業(yè)償還1年以上債務(wù)的能力，與企業(yè)的盈利能力、資金結構有十分密切的關(guān)系。企業(yè)的長(cháng)期負債能力可通過(guò)資產(chǎn)負債率、長(cháng)期負債與營(yíng)運資金的比率及利息保障倍數等指標來(lái)分析。

　　資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%長(cháng)期負債與營(yíng)運資金的比率=長(cháng)期負債/營(yíng)運資金=長(cháng)期負債/（流動(dòng)資金—流動(dòng)負債）。

　　利息保障倍數=息稅前利潤/利息費用=（利潤總額+利息費用）/利息費用。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的利息保障倍數至少要大于1.

　�。�3）資產(chǎn)使用效果指標。A存貨周轉率=產(chǎn)品銷(xiāo)售成本/[（期初存貨+期末存貨）/2]存貨周轉天數=360/存貨周轉率=[360×（期初存貨+期末存貨）/2]/產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應收賬款周轉率=銷(xiāo)售收入/[（期初應收賬款+期末應收賬款）/2]意義：應收賬款周轉率越高，說(shuō)明其收回越快。

　　反之，說(shuō)明營(yíng)運資金過(guò)多呆滯在應收賬款上，影響正常資金周轉及償債能力。

　　營(yíng)業(yè)周期=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數意義：營(yíng)業(yè)周期是從取得存貨開(kāi)始到銷(xiāo)售存貨并收回現金為止的時(shí)間。一般情況下，營(yíng)業(yè)周期短，說(shuō)明資金周轉速度快；營(yíng)業(yè)周期長(cháng)，說(shuō)明資金周轉速度慢。流動(dòng)資產(chǎn)周轉率=銷(xiāo)售收入/[（期初流動(dòng)資產(chǎn)+期末流動(dòng)資產(chǎn)）/2]總資產(chǎn)周轉率=銷(xiāo)售收入/[（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2]意義：該項指標反映總資產(chǎn)的周轉速度，周轉越快，說(shuō)明銷(xiāo)售能力越強。企業(yè)可以采用薄利多銷(xiāo)的方法，加速資產(chǎn)周轉，帶來(lái)利潤絕對額的增加�？傎Y產(chǎn)周轉指標用于衡量企業(yè)運用資產(chǎn)賺取利潤的能力。

　�。�4）安全和質(zhì)量情況評價(jià)。要通過(guò)查閱合同、上級文件、項目結算單、相關(guān)會(huì )計業(yè)務(wù)、個(gè)別談話(huà)等途徑確認。

　�。�5）年度計劃完成情況指標。計劃完成率=計劃指標/（會(huì )計賬面值+審計調整值）×100%.以百分制為準，審查各指標得分之和是否超過(guò)或小于100分，綜合考量三個(gè)文明建設成績(jì)。

　�。�6）發(fā)展能力指標。分析發(fā)展能力主要考察以下六項指標：營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率、資本保值增值率、資本積累率、總資產(chǎn)增長(cháng)率、營(yíng)業(yè)利潤增長(cháng)率、技術(shù)投入比率。

　　營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率=本年營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)額/上年營(yíng)業(yè)收入總額×100%該指標值越高，表明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增長(cháng)速度越快，企業(yè)市場(chǎng)前景越好。

　　資本保值增值率=扣除客觀(guān)因素后的本年末所有者權益總額/年初所有者權益總額×100%一般說(shuō)，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權益增長(cháng)越快，債權人的債務(wù)越有保障。該指標通常應當大于100%.資本積累率=本年所有者權益增長(cháng)額/年初所有者權益×100%資本積累率越高，表明企業(yè)的資本積累越多，應對風(fēng)險、持續發(fā)展的能力越強。

　　總資產(chǎn)增長(cháng)率=本年總資產(chǎn)增長(cháng)額/年初資產(chǎn)總額×100%總資產(chǎn)增長(cháng)率越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模擴張的速度越快。當然，也要避免盲目擴張。

　　營(yíng)業(yè)利潤增長(cháng)率=本年營(yíng)業(yè)利潤增長(cháng)額/上年營(yíng)業(yè)利潤總額×100%技術(shù)投入比率=本年科技支出合計/本年營(yíng)業(yè)收入×100%技術(shù)投入比率，是企業(yè)本年科技支出（包括用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造、科技創(chuàng )新等方面的支出）與本年營(yíng)業(yè)收入的比率，反映企業(yè)在科技進(jìn)步方面的投入，在一定程度上可以體現企業(yè)的發(fā)展潛力。技術(shù)投入比率=本年科技支出合計/本年營(yíng)業(yè)收入×100%

　　4、審計應當發(fā)現的重點(diǎn)領(lǐng)域

　　通過(guò)上述幾個(gè)年度的經(jīng)濟指標計算，一定可以發(fā)現被審計單位在盈利能力、償債能力、發(fā)展能力、資產(chǎn)使用效果、年度計劃完成情況安全和項目質(zhì)量情況及相關(guān)經(jīng)濟損失的處理等方面的發(fā)展趨勢、發(fā)展規律以及存在的主要問(wèn)題，為確定審計重點(diǎn)提供明確方向。

　　5、審計抽查

　　根據被審計單位存在的經(jīng)營(yíng)管理、安全質(zhì)量等方面存在的薄弱環(huán)節，以及在會(huì )計核算資料方面表現出來(lái)的核算內容，可以開(kāi)展對被審計單位的重點(diǎn)審計和資料抽查。抽查內容包括：

　�。�1）重點(diǎn)會(huì )計憑證。年初入賬的會(huì )計業(yè)務(wù)，審查有無(wú)跨年度事項；年尾入賬的會(huì )計業(yè)務(wù)，審查和經(jīng)營(yíng)收入、成本費用、利潤有關(guān)的會(huì )計業(yè)務(wù)；大額經(jīng)濟業(yè)務(wù)，視被審計單位的具體情況而定；調賬業(yè)務(wù)，重點(diǎn)分析調賬的理由和原因。

　�。�2）重點(diǎn)會(huì )計業(yè)務(wù)。應收賬款的回收及結存額是否在增加，和經(jīng)營(yíng)收入是否呈一定比例關(guān)系？三年以上應收賬款，如果必要，可以查看應收賬款明細賬，查看入賬依據是否合理合法。預收賬款是否按會(huì )計制度、按稅法進(jìn)行了結轉，剩余的預收賬款是否和經(jīng)營(yíng)合同載明的工作量或項目工程進(jìn)度基本吻合？預留的結轉下年度的項目成本費用是否屬實(shí)？是否和經(jīng)營(yíng)收入以及預收賬款成配比？固定資產(chǎn)折舊是否符合會(huì )計制度和稅法規定？有無(wú)任意變更會(huì )計折舊方法、進(jìn)行折舊的現象？待攤費用、預提費用、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期投資及其收益的等容易隨意調整利潤項目的會(huì )計業(yè)務(wù)的審查。利潤結轉及利潤分配是否合法？結轉的程序和比例是否適當？

　�。�3）核對賬表、賬物關(guān)系是否相符，重點(diǎn)抽查可能容易被個(gè)人使用的單位固定資產(chǎn)、材料物資是否存在？是否存在賬表、賬物不符問(wèn)題？

　　在完成以上主要審計工作程序的基礎上，整理審計底稿，就可以進(jìn)行審計評價(jià)，出具審計意見(jiàn)，形成審計結論，完成現場(chǎng)審計工作，提交審計報告，要求進(jìn)行審計整改。以此方法和技巧開(kāi)展內部審計工作，工作質(zhì)量應該可以提升到一個(gè)較高的水平。

　　參考文獻

　　[1]豆丁網(wǎng).發(fā)展能力[EB/OL].（2013—1—23）[2013—11—12].

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