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平衡計分卡對內部審計的績(jì)效管理論文
[摘要]隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內部審計將成為企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的一個(gè)重要組成部分。而如何測量?jì)炔繉徲嫴块T(mén)的績(jì)效，以何種指標來(lái)衡量?jì)炔繉徲嫴块T(mén)的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問(wèn)題。本文將平衡計分卡引入企業(yè)內部審計的績(jì)效管理中，以平衡計分卡的整體績(jì)效管理理念為基礎，從客戶(hù)、內部業(yè)務(wù)、創(chuàng )新和學(xué)習、財務(wù)四個(gè)角度對內部審計工作的績(jì)效進(jìn)行測量，從而提升內部審計的管理工作。
[關(guān)鍵詞]內部審計平衡計分卡績(jì)效管理
一、引言
內部審計是一項獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統化和規范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現其目標。該定義明確了內部審計的目標是增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)，使內部審計成為實(shí)現企業(yè)目標的有機組成部分，而不是僅發(fā)揮可有可無(wú)的“協(xié)助”作用，通過(guò)對董事會(huì )、企業(yè)管理機構提供咨詢(xún)等服務(wù)，內部審計能夠與其他工作一樣為企業(yè)增加價(jià)值，實(shí)現企業(yè)目標。
那么，如何測量?jì)炔繉徲嫴块T(mén)的績(jì)效，以何種指標來(lái)衡量?jì)炔繉徲嫴块T(mén)的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問(wèn)題，也成為內部審計發(fā)展道路上的一大障礙。目前，隨著(zhù)平衡計分卡的出現，這些問(wèn)題有望得到解決。1992年，美國學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭、大衛·P·諾頓設計出了“平衡計分測評卡”。這是一套能使高層經(jīng)理快速而全面地考察企業(yè)的測評指標：它擺脫了以往單純關(guān)注財務(wù)指標的限制，主張從多維度、多視角把握企業(yè)的價(jià)值創(chuàng )造機制。這種新的績(jì)效測評理念一經(jīng)推出，就得到了企業(yè)界廣泛的認同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計分卡應用于內部審計工作，是對內部審計部門(mén)的服務(wù)工作進(jìn)行評價(jià)的一種有效工具。本文以平衡計分卡的整體績(jì)效管理理念為基礎，從客戶(hù)、內部業(yè)務(wù)、創(chuàng )新和學(xué)習、財務(wù)四個(gè)角度對內部審計績(jì)效管理進(jìn)行闡述，充分發(fā)揮內部審計資源利用的最大化，使內部審計工作不在“隱形”，而真正成為企業(yè)組織管理中的一個(gè)重要組成部分。
二、客戶(hù)角度
通過(guò)客戶(hù)，我們可以了解客戶(hù)對于內部審計服務(wù)的滿(mǎn)意程度。這里所提到的客戶(hù)含義比較寬泛，既可能指企業(yè)內部的其他部門(mén)，也可能指內部審計所涉及的其他相關(guān)實(shí)體，而前者的比重相對而言要更大一些。事實(shí)上，我們通過(guò)對內部審計定義的修訂，看到咨詢(xún)這一服務(wù)功能已經(jīng)擺在了一個(gè)重要的位置，而咨詢(xún)的首要環(huán)節就是要與人溝通，因此，客戶(hù)的感受應成為審計人員關(guān)注的焦點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，客戶(hù)關(guān)注的主要方面在時(shí)間、質(zhì)量、性能和服務(wù)四個(gè)方面，與之相對應的審計工作的具體指標就應該包括時(shí)效性、服務(wù)質(zhì)量、合作關(guān)系、客戶(hù)滿(mǎn)意度指數等。
通過(guò)具體指標的設置，一方面使內部審計機構重視與客戶(hù)的相互溝通，同時(shí)也使客戶(hù)了解內部審計的目的和職能，消除誤解，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)誠信的文化氛圍。所以，在一個(gè)企業(yè)中，內部審計要與客戶(hù)成為伙伴關(guān)系，要讓管理層意識到內部審計的結果即使是批評性的，也是有價(jià)值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業(yè)管理層更加重視審計工作。
三、內部業(yè)務(wù)角度
內部業(yè)務(wù)著(zhù)眼于內部審計部門(mén)的核心競爭力�；卮鸬氖恰拔覀円揽渴裁慈シ⻊�(wù)客戶(hù)”的問(wèn)題。即內部審計部門(mén)是否擁有一支多元化、業(yè)務(wù)嫻熟的工作隊伍？是否能夠合格履行內部審計的基本職能？在這個(gè)維度，通�？疾斓闹笜擞泄ぷ鳝h(huán)境質(zhì)量、工作隊伍質(zhì)量、領(lǐng)導能力和實(shí)際工作狀況等。作為一個(gè)企業(yè)，一方面，企業(yè)要對內部審計機構在高技術(shù)的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內部審計機構在技術(shù)條件上能夠與相關(guān)部門(mén)“對接”；另一方面，內部審計機構和人員要充分利用技術(shù)設備，不斷改進(jìn)、升級，以適應企業(yè)發(fā)展。在工作環(huán)境質(zhì)量指標中，可以通過(guò)審計人員對自身發(fā)展機會(huì )、與部門(mén)管理層溝通情況、福利水平等滿(mǎn)意程度加以測量；而工作隊伍質(zhì)量指標可以考核企業(yè)是否擁有一支有素質(zhì)、多元化、專(zhuān)業(yè)化、勇于挑戰的工作人員，從而發(fā)現問(wèn)題，對審計資源進(jìn)行合理化調整，提高審計績(jì)效；領(lǐng)導能力關(guān)注的是部門(mén)管理層是否培育出了有助于促進(jìn)組織合作、團隊建設、資源共享和員工發(fā)展的部門(mén)工作環(huán)境；而實(shí)際狀況則考察審計部門(mén)基本職能的履行情況。
四、創(chuàng )新和學(xué)習角度
在當前激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)或部門(mén)的可持續發(fā)展潛力十分關(guān)鍵，而本維度關(guān)注的就是“審計部門(mén)是否能繼續提高并創(chuàng )造價(jià)值”的問(wèn)題。內部審計工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競爭的環(huán)境中，使價(jià)值的創(chuàng )造具有可持續性，則需要審計人員自身素質(zhì)的不斷提高。只有持續不斷地對自身加以改進(jìn)，審計部門(mén)才能滿(mǎn)足客戶(hù)日益復雜的要求，鞏固并提高客戶(hù)滿(mǎn)意度。審計人員可以根據外部環(huán)境和服務(wù)客戶(hù)的差異，確定不同的學(xué)習目標，同時(shí)，管理層應設置一定的培訓完成指標以考核審計人員。例如：每個(gè)審計人員每年應有幾次業(yè)務(wù)培訓、幾次相關(guān)知識學(xué)習等具體指標，通過(guò)在工作中的創(chuàng )新以及工作效率反映指標的完成情況。
五、財務(wù)角度
對于內部審計部門(mén)，財務(wù)維度主要考察的是“審計部門(mén)工作的成本有效性”問(wèn)題。審計部門(mén)的工作與其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)一樣，要遵循“成本—效益”原則。因此，在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)發(fā)展的今天，如何將信息技術(shù)運用與審計工作降低審計成本，如何有效合理地利用審計資源成為一個(gè)關(guān)注的焦點(diǎn)。平衡計分卡財務(wù)指標的意義就在于考察審計部門(mén)是否已經(jīng)或正在通過(guò)技術(shù)改進(jìn)、組織結構調整、資源配置等方法來(lái)降低成本、降低審計風(fēng)險，而不是一味的運用傳統審計技術(shù)經(jīng)驗進(jìn)行審計工作。
六、結語(yǔ)
通過(guò)以上分析，我們看到，企業(yè)將平衡計分卡應用于內部審計的管理，一方面，可以更加有效地發(fā)揮內部審計對于企業(yè)的增值效用，改善經(jīng)營(yíng)的服務(wù)功能；另一方面，通過(guò)績(jì)效管理，可以提高內部審計工作效率，促進(jìn)審計資源的不斷優(yōu)化。因此，將平衡計分卡應用于企業(yè)內部審計的績(jì)效管理，可以充分發(fā)揮內部審計職能，對企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理，制度建設將會(huì )起到促進(jìn)作用，使企業(yè)管理中的不足及漏洞，盡早發(fā)現，及時(shí)加以調整改進(jìn)。
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