淺談保障內部審計人員獨立性策略

　　淺談保障內部審計人員獨立性策略

　　[提要] 為保障內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性，營(yíng)造良好的內部審計環(huán)境，改革內部審計人員管理體制，合理設置內部審計機構，提高審計人員綜合素質(zhì)是一條有效途徑。

　　關(guān)鍵詞：內部審計；獨立性；客觀(guān)性；保障

　　我國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計基本準則》第八條規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀(guān)性，不得負責被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的決策與執行。據了解，由于種種原因，實(shí)際上該規定在施行過(guò)程中情況并不容樂(lè )觀(guān)。到底如何才能保障內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性已成為當前備受各方關(guān)注的問(wèn)題。作為一名審計工作者，反思我國內部審計的過(guò)去，正視目前現狀，探討發(fā)展中的問(wèn)題，積極尋求對策，促進(jìn)其順利發(fā)展，已是一項義不容辭的任務(wù)。

　　一、營(yíng)造良好的內部審計環(huán)境

　　良好的內部審計環(huán)境是內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性得以保障的前提。目前，我國內部審計人員開(kāi)展工作所面臨的審計環(huán)境較差。作為最基本的審計對象的會(huì )計資料，信息失真現象較為普遍。人們不能合理定位內部審計，對內部審計存有偏見(jiàn)，內部審計人員常被他人敵視或輕視，極少受到企業(yè)高層管理者的重視，開(kāi)展工作常受到來(lái)自各方的干擾，內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性難以保證。事實(shí)上，內部審計人員在審計工作時(shí)絕對不應是“獨立的”，它需要各個(gè)相關(guān)部門(mén)、單位、社會(huì )各方給予充分理解、積極配合、合理定位，如企業(yè)界應提高對內部審計的認識，單位領(lǐng)導應給予重視和支持，被審計單位應給予理解與配合，群眾應積極擁護與關(guān)注，只有這樣才能為內部審計人員開(kāi)展工作營(yíng)造一個(gè)良好的內部審計環(huán)境，以保障內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性。

　　二、改革內部審計人員管理體制

　　根據《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》和當前的實(shí)際狀況，內部審計在本單位主要領(lǐng)導人直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作，服務(wù)于本組織的管理者，對本單位領(lǐng)導負責并報告工作。由于內部審計人員切身利益直接受到所在單位控制，內部審計人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。同時(shí)，由于被審計部門(mén)是內部審計人員所在單位的組成部分，客觀(guān)上造成內部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性受到影響。因此，建議改革內部審計人員管理體制。企業(yè)的內部審計人員應該實(shí)行國家審計委派制，將組織人事或經(jīng)濟利益關(guān)系中的一方轉由國家審計部門(mén)管理。這樣使內部審計人員具備既為國家審計當好經(jīng)濟衛士，又為企業(yè)搞好經(jīng)濟服務(wù)，使內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性得到保障。

　　三、合理設置內部審計機構

　　內部審計機構的獨立性是內部審計的生命，是保證內部審計人員獨立、客觀(guān)、公正地從事內部審計業(yè)務(wù)的先決條件。當前有些審計機構不是單獨設置而是由其他部門(mén)領(lǐng)導或合署辦公。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨立、客觀(guān)的經(jīng)濟監督活動(dòng)，嚴重制約了內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性�？梢�(jiàn)，內部審計機構怎樣設置，直接影響到內部審計人員工作的獨立性和客觀(guān)性。為保障審計人員的獨立性和客觀(guān)性，企業(yè)應該賦予內部審計足夠的組織地位，增強其獨立性，使內部審計真正發(fā)揮監督、評價(jià)、控制和服務(wù)功能，做“公司總經(jīng)理想做而未能做的事”（勞倫斯?索耶）。首先，在組織機構的設置上，要堅持獨立性原則，以地位的獨立性來(lái)確保審計的權威性。內部審計必須設置獨立的組織機構，使其不受其他職能部門(mén)的干預。同時(shí)，還要調整隸屬關(guān)系�，F代企業(yè)制度下的審計組織應在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，并在行政管理系統設立獨立的內部審計機構。內部審計人員不僅向審計委員會(huì )報告工作，又要向總經(jīng)理報告工作，這種雙向負責的制約機制和隸屬層次的提高，就為內部審計人員獨立、客觀(guān)地行使審計監督權奠定了良好的基礎。因為內部審計機構的組織地位越超脫，內部審計人員的獨立性和客觀(guān)性就越強。而內部審計人員在有了合理組織結構的框架后，在審計意識上，堅持獨立性原則，以思維和操作的獨立確保審計的公允性，即精神上不是單獨接受一方委托者的意志支配，就可以大膽地進(jìn)入自己的角色。技術(shù)上具有獨立操作的能力，在審計調查、審計分析、審計結論中才能立場(chǎng)公允，對審計事項提出不偏不倚、客觀(guān)公正、內容完整的鑒證和評價(jià)。

　　四、提高審計人員綜合素質(zhì)

　　內部審計人員的綜合素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是職業(yè)道德水平。較強的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)道德水平是內部審計人員從業(yè)的前提條件，是內部審計人員獨立性和客觀(guān)性得以保障的前提條件。我國內部審計人員總體來(lái)講素質(zhì)偏低，許多人對審計一知半解。一些企業(yè)不重視引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，卻把企業(yè)閑散人員塞進(jìn)內部審計部門(mén)，做表面文章，有的審計機構成了“養老處”。再者，內部審計人員構成不合理。據統計，我國20萬(wàn)內部審計人員80%以上為財會(huì )人員，專(zhuān)業(yè)比較單一，知識結構也不合理。而在西歐，則是財會(huì )人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員各占1/3。由單一財會(huì )人員去應對現代條件下的內部審計，至多就是能查賬，難以實(shí)現更為深入全面的“再控制”，難以做出獨立、客觀(guān)的評價(jià)。筆者認為，提高內部審計人員綜合素質(zhì)，以保障內部審計人員的客觀(guān)性和獨立性，應從以下兩方面著(zhù)手：

　�。ㄒ唬┘訌妰炔繉徲嬋藛T職業(yè)道德教育，努力提高內部審計人員思想素質(zhì)。內部審計人員在履行職責時(shí)，必須嚴格遵守我國內部審計準則、內部審計師協(xié)會(huì )及企業(yè)制定的其他規定；尤其要注意的是，必須做到正直、獨立、客觀(guān)和勤勉；必須保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)物品；內部審計人員必須保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷，只能開(kāi)展那些在其專(zhuān)業(yè)勝任能力范圍之內預期能合理完成的工作；應誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情；保守秘密，慎重使用在履行職責時(shí)所獲取的審計資料；不得有意從事?lián)p害國家利益、本組織利益和內部審計職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)；內部審計人員在審計報告中應真實(shí)、客觀(guān)地披露所了解的全部重要事項。

　�。ǘ�）提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　1、優(yōu)化內部審計隊伍。引進(jìn)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計人員，培訓原有審計人員，裁減無(wú)用人員，優(yōu)化內部審計隊伍，且經(jīng)常進(jìn)行學(xué)習培訓，以豐富內部審計人員業(yè)務(wù)知識和相關(guān)知識，提高內部審計人員綜合分析、協(xié)調能力，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　2、建立良好的知識結構。內部審計人員作為一個(gè)交叉型人才，一定要建立良好的知識結構，必須掌握會(huì )計、審計、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、統計、外貿、金融、基建和企業(yè)管理等相關(guān)領(lǐng)域的知識。

　　3、改善內部審計人員的構成。為適應有別于傳統的審計環(huán)境和審計對象，需在內部審計人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重。這些人可以不是專(zhuān)職的，而是在需要的時(shí)候聘請他們組成一個(gè)高效的審計團隊。

　　4、要求內部審計人員實(shí)行持證上崗制度�？蓪�從事內部審計的人員知識水平和知識結構進(jìn)行統一的評估，符合條件頒發(fā)執業(yè)證書(shū)，授予其從事內部審計工作的資格，并不斷進(jìn)行后續教育，更新知識，努力提高創(chuàng )新素質(zhì)和創(chuàng )新能力，提高服務(wù)質(zhì)量。

　　5、組織內部審計人員從業(yè)資格考試。美國社會(huì )對內部審計師有著(zhù)很高的要求，不僅要求內部審計人員掌握包括企業(yè)管理、信息技術(shù)在內的各種相關(guān)知識，并且要求通過(guò)國際注冊審計師資格考試。為改變我國內部審計人員總體素質(zhì)偏低的局面，我們可以借鑒美國的做法，組織內部審計人員從業(yè)資格考試，并規定只有通過(guò)考試的人才能從事內部審計業(yè)務(wù)。

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