淺談公司治理機制中內部審計的定位及發(fā)展策略

　　【論文關(guān)鍵詞】公司治理機制；內部審計；定位 

　　【論文摘要】?jì)炔繉徲嬜鳛楣�司治理的有機組成部分，要想充分發(fā)揮其作用必須有明確的定位。本文從內部審計目標定位進(jìn)行了論述，并提出了公司治理機制中我國內部審計發(fā)展的建議。  
　　 
　　1 我國公司治理機制中內部審計的定位 
　　國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)于2001年頒布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》中將內部審計定義為一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運營(yíng)的獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)系統化、規范化的方法來(lái)評價(jià)和改善風(fēng)險管理、內部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現組織目標。這個(gè)定義和公司治理定義出現了相同的要素，特別是確認、風(fēng)險和控制要素。 
　　DECD組織及其他個(gè)人也提出了關(guān)于治理的其他定義，但是這些定義都強調了治理是用于設立目標，以及如何實(shí)現和監督這些目標的一種結構。根據最高管理層和董事會(huì )的規劃的方向，組織制定了具體的目的和目標，試圖將廣泛的指示轉化為可操作的、程序化的和創(chuàng )造價(jià)值的措施。為了確保這些轉化過(guò)程，需要對整個(gè)組織或其中的一些要素的風(fēng)險有一個(gè)徹底的認識，進(jìn)而設置帶有指示器和信號的各種控制措施，用于衡量具體的業(yè)績(jì)，提示必要的修正，并以匯總形式反饋給各經(jīng)營(yíng)管理層、最高管理層和董事會(huì )。在這個(gè)指導和控制循環(huán)中，內部審計擔當了公司治理的重要職責，將其他治理和控制方面整合在一起，成為確保適當和有效公司治理最重要的唯一機制.一旦內部審計被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時(shí)根據企業(yè)自身的治理環(huán)境，使內部審計服務(wù)于高層治理機構從而擴大其在組織中的獨立和權威性地位，就能有效地開(kāi)展公司治理審計，解決公司治理過(guò)程中“誰(shuí)對監督者進(jìn)行在監督”的困擾，并一定程度上避免了被稱(chēng)作“橡皮圖章”的董事會(huì )因為不了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況而使得監督流于形式。內部審計作為內部控制和風(fēng)險管理專(zhuān)家，需要隨時(shí)為管理當局提供相關(guān)信息及改進(jìn)建議，外部審計則以獨立第三者的身份對管理當局提供的會(huì )計報表提供鑒證意見(jiàn)。審計委員會(huì )對內部審計和外部審計所提供的信息再次給予制度性保證，從而使股東及其他利益相關(guān)者做出正確決策。因此作為公司治理四大基石之一的內部審計，不僅與其他各部分關(guān)系密切，最重要的是能夠對內部控制和風(fēng)險管理的有效性做出保證。 
　　 
　　2 我國內部審計發(fā)展的策略 
　　加入WTO以后，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程越來(lái)越快，國際政治經(jīng)濟的風(fēng)云變幻帶來(lái)的風(fēng)險，在影響著(zhù)國外企業(yè)的同時(shí)也對我國企業(yè)產(chǎn)生著(zhù)巨大影響。為了應對全球經(jīng)濟一體化帶來(lái)的機遇和挑戰，企業(yè)必須具備完善的公司治理機制，而內部審計又是公司治理機制的重要組成部分。
　　2.1 增強風(fēng)險管理意識，建立、健全風(fēng)險管理機制 
　　科技的進(jìn)步、經(jīng)濟的發(fā)展給人們帶來(lái)了巨大的收益，同時(shí)也帶來(lái)了前所未有的風(fēng)險。風(fēng)險管理理念已深入人心，風(fēng)險管理己經(jīng)成為世界各國特別是西方發(fā)達國家普遍重視和推廣的管理學(xué)科。在西方國家，風(fēng)險管理己經(jīng)被推廣到各種類(lèi)型和規模的企業(yè)，大部分企業(yè)都設有風(fēng)險管理機構和專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險管理職位，來(lái)負責企業(yè)面臨的各種風(fēng)險的識別、評估和處理工作。內部審計也從對內部控制制度的日常監督中解放出來(lái)，將審計工作的重點(diǎn)集中于與組織目標相關(guān)的未來(lái)風(fēng)險上。內部計師不僅要有扎實(shí)的財務(wù)知識，更重要的是要有敏銳的風(fēng)險意識。 
　　2.2 從公司治理的戰略高度看待及推廣風(fēng)險導向內部審計 
　　風(fēng)險導向審計不僅僅是一種審計方法，它更是一種先進(jìn)的審計理念。風(fēng)險導向內部審計的核心是企業(yè)的各類(lèi)風(fēng)險，它以企業(yè)的目標和風(fēng)險為判斷標準。風(fēng)險導向內部審計是站在公司治理的高度從企業(yè)整體上看待企業(yè)所面臨的風(fēng)險，采用系統化、規范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，從而為組織提供確認和咨詢(xún)服務(wù)，實(shí)現為組織增加價(jià)值的目的。風(fēng)險導向內部審計是一種綜合的審計類(lèi)型，它既包括戰略審計又包括業(yè)務(wù)審計及其他類(lèi)型的審計，它關(guān)注企業(yè)從整體到各個(gè)層次的各類(lèi)風(fēng)險。它以企業(yè)的目標和風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)來(lái)判斷審計的重點(diǎn)。它能協(xié)助識別風(fēng)險因素，分析結果以確定風(fēng)險管理和控制系統的輕重緩急；它可以對風(fēng)險管理程序在實(shí)際中是否如預想的那樣發(fā)揮作用提供確認服務(wù)；它可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)來(lái)幫助管理層和董事會(huì )改善風(fēng)險管理和控制流程。因此我國各種類(lèi)型的企業(yè)都可以借鑒這種先進(jìn)的審計理念，來(lái)開(kāi)展適合本企業(yè)的內部審計活動(dòng)。 

　　我國的一些大公司已經(jīng)注意到了開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的重要性，開(kāi)始推行風(fēng)險導向內部審計。如中國電信、中國移動(dòng)、武漢鋼鐵公司、中石油、中石化、江鈴汽車(chē)等等，一大批大中型企業(yè)。在此以江鈴汽車(chē)公司為例，江鈴汽車(chē)股份公司借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險導向內部審計模式，在進(jìn)行內部審計計劃時(shí)，以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，并以風(fēng)險管理、內部控制為審計對象。將審計計劃直接與企業(yè)風(fēng)險掛鉤，完全按照風(fēng)險的大小來(lái)確定審計的重點(diǎn)，將人力物力資源盡可能分配到風(fēng)險大的事件或環(huán)節上。在審計過(guò)程中樹(shù)立成本效益原則，對于風(fēng)險大的環(huán)節，采取更嚴密的審計程序和更嚴格的手段。江鈴股份公司將面臨的風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內部風(fēng)險，并對具體風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。在外部風(fēng)險中，內部審計部門(mén)認為國家有關(guān)汽車(chē)尾氣排放標準的變化會(huì )直接威脅公司五年內達到市場(chǎng)份額的目標，因此建議公司充分考慮該風(fēng)險的大小并做出相應的對策，內部審計機構則對該項風(fēng)險管理進(jìn)行評價(jià)，以確定其有效性。在內部風(fēng)險中，由于產(chǎn)品研發(fā)和基建投資等項目的管理體制和監控系統不斷改變，由此給公司新系統的有效性和穩定性方面帶來(lái)了較大的風(fēng)險。內部審計部門(mén)對項目的授權機制、監控機制進(jìn)行了審計，以確定其有效性，并抽樣審查重大項目，以確定經(jīng)過(guò)該系統處理后數據的可靠性。 
　　 
　　參考文獻： 
　　[1]雷新途、張玲，集團公司的內部控制與內部審計模式探討，審計與理財，2003.9 
　　[2]耿建新、續芹、李躍然，內審部門(mén)設立的動(dòng)機及其效果研究，審計研究，2006.1 

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