公司治理下內部審計定位、作用與實(shí)現途徑

公司治理問(wèn)題一直是企業(yè)的核心問(wèn)題。近年來(lái)，因上市公司頻頻驚曝黑幕，公司治理成為公司發(fā)展的焦點(diǎn)。在完善公司治理這一過(guò)程中，內部審計是必不可少的組成部分。國際內部審計協(xié)會(huì )（IIA，2002）在對美國國會(huì )的建議中指出：高級管理層、董事會(huì )、內部審計師和外部審計師是構建有效公司治理的四大基石。其中，內部審計在支持健全的公司治理方面扮演著(zhù)重要角色，正確認識公司治理與內部審計關(guān)系，是明確公司治理下內部審計定位的前提。 　　一、公司治理與內部審計的關(guān)系　　關(guān)于公司治理與內部審計的關(guān)系，國內學(xué)者認為，內部審計是現代公司治理的一部分，內部審計、內部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。內部審計是內部控制的一部分，反過(guò)來(lái)又評價(jià)內部控制的有效性，內部審計既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到公司治理有效性的審計之中。由此，基于公司治理而產(chǎn)生了諸如治理審計、戰略審計、風(fēng)險管理審計等新型的內部審計業(yè)務(wù)。國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA，2003）強調：“在許多方面，內部審計是兩種主要的治理活動(dòng)：監督風(fēng)險和確�？刂朴行У囊痪�(xiàn)行動(dòng)者，是公司治理中審計委員會(huì )的‘耳目’……內部審計在公司治理中的作用包括監督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險與各項控制；復核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律；協(xié)助管理者向董事會(huì )、審計委員會(huì )以及執行管理機構提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證；對有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過(guò)程、政策與程序�！薄　�內部審計與公司治理關(guān)系主要有：　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫳旧砜梢暈橐环N內部治理機制　　公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機制。理論上，在股東、董事會(huì )和高管層之間的受托責任關(guān)系中，內部審計行使確認之職，可增加財務(wù)信息及非財務(wù)信息的可信性，減少信息不對稱(chēng)，有助于契約的簽訂和執行；履行咨詢(xún)職能，則可改善其他控制程序，影響受托責任環(huán)境，確保受托責任的有效履行。因此，內部審計可視為一種內部治理機制。實(shí)務(wù)中，董事會(huì )行使職責需要內部審計協(xié)助，管理層解除受托責任也需要內部審計的工作，外部審計也一直依賴(lài)內部審計的成果，因此，內部審計作為董事會(huì )、高管層及外審人員的助手，已然是確保受托責任系統運行的一種治理機制。當前的趨勢是，內部審計歸屬董事會(huì )或其所屬的審計委員會(huì )領(lǐng)導，這樣，內部審計本身就屬于董事會(huì )這一治理機制的組成部分了�！　。ǘ�）內部審計可縮小經(jīng)理人和股東之間的利益差距，影響企業(yè)的業(yè)績(jì)和價(jià)值　　內部審計可視為一種治理機制。Denis（2001）指出，“分析特定的公司治理機制，有兩個(gè)問(wèn)題十分重要：一是該治理機制是否能縮小經(jīng)理人和股東之間的利益差距（如果可以，則是怎樣縮小的？），二是該治理機制對企業(yè)業(yè)績(jì)或企業(yè)價(jià)值能否產(chǎn)生重大影響？”前者實(shí)際上說(shuō)明了治理機制的終極目的，后者則是指明如何檢驗公司治理機制的有效性，Denis將二者作為治理機制有效性的衡量標準。我們知道，就委托人和受托人之間信息不對稱(chēng)而言，受托財務(wù)責任履行情況的報告和受托管理責任履行情況的報告都很重要；就委托人和受托人之間的契約履行而言，受托管理責任履行的可觀(guān)察變量和受托財務(wù)責任履行的可觀(guān)察變量都有助于契約的履行�，F代內部審計是包括財務(wù)審計和管理審計的綜合審計，要審查受托財務(wù)責任和受托管理責任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距�！　。ㄈ�）內部審計在組織中的地位影響其在公司治理中作用的發(fā)揮　　內部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會(huì )和高管層這一層次的受托責任關(guān)系。如果內部審計只是在較低層級的受托責任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無(wú)法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中，這體現在內部審計的報告關(guān)系上，如果是向董事會(huì )及其所屬的審計委員會(huì )或CEO負責并向其報告，內部審計顯然進(jìn)入了公司治理的受托責任關(guān)系中，如果是受財務(wù)部門(mén)或其他中層部門(mén)領(lǐng)導，內部審計則很可能排除在公司治理的受托責任關(guān)系之外，無(wú)法發(fā)揮應有的作用。 　�。ㄋ模┕�司治理和公司管理都離不開(kāi)內部審計　　內部審計和公司治理本質(zhì)上都是受托責任系統中的控制機制，只是涉及受托責任關(guān)系的范圍不同。公司治理僅涉及特定的以股東為主的利益相關(guān)者、董事會(huì )、高管層之間的受托責任關(guān)系，內部審計的職能范圍則涉及組織各層次的受托責任關(guān)系，在公司治理和公司管理層次都發(fā)揮作用。公司治理和公司管理雖有聯(lián)系（如Tricker認為公司戰略是治理和管理的交叉），但治理和管理處于不同的受托責任系統中，治理和管理所涉及的受托責任關(guān)系參與者、目的、職能和評價(jià)標準都不一樣。如果把公司治理的職能范圍無(wú)限擴大，無(wú)疑是不恰當的，而否認公司管理中所存在的受托責任關(guān)系，也是錯誤的。正因為此，我們不能把現代內部審計在公司治理中的作用與在公司管理中的作用混在一起，稱(chēng)之為“內部治理審計”�！　�二、內部審計在公司治理中的作用　　作為公司對權力進(jìn)行監督和制約的內在需要，建立內部審計機構對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，有利于保持內部控制系統的有效性�！　。ㄒ唬﹥炔繉徲嬍墙鉀Q信息不對稱(chēng)的有力措施　　內部審計師對財務(wù)報告進(jìn)行相對獨立的審計，可對管理層的會(huì )計信息編報權力和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。內部審計最有資格監督信息的真實(shí)性，其基本宗旨之一便是通過(guò)審計手段向有關(guān)部門(mén)或人員提供真實(shí)信息，既可降低信息不對稱(chēng)的程序，又可對代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的影響�！　。ǘ�）內部審計是完善公司治理機制的重要內容　　一般而言，上市公司內部審計要滿(mǎn)足以下需求：股東和股東大會(huì )代表機構對公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節的客觀(guān)反映，以規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；外部審計和監管機構對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風(fēng)險和監管風(fēng)險；潛在投資者對公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和發(fā)展潛力的客觀(guān)評估，以減小投資風(fēng)險�？梢�(jiàn)，在補充與加強內部監督的同時(shí)，內部審計可以彌補外部審計在實(shí)現公司治理功能方面的不足�！　。ㄈ�）內部審計是創(chuàng )造公司價(jià)值的重要載體　　一方面，內部審計通過(guò)努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值增加。另一方面，內部審計的存在，客觀(guān)上會(huì )對組織內的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績(jì)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀(guān)上導致了組織價(jià)值的增加。

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