談高校經(jīng)濟責任審計評價(jià)

系統各級審計部分經(jīng)過(guò)近六年的探索，在責任審計方面取得了一定進(jìn)展和成效。當然，審計工作也碰到了各種各樣的困難，其中正確評價(jià)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任是審計工作面臨的主要之一。本文將從審計評價(jià)的角度對高等學(xué)校經(jīng)濟責任審計中存在的題目進(jìn)行，并嘗試提出解決題目的對策�！　�高等學(xué)校經(jīng)濟責任審計評價(jià)中存在的題目　　固然有關(guān)法規對經(jīng)濟責任審計的范圍等有所規定，但并未細化。在實(shí)施經(jīng)濟責任審計過(guò)程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟責任審計評價(jià)不規范等題目，了審計質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險。具體表現在以下幾個(gè)方面：　　1、經(jīng)濟責任審計的評價(jià)不明確。在經(jīng)濟責任審計評價(jià)細則規定中只說(shuō)明了什么可以評價(jià)，并沒(méi)有規定不可以評價(jià)或不可以過(guò)多評價(jià)的內容。因此，在部分高校經(jīng)濟責任審計中，為使審計報告更輕易得到被審計對象的認同，往往存在審計評價(jià)內容過(guò)于全面化的傾向。表現為：一是充分肯定責任人的成績(jì)，對存在的題目只分析題目產(chǎn)生的原因，這種對成績(jì)、題目避重就輕的評價(jià)，不利于審計目標的實(shí)現；二是把被審計單位的效益、精神文明建設和思想工作以及把被審計單位可持續納進(jìn)評價(jià)內容，增加了審計評價(jià)的難度，加大了審計風(fēng)險�！　�2、審計內容過(guò)多，造成審計評價(jià)目的不明確。很多審計單位將經(jīng)濟責任審計同一般的財政財務(wù)收支審計、內部控制制度審計等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟責任審計建立在單位財務(wù)收支審計的基礎之上，經(jīng)濟責任審計涉及內容過(guò)多，這就產(chǎn)生了審計評價(jià)目的不明確的題目。為了避免矛盾，審計評價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對經(jīng)濟責任的回屬采用回避的態(tài)度，違反了審計評價(jià)的重要性原則。特別是不能區分被審計領(lǐng)導的個(gè)人責任和單位集體的責任�！　�3、經(jīng)濟責任的不確定性和審計對象種類(lèi)的復雜性，給審計評價(jià)帶來(lái)困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟責任審計對象的種類(lèi)非常復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟責任，學(xué)校沒(méi)有直接授權。有些院長(cháng)、系主任和所長(cháng)是專(zhuān)家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。審計對象的經(jīng)濟責任不明確給評價(jià)帶來(lái)困難�！　�4、經(jīng)濟責任審計評價(jià)指標和標準體系未能建立，審計報告文本非標準化。評價(jià)最大的困難是沒(méi)有指標和標準。固然經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)有幾年的時(shí)間，但是審計評價(jià)指標和標準體系未能建立，審計職員在審計評價(jià)過(guò)程中缺乏標準，比如對重大經(jīng)濟事項、重大經(jīng)濟損失的判定標準不一致，對審計責任大小的評判就難免存在偏差�！　〈送�，高校經(jīng)濟責任審計的審計報告并未采用嚴謹的、規范的標準文本。在實(shí)際評價(jià)中沒(méi)有嚴格遵照經(jīng)濟責任審計有關(guān)文件規定，往往帶有主觀(guān)隨意性，評價(jià)用語(yǔ)不夠正確規范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評價(jià)結論過(guò)于盡對化�！　�5、審計職員的素質(zhì)參差不齊，審計評價(jià)質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟責任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強、責任大，要求審計職員具備較高的政策水平、較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長(cháng)一段時(shí)間里不被重視，審計職員地位不高，造成職員素質(zhì)不高。審計職員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿(mǎn)足經(jīng)濟責任審計工作的需要�！　∵M(jìn)步經(jīng)濟責任審計評價(jià)的質(zhì)量是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節，應從以下六個(gè)方面采取對策：　　1、規范審計評價(jià)的范圍和要求。為了避免經(jīng)濟責任審計評價(jià)的隨意性，使評價(jià)與目標一致，必須明確經(jīng)濟責任審計評價(jià)的范圍。對被審計領(lǐng)導干部的評價(jià)主要是界定和確認其經(jīng)濟方面應負的主管責任和直接責任。主管責任是指其任職期間，單位在財務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規題目上應負的責任。直接責任是指被審計領(lǐng)導任職期間在侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導干部廉政規定和其他違法違紀題目上應負的責任。由于高校屬于非營(yíng)利性組織，中層領(lǐng)導工作重點(diǎn)大多在行政治理和教學(xué)科研方面。在審計調查中，被審計對象會(huì )過(guò)多地先容一些非經(jīng)濟行為的情況。因此，在評價(jià)領(lǐng)導干部工作業(yè)績(jì)時(shí)，輕易偏離“經(jīng)濟”這個(gè)主題，過(guò)多地評價(jià)領(lǐng)導干部的非經(jīng)濟行為。這就要求我們要正確把握審計機構在干部監視機制中的職能。審計機構不是干部治理部分，而是干部監視治理機制中的一個(gè)重要環(huán)節。我們從事經(jīng)濟責任審計也只是為干部治理部分提供領(lǐng)導干部在經(jīng)濟行為方面遵守財經(jīng)法規、履行工作職責的相關(guān)情況。因此，在作出審計評價(jià)時(shí)，審計機構應從經(jīng)濟角度，而且僅限于審計所涉及的范圍和內容，緊扣經(jīng)濟責任這個(gè)主題，客觀(guān)、公正、謹慎地評價(jià)領(lǐng)導干部的業(yè)績(jì)和經(jīng)濟責任。評價(jià)工作業(yè)績(jì)必須是審計對象采取經(jīng)濟手段，通過(guò)財政收支、財務(wù)收支形式取得的業(yè)績(jì)；評價(jià)經(jīng)濟責任必須是審計對象行使經(jīng)濟職權過(guò)程中發(fā)生的，或行使職權過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟責任�！　≡u價(jià)必須突出重點(diǎn)，應做到：不超越審計職權，對非經(jīng)濟責任，對非被審計人的責任不評價(jià)；評價(jià)不超越審計目的及其應審的范圍和內容，對非審計事項不進(jìn)行評價(jià)，審計未涉及的題目不評價(jià)，不屬于審計范圍的不評價(jià)；應避免涉及領(lǐng)導干部的政治素質(zhì)、人事治理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟方面的表現。遵循重要性原則，捉住直接責任和主管責任進(jìn)行評價(jià)；要依據事實(shí)和規章，遵循一定的程序，定性結論要恰當、正確，不至于引起誤解和錯覺(jué)。但對某些與經(jīng)濟活動(dòng)有關(guān)的非經(jīng)濟行為，如某領(lǐng)導干部為節約單位用度壓縮各種會(huì )議、精簡(jiǎn)機構職員等，也可作出適當的評價(jià)。需要夸大的是，為使審計報告更輕易得到被審計對象的認同，對被審計對象非經(jīng)濟方面所取得的貢獻，如科研項目的爭取情況、培養學(xué)生的情況等方面可以在審計基本情況先容中簡(jiǎn)短先容，但無(wú)須放在審計評價(jià)中表述�！　�2、區分不同審計對象，確定重點(diǎn)評價(jià)。高校組織機構比較復雜，因此審計評價(jià)的重點(diǎn)也應有所不同。對不同單位的審計對象，在領(lǐng)導干部對本單位財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性負責，領(lǐng)導干部應遵守廉政條例等方面是一致的，但對有經(jīng)營(yíng)目標和僅有教學(xué)科研行政治理職能的院系領(lǐng)導，責任評價(jià)的重點(diǎn)有較大差異。前者要重點(diǎn)評價(jià)單位資產(chǎn)的保值經(jīng)濟責任審計增值情況，而后者則應將評價(jià)重點(diǎn)放在被審計對象所在單位執行財經(jīng)法規情況、內部控制制度的有效性以及資金的使用效益等方面。因此，高校審計部分對不同的審計對象，應規定不同的審計評價(jià)標準�！　�3、把握好評價(jià)的標準和參照標準。評價(jià)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的關(guān)鍵是把握好評價(jià)的標準和參照標準。經(jīng)濟責任審計評價(jià)應根據審計評價(jià)所確定的重點(diǎn)內容，參照以下四種標準進(jìn)行評價(jià)：　　一是定量評價(jià)標準。即根據審計查證的事實(shí)，用具體數值來(lái)評定領(lǐng)導干部工作業(yè)績(jì)與經(jīng)濟責任。這種適用于評價(jià)領(lǐng)導干部由于工作失誤或治理不善等原因給國家造成的經(jīng)濟損失和任職期間國有資產(chǎn)增減變化情況；領(lǐng)導干部自身違反廉政規定、違法違紀等情況。由于定量評價(jià)直接引用了審計查證的具體數據，比較客觀(guān)真實(shí)地反映了經(jīng)濟行為的本身，既直觀(guān)明了，又可以有效地防范審計風(fēng)險�！　《�是定性評價(jià)標準。即審計調查所取得的數據與事實(shí)，將要評價(jià)的內容劃分若干檔次來(lái)評定某項經(jīng)濟行為的性質(zhì)。這種方法適用于評價(jià)內部控制制度的健全性、有效性，財政、財務(wù)核算的真實(shí)性、合規性，領(lǐng)導干部對本單位存在的財政、財務(wù)活動(dòng)不真實(shí)、不正當及損失浪費等題目應負的責任，這里關(guān)鍵是將審計數據量化成評定某項經(jīng)濟行為性質(zhì)的具體標準。筆者以為，內部控制制度、財政財務(wù)核算可以采用百分率法制定評價(jià)標準。即將內部控制制度評審及符合性測試中發(fā)現的失控點(diǎn)數目占應有控制點(diǎn)的百分比劃分若干檔次來(lái)評價(jià)內部控制制度健全、基本健全、不健全，運行上的有效、基本有效、無(wú)效。將查出的違紀違規金額或虛假賬金額占單位總資產(chǎn)的百分比劃分若干檔次，評價(jià)財務(wù)核算的合規、基本合規和分歧規，真實(shí)、基本真實(shí)和不真實(shí)。界定經(jīng)濟責任可以按照審計署印發(fā)的《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計實(shí)施細則》規定的標準，確定領(lǐng)導干部對本單位財政、財務(wù)收支真實(shí)性、正當性、效益性應負的直接責任和主管責任�！　∪�是對比評價(jià)標準。即將審計確認的某項經(jīng)濟行為在某一時(shí)段或某一時(shí)點(diǎn)上所取得的量化指標與其他可比口徑的同類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量化指標進(jìn)行對比，用比值來(lái)評價(jià)領(lǐng)導干部的工作業(yè)績(jì)，這一方法適用于評價(jià)領(lǐng)導干部任職期間各項經(jīng)濟指標完成情況�？梢圆捎枚喾N比較方法，如計劃與實(shí)際完成指標相比較；同期與當期指標相比較；規模、條件相當的不同地區、同行業(yè)與本地區、本行業(yè)各項指標相比較等�！　∷氖切栽u價(jià)標準。即對一些沒(méi)有可比口徑的經(jīng)濟行為，應用綜合分析方法確定一個(gè)標準，以此來(lái)評價(jià)這項經(jīng)濟行為的優(yōu)劣高低。這種方法適用于評價(jià)一些專(zhuān)項資金使用后所帶來(lái)的經(jīng)濟效益和效益；一些經(jīng)濟決策實(shí)施后所產(chǎn)生的實(shí)際效果。評價(jià)一項投資或一個(gè)決策，應圍繞該投資和決策所處經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境和投進(jìn)規模確定應該達到怎樣的效益標準，假如明顯低于這個(gè)標準，即使取得了一定的效益，也不應給予較高的評價(jià)。如何確定一項經(jīng)濟行為所應達到的效益標準，既是評價(jià)的難點(diǎn)，也是評價(jià)的重點(diǎn)。這就要求審計職員應用綜合分析方法，結合資金投進(jìn)的項目論證報告和經(jīng)濟決策的可行性報告等資料，充分考慮經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、工作環(huán)境等客觀(guān)因素對經(jīng)濟行為效果的，確定評價(jià)一項經(jīng)濟行為效益性的標準�！　�4、審計評價(jià)結論必須做到規范、、嚴謹。審計評價(jià)必須以事實(shí)為依據，以政策、法令、規章制度為準繩，站在客觀(guān)公正的態(tài)度，不帶任何偏見(jiàn)或成見(jiàn)。既要進(jìn)行一般的定性分析，還應進(jìn)行定量分析，與本單位歷史上的水平或兄弟單位、同行業(yè)先進(jìn)指標比較�？梢詫⒄{查詢(xún)問(wèn)筆錄、會(huì )議記錄等相關(guān)資料作為確定領(lǐng)導者應負直接責任的依據，做到證據充分，結論科學(xué)�！　�5、全面進(jìn)步審計職員素質(zhì)。要保證審計評價(jià)質(zhì)量，一是進(jìn)步審計職員的素質(zhì)。增加審計職員的責任感和使命感；二是要進(jìn)步審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)。除了定期的業(yè)務(wù)培訓以外，主要是鼓勵審計職員自學(xué)，定期開(kāi)展審計工作經(jīng)驗交流，針對審計評價(jià)中出現的題目，采用典型案例分析等辦法，進(jìn)步審計職員業(yè)務(wù)水平和技能；三是要增強職業(yè)道德，使審計職員恪守客觀(guān)公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、守舊秘密的職業(yè)道德。只有加強內部經(jīng)濟責任審計專(zhuān)職隊伍的建設，充分發(fā)揮專(zhuān)職職員的作用，才能進(jìn)步審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

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