任期經(jīng)濟責任審計評價(jià)體系初探

領(lǐng)導干部任期責任審計的評價(jià)體系至少要包括以下幾個(gè)方面：正確地確定評價(jià)，公道地評價(jià)事項，辨證地作出評價(jià)結論。 　　一、正確地確定評價(jià)內容　　確定法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的評價(jià)內容應注重以下三個(gè)環(huán)節：一是要緊扣“任期”。即審查法定代表人任期內的經(jīng)濟活動(dòng)，非任期內的經(jīng)濟活動(dòng)如有必要可作為背景材料適當追溯，但不作為重點(diǎn)。特別在對法定代表人離任審計時(shí)，對諸如潛盈潛虧、呆壞賬等可能評價(jià)經(jīng)濟責任的，一定要同其前任劃清界限。二是要突出“經(jīng)濟”。就是要審查和評價(jià)法定代表人的經(jīng)濟行為，其他非經(jīng)濟活動(dòng)，如活動(dòng)、文化活動(dòng)等，不在評價(jià)之列。三要體現“責任”。就是要捉住構成經(jīng)濟責任的內容，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一般事項或證據不足、評價(jià)標準不明確的事項，一般不列為評價(jià)內容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。根據上述原則，任期經(jīng)濟責任審計評價(jià)內容大致有下列事項：　　1、主要經(jīng)濟技術(shù)指標完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結果的指標，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗。本錢(qián)、收進(jìn)、利潤等；反映償債能力的指標，資產(chǎn)負債率、活動(dòng)比率、速動(dòng)比率等；反映營(yíng)運能力的指標，包括應收賬款周轉率。存貨周轉率等；反映獲利能力的指標，包括資本金利潤率、銷(xiāo)售利潤率、本錢(qián)用度利潤率等�！　�2.資產(chǎn)、負債、損益情況：任期初的報表數；任期末的報表數；潛盈、潛虧數；不良資產(chǎn)數；審計調整數�！　⊥ㄟ^(guò)以上數據，可以分析任期內資產(chǎn)的完整性、負債的正確性和損益的真實(shí)性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負債增減變動(dòng)、稅后凈利潤的增減變動(dòng)等方面，分析評價(jià)該法定代表人任期內的工作業(yè)績(jì)�！　�3、遵守國家財經(jīng)法規和內部規章制度的情況：財務(wù)收支的合規正當性；賬、表、憑證的真實(shí)可靠性；內部控制系統的健全有效性�！　�4.重大經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)情況：決策的程序是否正當，有無(wú)個(gè)人專(zhuān)斷行為；重大經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的效益情況�！　�5.領(lǐng)導干部的廉潔、勤政情況�！　�二、公道地分析評價(jià)事項　　要想真實(shí)、客觀(guān)、公正地作出審計評價(jià)，單憑企業(yè)賬簿、報表上的數據是遠遠不夠的，還必須進(jìn)行深進(jìn)細致的調查、反復認真核對、通情達理的分析比較。稍有不慎，就會(huì )被假象所迷惑，作出錯誤的評價(jià)結論�！　�1、對主要經(jīng)濟技術(shù)指標完成情況的分析。主要經(jīng)濟技術(shù)指標的完成情況最能說(shuō)明法定代表人在任期內的經(jīng)營(yíng)治理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。在實(shí)施審計時(shí)，應根據不同性質(zhì)的單位，有針對性地選擇其中的一些主要指標，進(jìn)行對比分析評價(jià)。在指標的完成情況時(shí)，應做到計算指標的數據來(lái)源真實(shí)、可靠，對于報表數據，該調整的調整，這樣計算出來(lái)的指標才有利用價(jià)值。在分析這些指標時(shí)，不僅要同計劃比，還要與本企業(yè)的水平比，與國內外同行業(yè)先進(jìn)水平比。通過(guò)縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計單位的治理水平和企業(yè)狀況，公道評價(jià)企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績(jì)�！　�2.對資產(chǎn)、負債、損益真實(shí)性的分析。對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性進(jìn)行分析評價(jià)時(shí)，在查看報表有關(guān)數據的基礎上，還要著(zhù)重分析企業(yè)法定代表人在任期內是否存有隱瞞收進(jìn)、少轉或多轉本錢(qián)指賬外物資和“小金庫”等輕易造成資產(chǎn)流失的現象；是否存在任期末將應并人損益的用度損失故意掛進(jìn)待攤、待處理以及往來(lái)賬而造成潛虧的題目：“是否存在虛盈實(shí)虧、假報業(yè)績(jì)的現象等等。通過(guò)對以上情況的審查，對資產(chǎn)、負債。損益情況進(jìn)行調整，據此分析資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性程度�！　�3.經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)正當性的。對法定代表人任期內經(jīng)營(yíng)治理的正當性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅，是否有轉移資金、挪用***和私設“小金庫”的現象，合同是否正當、規范等等。在分析審查的基礎上，評價(jià)企業(yè)法定代表人是否正當經(jīng)營(yíng)�！　�4、內部控制的健全性和有效性分析。評價(jià)企業(yè)的內部控制系統，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種。通過(guò)健全性測試，檢查控制點(diǎn)是否齊全，控制目標是否完整，相應的規章制度是否完善；通過(guò)符合性測試，檢查控制點(diǎn)是否有效，控制目標是否實(shí)現，規章制度是否貫徹落實(shí)。通過(guò)以上測試，可以找出治理方面的漏洞，促進(jìn)企業(yè)挖掘內部治理潛力，進(jìn)一步進(jìn)步治理水平和經(jīng)濟效益�！　�5.重大投資決策的治理效益情況分析。重點(diǎn)審查投資項目的可行性，投資決算程序的規范性，投資項目的效益性。審查有無(wú)為了顯示自己的“政績(jì)”或困于局部利益，大搞計劃外項目；有無(wú)亂擠生產(chǎn)本錢(qián)上固定資產(chǎn)投資項目，造成固定資產(chǎn)盤(pán)盈或成為賬外資產(chǎn)；有無(wú)未經(jīng)過(guò)充分的、論證盲目對外投資，造成“死賬”。對這些題目，在審計中要徹底查清，正確地分析評價(jià)，公道地界定責任�！　�三、辯證地做出評價(jià)結論　　我們在工作實(shí)踐中體會(huì )到，在作評價(jià)結論時(shí)，必須把握好以下幾個(gè)界限：　　一是要分清直接責任和主管責任的界限。審計署2000年第121號文件，對企業(yè)領(lǐng)導職員任職期間的經(jīng)濟責任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導職員直接違反國家財經(jīng)法規的行為；授意、指使。強令、縱容、包庇下屬職員違反國家財經(jīng)法規的行為；失職、讀職的行為；其他違反國家財經(jīng)紀律的行為，以上行為構成直接責任。應負直接責任以外的領(lǐng)導和治理責任，構成主管責任。在進(jìn)行評價(jià)結論時(shí)，一定要根據上述規定，恰當地權衡責任的性質(zhì)，不可混淆�！　《�是要分清主觀(guān)責任和客觀(guān)因素的界限。一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)狀況不好，既可能是領(lǐng)導職員決策失誤、治理不力造成的，也可能是市場(chǎng)的變化或不可抗拒的災難造成的，對此必須進(jìn)行客觀(guān)的分析，實(shí)事求是地做出評價(jià)結論�！　∪�是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟體制不斷變革創(chuàng )新，新生事物層出不窮。對此，中心一再提倡各地要大膽地試，大膽地創(chuàng )。在這種形勢下，企業(yè)領(lǐng)導人由于探索而造成的失誤是答應的，而且也是不可避免的。這同那些由于失職瀆職給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的行為是不同的。在作評價(jià)結論時(shí)，對二者的界限也應該分清�！　∷氖且�分清前任和后任的責任界限。這個(gè)題目主要表現在離任審計上。如“潛盈潛虧”題目，跨任期的項目建設題目，“呆壞賬”題目，民事、刑事糾紛題目等等。對此類(lèi)題目離任者和繼任者往往都很關(guān)注，也很敏感。所以，我們在作評價(jià)結論時(shí)，應盡量把他們的責任界限劃清�！　∥迨恰盀楣珵樗健钡慕缦�。例如截留收進(jìn)是財經(jīng)紀律所不答應的，但在作評價(jià)結論時(shí)，也要區別情況不同對待：將截留的收進(jìn)用于單位的基本建設或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于違紀；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

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