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從效益審計的角度談構建節約型高校
【摘要】 建設節約型高校已成為效益審計工作責無(wú)旁貸的責任。雖然根據效益審計工作的性質(zhì)和內容，不能從技術(shù)層面解決建設節約型高校的問(wèn)題，但能通過(guò)效益審計自身的監督職責和服務(wù)功能，應用其特有的評價(jià)指標體系，促進(jìn)資金和資產(chǎn)的使用效率不斷提高，從而達到節約的目的。
【關(guān)鍵詞】 節約型高校；效益審計；評價(jià)指標
引言
國務(wù)院向全國發(fā)出建設節約型社會(huì )的號召，是推進(jìn)經(jīng)濟、社會(huì )協(xié)調發(fā)展，全面建設小康社會(huì )的內在要求；是有效緩解資源供需矛盾，保障國民經(jīng)濟安全的必然選擇；是保護生態(tài)環(huán)境，提高人民生活質(zhì)量的根本保證。高校作為教學(xué)、科研和提供社會(huì )服務(wù)的重要基地，是建設節約型社會(huì )的重要力量。高校管理部門(mén)要提高創(chuàng )建節約型高校的認識，站在管理的角度，有效整合資源，優(yōu)化資源配置，建立健全節約型高校的長(cháng)效機制。
一、節約型高校
“節約”有兩層含義，一層含義是相對“浪費”而言,而另一層含義則是指人、財、物、時(shí)、空等資源的有效合理配置。從后者的角度來(lái)分析，節約型高校應該是教育教學(xué)、行政科研、辦學(xué)投資等教育資源的配置能實(shí)現帕累托最優(yōu)。換言之,高等教育的投入與產(chǎn)出關(guān)系比例必須符合經(jīng)濟發(fā)展的需要,其教育產(chǎn)品只有在結構、規模、質(zhì)量、發(fā)展速度等方面與社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調時(shí),才能從根本上提高資源利用率。
二、高校效益審計
在計劃經(jīng)濟條件下，高校作為事業(yè)單位，自然會(huì )更多地重視社會(huì )效益，輕視經(jīng)濟效益，不求投資回報。伴隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟制度的確立，高校也被推到市場(chǎng)中去求生存謀發(fā)展，這就迫使高校不得不講究投入產(chǎn)出比，不得不重視資金的使用效益、固定資產(chǎn)發(fā)揮的效益。而作為高校管理工作中日趨重要的內部審計工作，根據形勢和任務(wù)的變化，工作內容也從傳統的針對賬目合法性、合規性的財務(wù)收支審計，逐步向重視資源利用效益的效益審計發(fā)展。
效益審計是對一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性所進(jìn)行的評價(jià),以便促進(jìn)資源管理者改進(jìn)工作,更好地履行經(jīng)濟責任。高校效益審計的主要目標：一是經(jīng)濟性。以最低的費用取得高等教育的一定數量與質(zhì)量的資源,確保各項資源的占用和耗費是節約和經(jīng)濟的。如師生比配備是否恰當,資源取得途徑是否合法有效，資源利用是否恰當，教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費、實(shí)驗設備投入、學(xué)科建設投入、基建經(jīng)費投入等是否經(jīng)濟合理。二是效率性。就是衡量投入與產(chǎn)出之比,確保以最少的資源投入取得最大量的產(chǎn)出,即少花錢(qián)多辦事。如人員結構、知識結構是否合理,有無(wú)閑置浪費,內部溝通和交流是否順暢,工作能力是否勝任,是否存在官僚思想等。三是效果性。是指在多大程度上達到預期的效果。如教學(xué)課時(shí)、科研項目的完成數量,教學(xué)質(zhì)量是否達到標準等。
三、效益審計在建設節約型高校中的重要作用
�。ㄒ唬┬б鎸徲嬍墙ㄔO節約型高校的必然要求
建設節約型高校是一個(gè)長(cháng)期的、復雜的系統工程，需要各部門(mén)的工作者和廣大師生共同攜手創(chuàng )建。但從根本解決問(wèn)題上來(lái)講，建設節約型高校需要建立一種管理機制，運用制度化、體制化的約束監督機制，去規范和制約人們的行為，進(jìn)而使節約從主流意識倡導下的自覺(jué)、自愿變成體制、機制規范下的必然、必須。在這個(gè)過(guò)程中，效益審計工作作為學(xué)校的管理和監督工作，理所當然地應該通過(guò)利用獨有的工作性質(zhì)，發(fā)現建設節約型高校工作中出現的問(wèn)題，從學(xué)校長(cháng)遠利益和健康發(fā)展的角度出發(fā)，向學(xué)校的管理層提出建議和解決方案，從而達到從根本上、制度上去建設節約型高校。
�。ǘ┬б鎸徲嬍墙ㄔO節約型高校的現實(shí)需要
隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，高等教育改革也在不斷深化。近幾年來(lái)，高校辦學(xué)自主權日益擴大，教育資金籌集渠道日益拓寬，高校教育經(jīng)費總額大幅度增加。各高校抓住這千載難逢的大好時(shí)機，大力開(kāi)展基礎設施建設，努力改善辦學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，增強競爭力。盡管如此，由于我國大多數高�；A設施薄弱，致使高校教育資金仍然遠遠不能滿(mǎn)足目前發(fā)展的需要，制約著(zhù)高等教育的健康發(fā)展。但在高校教育資金相對不足的同時(shí)，高校卻普遍存在著(zhù)嚴重的資金使用效益低下的現象——購置資產(chǎn)，缺乏科學(xué)合理的計劃，存在重復購置現象；對未來(lái)事業(yè)發(fā)展需求預測不準，盲目購置一些價(jià)值昂貴的儀器設備，導致長(cháng)期閑置無(wú)用，最終損壞、報廢；投入大量資金購置的儀器設備質(zhì)量低劣，不能正常使用；基本建設及修繕工程，沒(méi)有長(cháng)遠規劃，設計不合理，建了拆，拆了建；創(chuàng )辦校辦產(chǎn)業(yè)可行性研究不夠，經(jīng)營(yíng)管理不善，學(xué)校投資常常虧損，甚至負債累累�？梢哉f(shuō)，高校在效益方面的問(wèn)題俯拾皆是，觸目驚心。
針對這些問(wèn)題，高校內部審計部門(mén)不僅要對這些資金進(jìn)行核算，更要通過(guò)開(kāi)展效益審計，充分利用效益審計對資源利用經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價(jià)指標，對這些低效益行為進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，達到建立健全、認真落實(shí)各項管理制度，減少教育資源使用中存在的鋪張浪費行為，提高高校資金使用效益的目的。
四、高校效益審計工作的內容
�。ㄒ唬┍O督工作
1. 增強基本建設效益審計，節約成本。目前，很多高校為了滿(mǎn)足需要，都卷入了新校區建設的熱潮中。學(xué)校將大量資金投入到新校區的建設之中，那么基本建設就將成為審計監督工作的重點(diǎn)。效益審計要從項目論證、立項、開(kāi)工建設一直到竣工驗收全過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監督和管理，從而提高評價(jià)效能。事前，要經(jīng)過(guò)充分論證并根據設計圖紙正確計算工程量，正確運用定額和相應的工程經(jīng)費標準對預算金額進(jìn)行審計；事中，要采取跟蹤審計的方式對施工工藝和過(guò)程進(jìn)行監督；事后，工程已竣工，審計人員要審核總體造價(jià)，對財務(wù)有關(guān)賬面進(jìn)行審核，努力做到從宏觀(guān)上控制投資規模，微觀(guān)上發(fā)揮資金的投資效益。
2. 加強招投標管理，提高采購物資的經(jīng)濟性、效果性。招投標是進(jìn)行擇優(yōu)競爭采購的一種方式，其最大的特點(diǎn)是競爭性，能為采購者節約資金、提供有質(zhì)量的工程、商品或服務(wù)。如今，很多高校都嚴格執行國家規定，當采購金額達到一定數目時(shí)，就必須進(jìn)行招投標。這樣做的目的就是為了提高采購物資的經(jīng)濟性、效果性。但事實(shí)上，在招投標這個(gè)環(huán)節很容易出現許多表面看似合理，實(shí)際背后暗箱操作的情況，致使招投標流產(chǎn)，達不到節約資金的效果，甚至出現貪腐現象。因此，從高校采購物資的經(jīng)濟性、效果性出發(fā)，效益審計要加強對招投標事前、事中、事后的監督。
3. 重視項目資金效益審計，提高資金的利用效果。根據效益審計的規律和高�？蒲薪�(jīng)費管理和固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)，既要注重被審計對象的財務(wù)信息，也要關(guān)注被審計對象的業(yè)務(wù)信息；既運用查賬手段，也運用調研手段，來(lái)揭示存在的問(wèn)題，提供有用信息和分析結果，并從體制上、機制上解決和防范問(wèn)題的發(fā)生。對這些資金使用項目要堅持采用事中審計為主，事前、事后審計為輔的方法；堅持重“過(guò)程審計”，輕“結果審計”的方法。在過(guò)程中發(fā)現業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的潛在問(wèn)題和風(fēng)險，做到規范管理、防范于未然�？梢酝ㄟ^(guò)對業(yè)務(wù)管理過(guò)程的審計控制來(lái)實(shí)現效益，可以通過(guò)促進(jìn)建立一系列機制來(lái)實(shí)現效益。
4. 開(kāi)展成本費用效益審計，督促節約成本。對于成本管理松弛的高校，費用開(kāi)支無(wú)控制是成本費用居高不下的主要原因。因此，開(kāi)展成本費用效益審計，就是要研究固定成本和變動(dòng)成本的比例及其組成要素，分析和評價(jià)各項成本費用是否超支，超支的主要原因，以及對效益的影響程度，及時(shí)深入發(fā)現成本管理中存在的問(wèn)題，從而提出降低成本的建議和方法。
5. 加強對資產(chǎn)使用率的效益審計，合理分配資源。實(shí)驗設備、教學(xué)設備是衡量一個(gè)高校硬件設施的重要標準。為了滿(mǎn)足廣大師生和教育教學(xué)的需要，學(xué)校都會(huì )由各院、系、部等提出申請，安排專(zhuān)門(mén)資金進(jìn)行設備購置。筆者在高校調研時(shí)，發(fā)現有的學(xué)校的下屬單位為了不愿意失去每年劃撥的設備購置資金，即使不需要也盲目地提出申請，導致有些設備購買(mǎi)了幾年都還有沒(méi)有開(kāi)封使用的情況時(shí)有發(fā)生。這種現象表明，高校的管理機制跟不上，很容易造成資源的浪費和空閑。在這種情況下，就需要通過(guò)效益審計工作，調查學(xué)校資產(chǎn)使用情況，及時(shí)地發(fā)現問(wèn)題，促進(jìn)學(xué)校合理分配資源。（二）服務(wù)工作
1. 提供決策服務(wù)，不搞“重復建設”�？茖W(xué)的決策將會(huì )促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，盲目的決策將浪費學(xué)校的人、財、物等資源，從而阻礙高等教育的進(jìn)步�？茖W(xué)的決策應該是順應市場(chǎng)的需要，滿(mǎn)足廣大師生教和學(xué)的需要。如果離開(kāi)需要盲目地建設和投資、重復地建設和投資，勢必造成人、財、物的浪費，造成效益低下。審計部門(mén)應該積極地為領(lǐng)導提供決策服務(wù)。決策前，對有關(guān)影響決策的主要經(jīng)濟事項進(jìn)行審計；決策中，如有不同方案，提出審計建議；決策后，要對執行結果實(shí)現的效益進(jìn)行評價(jià)。
2. 提供咨詢(xún)服務(wù)，整合和優(yōu)化資源。由于學(xué)校內各院、系、部門(mén)之間的資源配置相對獨立，無(wú)法達到某些資源共享，這種局面就會(huì )造成資源利用效率低下。內部審計的服務(wù)功能恰好能彌補這樣的不足，能從宏觀(guān)的角度全面調查了解學(xué)校的資源利用情況，為領(lǐng)導合理配置資源提供決策咨詢(xún)服務(wù)，從而達到整合資源和優(yōu)化資源的目的。
五、應用效益審計評價(jià)指標體系
效益審計實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵問(wèn)題在于評價(jià)指標體系的運用，在實(shí)際操作中可以參照以下指標對資源進(jìn)行效益評價(jià)。
�。ㄒ唬⿴熧Y隊伍
1. 生師比=折合在校生數/教師總數；
2. 具有研究生學(xué)位教師占專(zhuān)任教師的比例=具有研究生學(xué)位專(zhuān)任教師數/專(zhuān)任教師數。
�。ǘ┙虒W(xué)基本設施
1. 生均教學(xué)行政用房=（教學(xué)及輔助用房面積 行政辦公用房面積）／全日制在校生數；
2. 生均教學(xué)科研儀器設備值=教學(xué)科研儀器設備資產(chǎn)總值／折合在校生數；
3. 生均占地面積=占地面積／全日制在校生數；
4. 生均宿舍面積=學(xué)生宿舍面積／全日制在校生數；
5. 百名學(xué)生配教學(xué)用計算機臺數=（教學(xué)用計算機臺數／全日制在校生數）×100；
6. 百名學(xué)生配多媒體教室和語(yǔ)音實(shí)驗室座位數=（多媒體教室和語(yǔ)音實(shí)驗室座位數／全日制在校生數）×100；
7. 新增教學(xué)科研儀器設備所占比例=當年新增教學(xué)科研儀器設備值／（教學(xué)科研儀器設備資產(chǎn)總值-當年新增教學(xué)科研儀器設備值）；
8. 生均圖書(shū)=圖書(shū)總數／折合在校生數。
六、提高內部審計人員構建節約型高校的創(chuàng )新能力
教育審計的目的是通過(guò)有效地監督為學(xué)校發(fā)展服務(wù)，以最小的投入獲得最佳的辦學(xué)效益，為學(xué)校向節約、健康、和諧方向發(fā)展發(fā)揮特殊的作用。隨著(zhù)效益審計在中國逐步被接受并開(kāi)始應用，高校內部審計人員要本著(zhù)建設節約型高校的理念，著(zhù)手創(chuàng )新審計工作思路和方法，在以財務(wù)審計為主的基礎上，積極探索效益審計的思路、思想、方法；要注重加快制度控制體系和防范體系的建設，把效益審計納入工作制度當中，并加以實(shí)施；要注重效益審計工作的質(zhì)量和效率，實(shí)施效益審計的質(zhì)量控制標準；要注重提高審計綜合分析能力，在過(guò)去單一審計的基礎上，加強對審計和專(zhuān)項審計調查的結果進(jìn)行綜合效益分析；要注重探索適合高校管理的效益審計指標體系，提供資源利用的量化指標。
【參考文獻】
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