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效益審計風(fēng)險的成因及對策研究
當前，效益審計在我國尚處于探索階段，相關(guān)的法規制度還不完善，在開(kāi)展審計過(guò)程中還存在較大的風(fēng)險，如何防范這些風(fēng)險的產(chǎn)生，是需要我們認真研究的重要課題。一、效益審計風(fēng)險的影響因素分析
(一)法律規范
法律規范是開(kāi)展效益審計必須解決的首要問(wèn)題，沒(méi)有相應的法規制度為依托，效益審計就無(wú)法正常展開(kāi)。我國憲法和法律雖然賦予審計機關(guān)監督職能，但主要是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)合法性進(jìn)行規范，關(guān)于效益方面的要求則比較籠統，沒(méi)有具體的標準，缺乏可操作性。例如，《審計法》只原則規定對效益進(jìn)行審計監督，而沒(méi)有對效益審計的具體內容、程序和方法等作出規定，關(guān)于效益審計的實(shí)務(wù)準則也還沒(méi)有出臺，這使得效益審計只能成為財務(wù)審計的補充，依各審計部門(mén)的實(shí)際情況來(lái)展開(kāi)，沒(méi)有制度化、規范化，在審計過(guò)程中完全憑審計人員的主觀(guān)掌握，隨意性較大，審計的風(fēng)險可想而知。
(二)評價(jià)指標
由于效益審計的對象千差萬(wàn)別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統一，對于同一項目，如果采用的評價(jià)標準不同，得出的審計結論就會(huì )有很大差別。目前我們關(guān)于效益的評價(jià)指標還只是針對某一領(lǐng)域、某一行業(yè)或某類(lèi)資金，尚未有一套科學(xué)完整的衡量經(jīng)濟效益的指標體系及審計評價(jià)標準，在審計實(shí)踐中主要依靠審計人員的職業(yè)判斷，與審計人員的經(jīng)驗和水平有很大的關(guān)系，如果審計人員不具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗和較高的判斷能力，則產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性就會(huì )很大。
(三)人員素質(zhì)
由于效益審計涉及面廣，難度大，要求審計人員不僅要具備豐富的審計理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗，而且要熟悉審計對象的基本情況，掌握經(jīng)濟、法律、工程、裝備等各種專(zhuān)業(yè)知識，能夠運用現代綜合評價(jià)方法來(lái)對被審計單位的經(jīng)濟效益進(jìn)行評價(jià)。從目前實(shí)際來(lái)看，大多數審計人員只精通財務(wù)與審計方面的知識，對于效益審計的內容、程序和方法等缺乏足夠的了解和掌握，對相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域涉獵不多，難以適應開(kāi)展效益審計的需要。在這樣的情況下，要保證效益審計的質(zhì)量較為困難，風(fēng)險也較高。
(四)審計取證
由于效益審計方法靈活多樣，審計對象十分復雜，且缺少可供遵循的準則和程序，使得效益審計證據的收集渠道多種多樣，在這樣的情況下，審計人員必須更多地關(guān)注審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀(guān)公正性。但是由于缺乏證據收集的標準、程序和方法，審計證據的收集帶有一定的盲目性和隨意性，一旦審計證據不充分或缺乏證明力，就可能導致結論的有失公正甚至造成不良后果，使效益審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。
(五)技術(shù)方法
效益審計要評價(jià)的是被審計單位各項資金運行的經(jīng)濟性、效率性和效果性，不可能有確定的法規可以遵循，只能靠審計人員靈活掌握，而效益的高低又是一個(gè)相對的概念，不同的審計對象其效益的評價(jià)標準是不同的，達到什么樣的程度才能算是高效益，目前尚沒(méi)有統一的標準，這就要求審計人員能夠熟練地運用現代管理學(xué)的綜合評價(jià)方法，確立合理的評價(jià)指標和權重，在此基礎上通過(guò)一系列復雜的數學(xué)運算，得出科學(xué)的評價(jià)結果。效益審計對象的復雜性以及評價(jià)方法本身的缺陷可能會(huì )對審計風(fēng)險產(chǎn)生較大影響。
(六)信息失真
信息失真是當前審計中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，效益審計要對審計對象的效益進(jìn)行評價(jià)，必須要對現有的財務(wù)信息及其他經(jīng)濟信息進(jìn)行分析和判斷，而如果審計所依據的資料是虛假的，則得出的結論也就沒(méi)有任何實(shí)際意義。審計中能否占有真實(shí)、詳盡的信息資料，對效益審計風(fēng)險有直接的影響。
二、防范效益審計風(fēng)險的對策
(一)完善效益審計法律規范體系
審計具有法定性的特征，開(kāi)展效益首先必須要解決法律依據的問(wèn)題，只有通過(guò)法律、法規的形式把效益審計作為一項獨立而重要的審計內容確定下來(lái)，開(kāi)展效益審計才有法可依。首先，要在《審計法》和相關(guān)法律中確立效益審計的地位，把效益審計作為各級審計機關(guān)開(kāi)展審計工作的重要內容，使效益審計經(jīng)�；�、制度化。其次，要在現有審計的基礎上，認真總結在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任和基本建設審計中取得的關(guān)于效益評價(jià)的經(jīng)驗，吸取當前效益審計的理論研究成果，制定系統、全面、可操作性強的效益審計準則，對效益審計的內容、時(shí)機、程序、方法、審計報告的出具等作出規定。針對不同審計對象的特點(diǎn)，可分別制定適合的審計準則。再次，必須要建立一套科學(xué)可行的效益評價(jià)指標體系。指標要綜合考慮經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，兼顧普遍性和特殊性，要能基本涵養審計對象效益的各個(gè)方面，合理確定指標的權重。對于某些難以用定量指標來(lái)衡量的內容，可以制定一些原則性較強的定性指標。指標體系應是一個(gè)開(kāi)放的系統，能夠隨著(zhù)審計實(shí)踐的發(fā)展不斷加以修正和完善。
(二)提高審計人員的素質(zhì)
效益審計要求審計人員熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)流程，了解被審計單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基本情況和存在的問(wèn)題，掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識，以便能對審計對象的經(jīng)濟效益作出切合實(shí)際的評價(jià)。效益審計要求審計人員了解和掌握效益審計的基本程序和方法，能夠熟練運用有關(guān)的效益評價(jià)指標和專(zhuān)門(mén)的評價(jià)方法對審計對象的效益進(jìn)行評價(jià)。傳統的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏效益意識和效益評價(jià)所需的專(zhuān)門(mén)知識和技術(shù)技能，要解決這個(gè)問(wèn)題，需要從以下三個(gè)方面著(zhù)手：一是對現有審計人員進(jìn)行培訓，使他們盡快掌握開(kāi)展效益審計所必須的基礎知識和基本技能，廣泛涉獵經(jīng)濟、法律、工程等專(zhuān)業(yè)知識，造就一專(zhuān)多能的復合型人才；二是加強效益審計人才的培養，通過(guò)與有關(guān)高校簽定定向培養協(xié)議，按照審計工作的實(shí)際需要，制定科學(xué)的人才培養計劃，大量培養效益審計急需的專(zhuān)業(yè)人才；三是建立外聘專(zhuān)家制度，充分利用社會(huì )資源，發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)特長(cháng)，彌補審計隊伍專(zhuān)業(yè)知識和專(zhuān)家力量的不足。
(三)
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