試析審計風(fēng)險的成因、防范及對策

摘　要：　審計風(fēng)險是審計本質(zhì)的核心，正確地熟悉審計風(fēng)險，對于進(jìn)步審計的效率和效果，將審計風(fēng)險降低到一定限度，從而減輕注冊師的審計責任具有十分重要的作用。隨著(zhù)主義市場(chǎng)體制的逐步完善，注冊會(huì )計師審計作為經(jīng)濟監視的重要工具，其作用日趨重要，責任也更大，面臨的審計風(fēng)險也更大。本文試從審計風(fēng)險的成因進(jìn)手，提出防范和規避審計風(fēng)險的對策�！　�審計風(fēng)險是審計的一個(gè)重要概念。當前，隨著(zhù)改革開(kāi)放的深化和法制建設的加強，我國的經(jīng)濟環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，但審計風(fēng)險還是在所難免。如何加強審計風(fēng)險治理，有效控制和防范審計風(fēng)險，進(jìn)步審計質(zhì)量，正越來(lái)越受到審計全行業(yè)及全社會(huì )的關(guān)注，防范審計風(fēng)險是每個(gè)審計工作者必須重視的一項工作。本文就審計風(fēng)險的成因及防范與控制進(jìn)行探討。　　一、審計風(fēng)險的成因　　近年來(lái)，國內外會(huì )計市場(chǎng)接***生重大訴訟案件，很多注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟案件中。審計風(fēng)險的形成原因，不過(guò)乎是客觀(guān)和主觀(guān)兩方面原因所造成的�！　。ㄒ唬┛陀^(guān)原因　　1.環(huán)境不斷變化　　法律在賦予審計職業(yè)專(zhuān)門(mén)的鑒證權利的同時(shí)，也讓其承擔相應的責任。假如審計職員在審計活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會(huì )計師的法律責任�！　�2.審計范圍的拓展和審計對象難度的增加　　審計范圍擴大到今天，遠遠超出了傳統的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進(jìn)行和評價(jià)，而且還要就未來(lái)持續經(jīng)營(yíng)能力作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計職員做出正確的審計結論難度增加，風(fēng)險在所難免�！　�3.審計責任的擴大和期看差距的存在，增加了審計風(fēng)險　　所謂期看差距是指審計職業(yè)界對本身的熟悉與社會(huì )公眾對審計職業(yè)界熟悉上的差距。長(cháng)期以來(lái)，審計職業(yè)界一直以為，只要按照審計準則往執行審計業(yè)務(wù)就是履行了其應盡的職責，并把會(huì )計責任和審計責任區分開(kāi)來(lái)，以為按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、正當性是注冊會(huì )計師的審計責任；建立健全內部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性、正當性是被審計單位的會(huì )計責任。社會(huì )公眾對審計的期看不僅僅是審計職員依據審計準則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見(jiàn)，而且還要求審計職員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會(huì )公眾對與審計責任的理解不同產(chǎn)生了期看差距，這主要表現在對檢查舞弊責任的熟悉上�！　�4.審計報告的越來(lái)越大　　現代審計到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著(zhù)一個(gè)重要的角色，沒(méi)有它市場(chǎng)將會(huì )萎縮。因而，與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團體都會(huì )關(guān)心審計，并愿意支付用度聘請審計職員，進(jìn)步信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險。一旦他們在金融市場(chǎng)受到損失，就會(huì )從審計職員那里尋求補償。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競爭中的不穩定性將會(huì )增加，審計意見(jiàn)會(huì )被更多的人依靠，審計報告的敏感性和審計風(fēng)險也會(huì )進(jìn)步�！　。ǘ�）主觀(guān)原因　　1.會(huì )計事務(wù)所審計質(zhì)量監控不嚴。我國頒布實(shí)施的審計質(zhì)量控制基本準則是注冊會(huì )計師職業(yè)規范的重要組成部份，是使會(huì )計師事務(wù)所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規范，是保證審計工作質(zhì)量，規范審計行為的基本準則。假如事務(wù)所未能認真貫徹《注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》，勢必造成會(huì )計師事務(wù)所內部控制制度混亂，導致會(huì )計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、職員委派、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂、審計計劃編寫(xiě)的不當；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫(xiě)和復核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生�！　�2.審計職員經(jīng)驗和能力的有限性　　審計是一個(gè)需要運用知識和經(jīng)驗進(jìn)行判定的職業(yè)。審計職員判定力的強弱直接關(guān)系到審計職員從業(yè)質(zhì)量，審計職員采用何種審計，收集多少證據，提出怎樣的意見(jiàn)，都直接依靠，審計職員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計職員應擁有的一種重要技能，職業(yè)判定能力不僅需要各種專(zhuān)業(yè)知識，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗�？墒菍徲嫿�(jīng)驗又是有限的，由于審計職員的經(jīng)驗是過(guò)往實(shí)踐的累積，面對迅速變化的客觀(guān)環(huán)境不一定能適應，因而即使經(jīng)驗豐富的審計職員也會(huì )有誤斷的時(shí)候�！　�3.審計職員職業(yè)道德水平低　　審計職員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結論相當重要。審計職員的工作責任心，要求審計職員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的、審計、知識和審計基本技能，具有敏銳的能力和正確的判定能力。但是，由于種種因素，并不是每個(gè)審計職員都能夠達到上述要求，這也不可避免地會(huì )限制審計工作的開(kāi)展，審計質(zhì)量。　　二、防范和規避審計風(fēng)險的對策　　為保證審計事業(yè)的健康和主義市場(chǎng)的有序運行，注冊會(huì )計師必須加強審計風(fēng)險意識并對審計風(fēng)險加以規避和控制。規避和控制審計風(fēng)險的途徑是多方面的，本文僅就幾個(gè)重要方面加以闡述�！　。ㄒ唬┩晟剖聞�(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制　　質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務(wù)所整個(gè)治理體系中的核心。一家層次較高的事務(wù)所應當做到：（1）制定完善的質(zhì)量治理考核辦法，對各責任職員進(jìn)行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應開(kāi)展審計案例分析，從規避審計風(fēng)險的角度決定出具何種類(lèi)型的審計報告；（3）規范審計業(yè)務(wù)的流程，對審計項目的立項、實(shí)施、審核等各環(huán)節都做出明確的規定：（4）完善審計報告、驗資報告三級復核制度。三級復核制度對監視整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，規范執業(yè)行為，指導從業(yè)職員嚴格執行審計準則，保證執業(yè)質(zhì)量起著(zhù)重要作用�！　。ǘ�）加強后續，不斷堤高注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德水平　　加強后續教育，進(jìn)步注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規避審計風(fēng)險的根本途徑。注冊會(huì )計師執業(yè)靠的是知識、經(jīng)驗和技能，因此注冊會(huì )計師要勝任自己的工作，必須加強。加強后續教育應當從兩方面進(jìn)手，一是職業(yè)道德教育，二是專(zhuān)業(yè)技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個(gè)途徑，一是由行業(yè)協(xié)會(huì )組織氣力，根據注冊會(huì )計師的需要實(shí)施分層次培訓；二是注冊會(huì )計師的自我教育，利用各種機會(huì )把握新知識、新技能，以跟上社會(huì )發(fā)展的步伐�！　。ㄈ�）謹慎選擇客戶(hù)　　選擇客戶(hù)是注冊會(huì )計師開(kāi)展審計業(yè)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)，也是規避審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節之一。中外審計失敗的教訓可以得知，注冊會(huì )計師如欲避免審計失敗，降低審計風(fēng)險，必須謹慎地選擇客戶(hù)。一是選擇正直的客戶(hù)，假如客戶(hù)對其顧客、職工、政府部分或其它方面沒(méi)有正直的品格，往往也會(huì )蒙騙注冊會(huì )計師，從而使注冊會(huì )計師可能承擔很大的審計風(fēng)險。二是對陷進(jìn)財務(wù)困境的客戶(hù)要尤為留意。中外上很多涉及注冊會(huì )計師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶(hù)上。一旦判定客戶(hù)陷進(jìn)財務(wù)困境，最好考慮拒盡接受這類(lèi)客戶(hù)，若無(wú)法拒盡，則應進(jìn)步審計用度，執行較為具體的審計，以轉嫁審計風(fēng)險的損失。三是關(guān)注會(huì )計師事務(wù)所的變更。出現會(huì )計師事務(wù)所的變更是答應的，但要有道理。但假如被審單位經(jīng)常莫名其妙地更換會(huì )計師事務(wù)所，后任注冊會(huì )計師則面臨較大的審計風(fēng)險。會(huì )計師事務(wù)所在接受委托時(shí)要充分考慮這一因素并恰當評估可能帶來(lái)的風(fēng)險，從而做出正確的選擇�！　。ㄋ模﹪栏癜凑摘毩�審計準則和職業(yè)道德準則的要求開(kāi)展業(yè)務(wù)　　1.堅持獨立性　　獨立性被譽(yù)為審計的靈魂，西方學(xué)者以為獨立性是一種精神狀態(tài)，是客觀(guān)、正直的行為能力，同時(shí)還需要形式上保持獨立，兩者結合在一起構成獨立性的概念。實(shí)踐證實(shí)，很多訴訟案件都是由于注冊會(huì )計師偏聽(tīng)客戶(hù)的一面之詞和屈從于各種壓力。失往了審計獨立性，就很難做到中庸之道，也不能進(jìn)行適當的審計規劃，并按規劃實(shí)施審計，也就談不上審計風(fēng)險的治理。獨立性固然不是降低審計風(fēng)險的保證，但可作為審計風(fēng)險預防性控制的一項重要措施�！　�2.按照審計準則的要求開(kāi)展業(yè)務(wù)　　我國自1980年恢復注冊會(huì )計師制度以來(lái)，十分重視執業(yè)規范的建設，特別是1994年開(kāi)始制定獨立審計準則以來(lái)，財政部批準發(fā)布了三批獨立審計準則，它的陸續出臺，對于規范注冊會(huì )計師的執業(yè)行為，進(jìn)步注冊會(huì )計師的執業(yè)質(zhì)量，維護注冊會(huì )計師的正當權益及投資者的利益具有重要作用。從國內外審計失敗的教訓來(lái)看，注冊會(huì )計師不遵守獨立審計準則是導致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準則不僅有利于規避審計風(fēng)險，還會(huì )為注冊會(huì )計師擺脫因接受不良客戶(hù)導致的訴訟提供充分的法律依據�！　”M管很多具體中的還有待于在實(shí)踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊會(huì )計師能夠真正轉變觀(guān)念切實(shí)開(kāi)始按照風(fēng)險基礎審計的思路組織審計工作，在審計實(shí)務(wù)中全面貫徹審計風(fēng)險的觀(guān)念，就一定會(huì )進(jìn)步審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，從而帶動(dòng)我國審計實(shí)踐及注冊會(huì )計師事業(yè)更快發(fā)展。　　　　1、劉安兵，試析審計風(fēng)險〔J〕。財會(huì )月刊，2004年第4期�！　�2、李文勝，審計風(fēng)險的成因與防范〔J〕。經(jīng)濟題目，2004年第3期�！　�3、周晴，淺析如何有效防范審計風(fēng)險〔J〕。經(jīng)濟師，2004年第4期�！　�4、趙冬梅，防范注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的對策〔J〕經(jīng)濟論壇，2003年第22.　　5、肖丹、雙念華，防范審計風(fēng)險的探究〔J.經(jīng)濟，2004年4期

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