淺論內部審計風(fēng)險的成因與防范

【摘要】當前內部審計風(fēng)險的主要成因為：內審機構獨立性不強；被審計單位業(yè)務(wù)復雜化和審計范圍的不斷外延；選用審計程序和方法的不確定性；內審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊等。應從審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環(huán)境五個(gè)方面入手，尋求防范與規避審計風(fēng)險的策略。
　　【關(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲�；風(fēng)險；成因； 防范
　　
　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復雜化，審計風(fēng)險已成為企業(yè)內部審計一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。對焦煤集團公司內審機構來(lái)講，內部審計所處的法律環(huán)境不斷變化，焦煤集團公司外部和內部的經(jīng)營(yíng)背景復雜性增強，且審計內容不斷外延，外部審計越來(lái)越頻繁，焦煤公司領(lǐng)導對內部審計的重視程度也逐步加大，這一切都導致審計影響不斷擴大，審計風(fēng)險也隨之增大。因此，只有對其進(jìn)行全面深刻的分析，才能有效地促進(jìn)焦煤集團公司內部審計事業(yè)的健康發(fā)展。
　　
　　一、審計風(fēng)險的主要成因
　　
　　所謂審計風(fēng)險，就是審計人員在其審計工作中所面臨的各種不確定性事項，從而由此承擔的責任和風(fēng)險。內部審計是由內部審計機構進(jìn)行的審計，它是審計監督體系的組成部分，因此審計風(fēng)險的理論一樣適用于內部審計。目前，就西山煤電內部審計來(lái)講，筆者認為內部審計風(fēng)險的成因主要有：
　�。ㄒ唬﹥葘彊C構獨立性不強，影響內審工作權威性
　　審計機構和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權威性不能保證，就不能保證審計質(zhì)量，規避審計風(fēng)險。目前，西山煤電各單位單獨設立內審機構的有30%，與別的部門(mén)合署辦公的占到70%。同時(shí)，審計人員與本單位的各種利益密切相關(guān)，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開(kāi)展工作，作出的審計決定也得不到有效執行。同時(shí)，內部審計一方面受?chē)�家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導，對本單位進(jìn)行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與福利待遇的“內靠型”，使內審人員很難進(jìn)入角色。
　�。ǘ�）被審計單位業(yè)務(wù)復雜化和審計范圍的不斷外延
　　集團公司做強做大的同時(shí)，各被審計單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得日趨復雜，為內部審計帶來(lái)了更多的困難。西山煤電集團下屬既有煤礦又有洗煤廠(chǎng)，既有機電加工又有建筑、貿易、服務(wù)、餐飲行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可謂千差萬(wàn)別。近幾年來(lái)，集團內部機構大力開(kāi)展審計調查、效益審計、內部控制制度審計等業(yè)務(wù)，使得審計業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統的財務(wù)審計的范疇。審計業(yè)務(wù)范圍的擴大，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風(fēng)險相應增加。
　�。ㄈ�）內審選用審計程序和方法的不確定性
　　審計機構所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。當前，由于人員與審計任務(wù)的矛盾，集團內部審計實(shí)施過(guò)程中，在審計效率和效果平衡的基礎上，必須把審計的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重點(diǎn)項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，必然與實(shí)際情況存在著(zhù)或大或小的差距，使審計結論產(chǎn)生偏差。判斷的失誤、遺漏重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，都將直接導致審計風(fēng)險產(chǎn)生。
　�。ㄋ模﹥葘徣藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
　　審計人員的專(zhuān)業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗都對審計工作質(zhì)量有重要影響。當前，西山集團系統內審人員中所學(xué)專(zhuān)業(yè)為財會(huì )類(lèi)的僅占30%，在年齡和知識結構方面都較不合理，且在二級單位人員中安置型的人員多，開(kāi)展工作往往力不從心，直接影響到內審工作開(kāi)展的深度和廣度。 　　二、如何規避審計風(fēng)險
　　
　�。ㄒ唬�樹(shù)立正確的思維方式，全面提高審計人員的素質(zhì)
　　1.培養風(fēng)險責任感。集團公司應進(jìn)一步強化審計人員的風(fēng)險意識，要使審計人員充分認識到審計風(fēng)險，實(shí)施審計時(shí)能隨時(shí)預測可能存在的審計風(fēng)險，采取必要的審計方法。同時(shí)，正確地征求被審計單位的意見(jiàn)，客觀(guān)地分析審計情況，從實(shí)踐中探求事物的本質(zhì)。
　　2.提高自身素質(zhì)，注重知識更新。審計工作專(zhuān)業(yè)性很強，同時(shí)涉及的面又廣，不僅僅是財務(wù)知識，而且還包括經(jīng)濟管理、法律、法規、工程技術(shù)、電子計算機知識等。因此，各內部審計機構要把學(xué)習法律、法規、制度作為審計人員培訓的基本任務(wù)和內容，并制定切實(shí)可行的法規培訓計劃和培訓標準。
　　3.嚴格遵守職業(yè)道德，注重依法審計。審計人員在工作中首先要保持獨立性，要正直、客觀(guān)，遵循審計職業(yè)道德，堅持謹慎性原則，實(shí)事求是，不受他人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀(guān)公正地發(fā)表審計意見(jiàn)。
　　4.建立、實(shí)施過(guò)錯追究責任制。集團公司應建立、健全審計項目過(guò)錯責任追究制度，追究有關(guān)審計人員的責任和領(lǐng)導的連帶責任，誰(shuí)違法誰(shuí)負責，主管領(lǐng)導負連帶責任。
　�。ǘ�）抓住關(guān)鍵環(huán)節，控制審計風(fēng)險
　　1.合理制定審計工作計劃。一方面，在總的審計計劃安排上，要依據集團公司每年的經(jīng)營(yíng)工作重點(diǎn)，做好深入的調查研究，確定合理的審計覆蓋面；另一方面，在具體的審計項目計劃中，要合理制定審計方案，選擇恰當的審計方法，同時(shí)根據當前集團公司審計人員少業(yè)務(wù)量大的特點(diǎn)，妥善調配各級審計人員。
　　2.嚴格審計執法程序，把好審計程序關(guān)和審計證據關(guān)。內部審計機構應當嚴格遵循《山西焦煤內部審計規范》，嚴格按照操作程序進(jìn)行工作。在審計取證中，使各項審計證據具有客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性，所取得的審計證據手續要完整，內容與審計事項相關(guān)，具有充分的證明力。在掌握足夠確鑿的證據的基礎上，合理使用證據，以防范違反法定程序和缺乏證據帶來(lái)的審計風(fēng)險。
　　3.把好審計評價(jià)、定性處理關(guān)。集團審計機構提出審計意見(jiàn)的依據主要包括政策、法規、規章以及集團內部有關(guān)規定、文件等。在運用審計依據時(shí)，必須充分考慮這些特點(diǎn)，使作出的審計評價(jià)、提出的審計意見(jiàn)恰當、有效，防止造成不良影響或侵害被審計單位的權益。同時(shí)，在審計實(shí)踐工作中，對違紀違規問(wèn)題的處理要掌握寬嚴適度，注意不能超越集團領(lǐng)導賦予審計部門(mén)的權限，審計意見(jiàn)表述要留有余地。
　　4.建立有效的監督和檢查體系。應在整個(gè)集團公司中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，這對審計人員自身的工作也是一種監督，有利于調動(dòng)內部審計人員的工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監督的意識，降低內部審計風(fēng)險。
　�。ㄈ�）保持與被審計單位良好的人際關(guān)系
　　應重視與內部各部門(mén)的協(xié)調配合及人際關(guān)系的處理。內審機構是一個(gè)特殊的職能部門(mén)，與其他職能部門(mén)相比，雖然工作內容不同，但目標是一致的。在工作中應當講求工作方式和方法。查錯并不是目的，目的在于促進(jìn)，是一種高層次的服務(wù)。對被審計單位抱著(zhù)真誠服務(wù)的心態(tài)，與被審計單位友好相處，消除和減少被審計單位的對抗情緒，從而獲得各方面的廣泛支持，搜集全面資料，防范審計風(fēng)險。
　�。ㄋ模└倪M(jìn)審計手段和審計方法，大力推廣計算機審計
　　計算機審計是提高審計效率、提高審計質(zhì)量、降低審計成本的一個(gè)重要途徑。應進(jìn)一步在集團范圍內推廣計算機審計，通過(guò)運用計算機的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，改變過(guò)去手工逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現重大違紀違規問(wèn)題線(xiàn)索更為可靠。同時(shí)，利用計算機快速、準確的特點(diǎn)，在人員緊張的時(shí)候，使得全面審計成為可能。

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