淺析審計風(fēng)險的成因與防范措施

摘要：由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨，決定了審計過(guò)程中存在審計風(fēng)險。這在客觀(guān)上要求注冊會(huì )計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應措施盡量防范風(fēng)險和控制風(fēng)險。
　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；防范措施
　　
　　一、審計風(fēng)險概述
　　
　　審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當審計意見(jiàn)的風(fēng)險。這其中包括兩層含義：一是注冊會(huì )計師認為公允的會(huì )計報表，但實(shí)際上卻是錯誤的；二是注冊會(huì )計師認為的錯誤的會(huì )計報表，但實(shí)際上是公允的。
　　
　　二、審計風(fēng)險的成因
　　
　　1.審計人員的自身素質(zhì)不高。審計人員的自身素質(zhì)主要包括專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和職業(yè)謹慎態(tài)度。審計人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計行為是否有偏差，導致審計結論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險。由于審計人員的經(jīng)驗和能力有限，極易做出錯誤的判斷，在執業(yè)活動(dòng)中不負責任或不講職業(yè)道德，喪失了應有的獨立性，沒(méi)有保持客觀(guān)公正的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎，就會(huì )影響審計質(zhì)量，增大審計風(fēng)險。再者，更有一部分審計人員在被審計單位經(jīng)濟利益的驅動(dòng)下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，產(chǎn)生嚴重的舞弊和欺詐風(fēng)險，給廣大的投資者，社會(huì )乃至國家造成巨大的經(jīng)濟損失。
　　2.被審計單位管理當局欺詐。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據，使審計人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉移到不需要審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復雜性，注冊會(huì )計師并不能保證發(fā)現關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發(fā)審計風(fēng)險。管理層既是被審人又是審計委托人的現實(shí)，極大地削弱了注冊會(huì )計師審計應有的獨立性。在現實(shí)生活中，管理者實(shí)際上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會(huì )形同虛設，在此公司治理結構下，上市公司的管理當局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會(huì )計師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結論也就不足以信賴(lài)，使審計風(fēng)險加重。
　　3.社會(huì )公眾對審計的要求較高。審計報告的公開(kāi)化，使關(guān)注注冊會(huì )計師審計報告的群體增加，人們對審計的認識提高且審計工作對社會(huì )的有用性和重要性不斷增強，使得社會(huì )公眾對審計報告給與極大關(guān)注，公眾對審計的期望變大，依賴(lài)程度提高，審計影響在不斷地擴大，審計人員承擔著(zhù)更大的責任。而由于審計工作本身固有的局限性，使得審計結論所起的作用達不到人們給予它的期望值，形成期望差，無(wú)形中增加了注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。
　　4.審計方法本身存在的缺陷。由于企業(yè)規模日益擴大，審計人員受審計成本的限制無(wú)法對每一筆交易進(jìn)行審計。審計人員為了獲取充分、適當的證據，采用抽樣審計的方法，從被審計單位總體中選取部分項目進(jìn)行測試。雖然提高了審計效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報表中的一些重大錯報和舞弊問(wèn)題在所難免，增加了審計風(fēng)險。 　　三、審計風(fēng)險的防范
　　
　　1.提高審計人員的自身素質(zhì)，增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員應當樹(shù)立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準，恪守審計準則和職業(yè)道德守則，堅持實(shí)事求是，客觀(guān)公正，廉潔奉公。在此基礎上，建立嚴謹踏實(shí)的工作作風(fēng)，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格依照獨立審計準則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計人員應當主動(dòng)學(xué)習和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書(shū)籍和專(zhuān)業(yè)雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動(dòng)的能力，提高同審計工作相適應的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達到主動(dòng)控制風(fēng)險的目的。此外，通過(guò)對違反職業(yè)道德準則和審計準則的典型案例進(jìn)行討論和剖析，提高審計人員的職業(yè)道德觀(guān)念和辨別是非的能力。
　　2.審計風(fēng)險預測模型控制。審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險
　　該模型認為，審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。其中，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計；檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，改錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會(huì )計師未能發(fā)現這種錯報的可能性。認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是客觀(guān)存在的，只能進(jìn)行有效的評估，審計人員是很難控制的。而檢查風(fēng)險可以通過(guò)審計人員進(jìn)行控制，降低至可接受的低水平，進(jìn)而降低審計風(fēng)險。因此，只有審計人員充分理解審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者之間的關(guān)系，才能在實(shí)際審計工作中清楚審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并及時(shí)采取有效策略來(lái)應對審計風(fēng)險。
　　3.建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度，是會(huì )計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。會(huì )計師事務(wù)所要在誠信、獨立、客觀(guān)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為的職業(yè)道德基本原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，公正執法，同時(shí)還應根據成本效益原則建立會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，為全體審計人員遵循專(zhuān)業(yè)標準提供合理的保證。實(shí)行質(zhì)量控制責任制，嚴把質(zhì)量關(guān)，提高審計工作質(zhì)量意識。配備兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專(zhuān)業(yè)人員。建立定期報告制度，從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各種因素入手，采取行之有效的方法，對審計工作質(zhì)量進(jìn)行定期考核和獎懲。
　　
　　四、結語(yǔ)
　　
　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計工作也蓬勃發(fā)展。要樹(shù)立正確的審計發(fā)展觀(guān)，就必須謹慎地對待審計風(fēng)險，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應的措施加以防范和控制，以期提高審計工作的質(zhì)量。
　　參考文獻：
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