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企業(yè)內部審計風(fēng)險的成因及防范措施

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企業(yè)內部審計風(fēng)險的成因及防范措施

摘 要:隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化,內部審計機構作為企業(yè)內部的一個(gè)監督制約機構,它的重要性日益增加,組織的決策管理層和利益相關(guān)者對它提出了更高的要求。在這種情況下,加強對企業(yè)內部審計風(fēng)險的研究并探索相應的防范和控制措施,是當前企業(yè)內部審計理論研究工作亟待解決的重要課題之一。?
  關(guān)鍵詞:內部審計;審計風(fēng)險;防范措施?
  
  1 企業(yè)內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的外部影響因素?
  
  1.1 內部審計缺乏完整的法規、準則體系?
  國家審計、社會(huì )審計和內部審計構成了我國審計監督體系。然而,我國內部審計在工作中不像國家審計和社會(huì )審計那樣有較為健全、完善的法律、法規去遵循,缺乏完整的內部審計法律保障。?
  1.2 內部審計對象的日益復雜化和審計范圍的多樣化?
  隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和完善,資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、衍生市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)等應運而生,證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣性交易等相繼出現,伴隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模的擴大,增資擴股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟事項越來(lái)越普遍。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復雜,使內部審計的業(yè)務(wù)己不再局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計,而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計對象從財務(wù)責任擴展到經(jīng)營(yíng)責任、管理責任;審計范圍從會(huì )計記錄擴展到各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統。會(huì )計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統的財務(wù)會(huì )計的內容。內部審計職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問(wèn)題均可成為內部審計的對象。審計內容的廣泛性和復雜性使審計范圍自然擴大,為內部審計帶來(lái)了更多的困難,不僅加大了審計人員的審計責任,也使審計風(fēng)險相應增加。?
  
  2 企業(yè)內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的內部影響因素?
  
  2.1 內部審計機構缺乏獨立性?
  目前,我國企業(yè)內部審計機構的設置主要有以下幾種模式:(1)隸屬于總經(jīng)理。這種設置使內部審計接近經(jīng)營(yíng)管理層,有利于為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),同時(shí)這種設置還保持了內部審計在一定程度上的獨立。但這種設置不利于對總經(jīng)理的責任、業(yè)績(jì)等進(jìn)行獨立的評價(jià)和監督?偨(jīng)理下屬部門(mén)的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的,內審機構對這些部門(mén)的檢查可能會(huì )在一定程度上受到阻礙。(2)隸屬于董事會(huì )。這種設置有利于保持內部審計較強的獨立性和較高的地位,同時(shí)也使內部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù),又便于與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系;既便于對管理層進(jìn)行獨立的評價(jià)與監督,又便于為管理層加強管理,提高服務(wù)效益。(3)隸屬于監事會(huì )。這種設置使內部審計完全以監督者身份出現,與管理層脫鉤,不便于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟效益,不利于其評價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。?
  現在我國企業(yè)中只有上市公司依據中國證監會(huì )《上市公司治理準則》,在董事會(huì )下設置審計委員會(huì ),其他很多企業(yè)內部審計機構的設置情況無(wú)法保持足夠的獨立性和權威性。?
  2.2 企業(yè)內部審計技術(shù)和方法本身隱含著(zhù)較大的審計風(fēng)險?
  這種風(fēng)險主要表現在:(1)大量的內部審計工作仍以手工審計為主。這一現狀已嚴重滯后于財務(wù)部門(mén)計算機和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展,導致審計成本較高,制約了內審效能的發(fā)揮;(2)審計時(shí)主要采用抽樣審計,必然與實(shí)際情況存在著(zhù)或大或小的差距,使審計結論產(chǎn)生偏差。?
  2.3 內部審計缺乏合理的質(zhì)量控制體系?
  審計質(zhì)量控制體系是對審計質(zhì)量全方位、全過(guò)程的監控,是保證審計項目質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的制度保障。它明確審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中每個(gè)環(huán)節應該作些什么、應該用哪些基本審計技術(shù)和方法、為支持審計結論應該用哪些審計證據。目前,內審部門(mén)尚未建立科學(xué)、完備的自身內審質(zhì)量監督、檢查、評價(jià)體系,對內審項目從實(shí)踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監督、評價(jià)措施。雖有要求但缺乏監督機制,不能保證審計活動(dòng)各個(gè)環(huán)節準確無(wú)誤,同時(shí)由于一部分審計人員風(fēng)險意識不強,只求快速完成一項審計任務(wù),不深入仔細地開(kāi)展檢查,從而使得相關(guān)審計準則的運用流于形式或根本沒(méi)有得到運用,導致相關(guān)環(huán)節的失誤,而任何一個(gè)環(huán)節的失誤都會(huì )增加最終的審計風(fēng)險。?
  
  3 企業(yè)內部審計風(fēng)險的防范措施?
  
  3.1 加快內部審計的法制建設?
  完善和健全審計法規體系是內部審計風(fēng)險控制的基礎措施。審計規范是審計人員的行為規范和工作準則,不僅可以控制和減少審計風(fēng)險,而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內部審計起步較晚,與西方國家相比,在相關(guān)制度建設上存在著(zhù)許多不完善的地方。為了適應現代內部審計不斷發(fā)展的要求,就必須加強審計工作法制化、規范化建設,盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。?   3.2 提高內部審計人員的綜合素質(zhì)
  內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作,并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監督。隨著(zhù)計算機的普及,內部審計技術(shù)從傳統的手工操作轉向計算機審計,這對企業(yè)內部審計人員的自身素質(zhì)要求越來(lái)越高,先進(jìn)的審計技術(shù)和方法的運用離不開(kāi)審計人員素質(zhì)的提高。全面提高審計人員的素質(zhì),這是防范審計風(fēng)險的最有效措施。內部審計人員要提高素質(zhì):?
 。1)要吸收高學(xué)歷,年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍,完成內審隊伍的吐故納新。?
 。2)要改變觀(guān)念,不要只從財務(wù)人員中挑選審計人員,造成知識結構單一,還應包括稅務(wù)、法律、工程、計算機領(lǐng)域,做到多渠道、多專(zhuān)業(yè)的選拔審計人員,提高審計隊伍的整體素質(zhì)。?
  3.3 完善企業(yè)內部審計機構建設,有效保證審計工作的獨立性?
  為了確保內部審計監督活動(dòng)的順利開(kāi)展,充分發(fā)揮內部審計的職能作用,必須建立健全內部審計機構。因此,在設計企業(yè)內部審計機構時(shí),應遵循如下原則:?
 。1)獨立性原則。獨立性可以使內部審計師提出公正的和不偏不倚的專(zhuān)業(yè)判斷,這對審計工作的恰當開(kāi)展是必不可少的。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現為形式上的獨立和實(shí)質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內部審計在組織內具有較高的組織地位,內部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會(huì )的支持。實(shí)質(zhì)上的獨立是指內部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性,應以公正的態(tài)度,避免利益沖突,在開(kāi)展內部審計工作時(shí),保持誠實(shí)的信念,遵守職業(yè)道德準則,在整個(gè)審計過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。?
 。2)效率性原則。內部審計機構應是精練和高效的,能夠滿(mǎn)足企業(yè)對內部審計工作所提出的有關(guān)要求。?
 。3)靈活性原則。根據委托代理理論,內部審計能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系,而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱(chēng)的問(wèn)題,監督代理人的行為。在復雜的商業(yè)環(huán)境中,信息不對稱(chēng)問(wèn)題更加突出,規模大小不同的企業(yè),內部環(huán)境差別很大。從一般意義上說(shuō),大規模企業(yè)對內部審計的需求程度具有強烈的要求,需要內部審計部門(mén)監督各部門(mén)和直屬機構的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相對而言,較小規模的家族制企業(yè)對內部審計的需求程度較小,管理層可以直接監督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以,內部審計組織是否存在,以何種方式存在等一系列問(wèn)題,都要根據企業(yè)的需要和規模而定。?
  
  參考文獻?
  
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 。2]?管亞梅. 英國績(jì)效審計對我國的借鑒與思考[J]. 陜西審計, 2005,(03).?
 。3]?楊茜. 我國將開(kāi)展績(jì)效審計[J]. 楚天主人, 2005,(01).?
 。4]?劉亞平. 關(guān)于開(kāi)展部門(mén)績(jì)效審計的幾點(diǎn)思考[J]. 中國審計, 2003,(13).

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