投資效益審計對審計人員素質(zhì)的要求及對策

2003年7月，審計署公布的《審計署2003年至2007年審計工作規劃》指出“今后五年，在審計和審計方式上，要實(shí)行財政財務(wù)的真實(shí)合法審計和效益審計并重，逐步加大效益審計份量，爭取到2007年投入效益審計的力量占整個(gè)審計力量的一半左右”�？梢�(jiàn)，效益審計在我國的廣泛開(kāi)展為期不遠了國審計人員能勝任得了嗎？我們該怎么辦？ 　　一、投資效益審計的內容和目標決定了審計人員的高素質(zhì)要求　　投資效益審計的內容包括效益審計、效益審計和環(huán)境效益審計，其目標是對公共資源管理和使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性作出評價(jià)。經(jīng)濟效益主要是所得與所費之間的比較關(guān)系或投入與產(chǎn)出的關(guān)系。這雖然與的對象——財務(wù)活動(dòng)或資金的運動(dòng)聯(lián)系非常緊密，所需數據大部分直接來(lái)自財務(wù)信息或通過(guò)調整、而得到，但需要運用大量的經(jīng)濟學(xué)知識和工程學(xué)知識，尤其是技術(shù)經(jīng)濟學(xué)的知識，如NPV、IRR等的運用。社會(huì )效益主要是指投資項目對社會(huì )環(huán)境的，是站在全社會(huì )的角度來(lái)考察投資項目對國民經(jīng)濟的總體影響的。顯然，對其進(jìn)行評價(jià)，需要運用大量的社會(huì )學(xué)、宏觀(guān)經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、管、數學(xué)等知識。環(huán)境效益是投資項目對環(huán)境的影響，是站在可持續發(fā)展的角度來(lái)考察的。必須熟悉和掌握資源學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)等方面的基本知識�？傊�，投資效益審計屬于全面的高層次的審計，它以財務(wù)審計為基礎，但不局限于財務(wù)審計。既要查處問(wèn)題，又要宏觀(guān)問(wèn)題；既要查合法性、合規性，又要評價(jià)經(jīng)濟性、效率性和效果性，還要對存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議及措施因此，投資效益審計人員除必須具備嫻熟的會(huì )計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)學(xué)方面的知識及豐富的審計經(jīng)驗外，還需具有社會(huì )學(xué)、工程學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境學(xué)、數學(xué)、統計學(xué)、計算機等學(xué)科方面的相關(guān)知識，并能綜合運用，因而需要高素質(zhì)的審計人員。高素質(zhì)的審計人員是進(jìn)行效益審計的必要條件。　　二、我國審計人員綜合素質(zhì)的現狀據有關(guān)調查顯示：我國審計隊伍知識結構以會(huì )計、審計人才為主，比重達65.55%，工程技術(shù)等專(zhuān)業(yè)人才僅占13.13%，一專(zhuān)多能的復合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)偏低。具體表現如下：　�。ㄒ唬┲�識結構單一。我國的審計工作開(kāi)展相對較晚，尤其是效益審計，由于體制及思想重視不夠等多方面的原因，發(fā)展更是非常緩慢。短暫的發(fā)展，使得我國的審計主要是財務(wù)審計。而從事財務(wù)審計有財會(huì )知識、審計知識就基本上能夠勝任，這樣，從事審計工作的審計人員一般就直接從從事會(huì )計工作的人員中產(chǎn)生，或招聘會(huì )計、審計專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生，其結果必然導致審計人員知識結構的單一化。盡管近幾年來(lái)，審計部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始招聘少量的工程技術(shù)人員進(jìn)入審計隊伍，但相對于效益審計的需求來(lái)說(shuō)，還遠遠不夠�！　。ǘ�）業(yè)務(wù)水平不高，經(jīng)驗不夠豐富，無(wú)法勝任復雜的工程項目的效益審計工作。短暫的審計工作開(kāi)展史，及審計人員知識結構的單一化，加之當前審計人員地位不高、審計獨立性不強，又缺乏有效的激勵機制，使得審計人員沒(méi)有動(dòng)力去新知識以提高業(yè)務(wù)水平，沒(méi)有機會(huì )參與大型的工程項目的審計，使得審計人員得不到各種類(lèi)型的審計鍛煉，審計經(jīng)驗欠缺。這樣，面對大型的、復雜的工程項目的效益審計，由于業(yè)務(wù)水平低下和審計經(jīng)驗的不足，審計人員只能望而興嘆，或是硬著(zhù)頭皮干，其審計質(zhì)量可想而知�！　。ㄈ�）經(jīng)驗交流不暢，審計人員相互封閉。在我國，封建保守主義思想對國民的影響根深蒂固，為了自己個(gè)人的利益和社會(huì )地位，審計人員嚴守自己掌握的各項審計新技術(shù)、保密自己擁有的審計經(jīng)驗，或者因為交流渠道的欠缺，而沒(méi)法通過(guò)有關(guān)的渠道和手段與同仁進(jìn)行良好的交流。審計人員相互封閉，使得有效的審計經(jīng)驗與審計新技術(shù)得不到及時(shí)傳播，產(chǎn)生不了擴大效應，嚴重阻礙了審計工作的發(fā)展和進(jìn)步�！　。ㄋ模�審計人員思想道德和職業(yè)道德水平不高。隨著(zhù)改革開(kāi)放的廣度和力度的加大，西方的拜金主義思想、金錢(qián)萬(wàn)能的思想也正快速傳入我國，而我國正處在新舊體制轉軌時(shí)期，相關(guān)措施不完善，對人民的思想引導嚴重不夠，使得部分審計人員崇尚金錢(qián)萬(wàn)能的思想。在這種思想支配下，審計人員喪失了應有的思想道德和職業(yè)道德，嚴重影響了審計人員有效地開(kāi)展審計工作。　　三、提高審計人員素質(zhì)的對策　�。ㄒ唬�對現有的在職審計人員進(jìn)行嚴格的專(zhuān)業(yè)培訓�！　‖F有在職審計人員是進(jìn)行效益審計的主力軍。他們擁有豐富的審計經(jīng)驗和嫻熟的會(huì )計學(xué)、審計學(xué)知識，從事審計工作是他們的事業(yè)，因而有動(dòng)力、有時(shí)間、有義務(wù)去做好審計工作。為此，為了使現有審計人員勝任效益審計工作，我們必須建立一套完備的切實(shí)可行的培訓制度，有計劃、有重點(diǎn)地采取多種途徑，抓好在職審計人員的專(zhuān)業(yè)培訓，特別是多樣化、創(chuàng )新方法的訓練，著(zhù)力培養復合型人才，優(yōu)化審計隊伍的知識結構，使之適應效益審計發(fā)展的需要�！　∵@里特別要強調，切忌培訓的形式化和走“過(guò)場(chǎng)化”。這是當前審計人員培訓中存在的嚴重弊病，一定要切實(shí)改變，從嚴從緊抓好培訓工作�！　。ǘ�）廣泛引進(jìn)工程學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統計學(xué)等專(zhuān)業(yè)人才�！　⌒б鎸徲嫯a(chǎn)生的根源在于政府公共支出的不斷膨脹和國家經(jīng)濟資源的有限性及環(huán)境污染對社會(huì )可持續性發(fā)展的威脅的矛盾發(fā)展中，公眾和立法機關(guān)要求政府加強對所使用和管理的公共資源提高經(jīng)濟性、效率性和效果性，從而更好地履行對公眾和立法機關(guān)所承擔的公共受托經(jīng)濟責任的需要。顯然進(jìn)行效益審計已是大勢所趨�！　�2003年7月，我國審計署公布的《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規劃》指出：“今后五年，在審計內容和審計方式上，要實(shí)行財政財務(wù)收支的真實(shí)合法審計與效益審計并重，逐步加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計的力量占整個(gè)審計力量的一半左右�！蹦敲�，要達到這一目標，審計機關(guān)必須大量引進(jìn)經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、工程學(xué)、統計學(xué)等專(zhuān)業(yè)人才，使他們的專(zhuān)業(yè)知識盡快與審計知識有機結合，形成一支高素質(zhì)的復合型審計隊伍�！　。ㄈ�）建立效益審計專(zhuān)家庫，有效利用外部的人力資源�！　�審計經(jīng)費的嚴重不足限制了審計隊伍對工程學(xué)、統計學(xué)、學(xué)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才的吸收和引進(jìn)規模，同時(shí)從人才的有效使用角度來(lái)看，也沒(méi)有必要審計需要哪方面人才就引進(jìn)哪方面人才�！　�為此，我們應該本著(zhù)不求所有，但求所用，即在效益審計項目需要時(shí)，聘請專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員來(lái)解決審計力量配置，一來(lái)可降低行政成本，二來(lái)效益審計人員組成的多樣化比知識的全面化容易達到，而且現實(shí)得多�？赏ㄟ^(guò)設立效益審計專(zhuān)家庫，儲存曾參與過(guò)大型工程項目投資效益審計的各類(lèi)技術(shù)專(zhuān)家的相關(guān)信息，以備后用�！　。ㄋ模┘訌娦б鎸徲嬋藛T的思想道德和職業(yè)道德�！　⌒б鎸徲嬘绕涫枪�共工程投資效益的審計，所涉及的被審計人員一般職位層次較高、掌握著(zhù)一定的實(shí)權、關(guān)系面廣，而且形成了一條牢固的從上至下的利益鏈條。審計人員在進(jìn)行審計的過(guò)程中會(huì )遇到各種各樣的阻力和壓力，遇到各種巨額利益的誘惑。這樣，如果審計人員的思想道德和職業(yè)道德差，就會(huì )屈服于各種壓力和誘惑，由其做出的審計結論當然就不能反映真實(shí)的情況，且比真實(shí)情況要好得多�！　�為此，必須對效益審計人員形成制度化的思想道德和職業(yè)道德教育，通過(guò)定期舉辦培訓班，對效益審計人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的道德教育并需通過(guò)嚴格的，以加強效益審計人員的思想道德和職業(yè)道德教育，增強其抵制各種壓力和誘惑的毅力。只有道德水平提高了，在審計中遇到問(wèn)題時(shí)，才能不論涉及到誰(shuí)，敢于碰硬，敢于一查到底，排除任何干擾；遇到巨額利益的誘惑時(shí)，才能廉潔奉公，拒絕賄賂，堅決抵制誘惑，以高尚的道德審計到底。也只有道德水平提高了，才能愛(ài)崗敬業(yè)，不斷新知識，提高業(yè)務(wù)水平并在實(shí)踐中得到充分的發(fā)揮�！　。ㄎ澹┰O立專(zhuān)門(mén)的交流渠道，擴大審計經(jīng)驗和審計新技術(shù)的作用�！　≡趪鴥�，我們可以通過(guò)設立專(zhuān)門(mén)的交流渠道，如由各地區審計學(xué)會(huì )成立一個(gè)部門(mén)或辦公室，專(zhuān)司審計經(jīng)驗、審計新技術(shù)的學(xué)習和交流，定期舉辦投資效益審計方面的研討會(huì )，開(kāi)展經(jīng)驗交流，產(chǎn)生審計經(jīng)驗和審計新技術(shù)的擴大效應。同時(shí)，我們還可根據審計工作的需要，定期選配一定數量的審計人員遠赴英美等效益審計開(kāi)展得較好的國家，學(xué)習他們先進(jìn)的審計理念和審計技術(shù)，獲取有效的審計經(jīng)驗，來(lái)促進(jìn)我國效益審計的。　�。�　　1.邢俊芳、呂文基，《經(jīng)濟效益審計》，人民出版社，1995年8月版�！　�2.羅美富、李季澤等，《英國績(jì)效審計》，經(jīng)濟出版社，2005年3月�！　�3.時(shí)現，關(guān)于公共工程投資績(jì)效審計的思考，《審計與經(jīng)濟》，2003年第6期�！　�4.湯曉燕，效益審計面臨的困難與對策，《浙江審計》，2004年第11期�！　�5.李厚瓊，當前開(kāi)展效益審計亟須解決的幾個(gè)問(wèn)題，《中國審計》，2002年第3期�！　�6.劉英來(lái)，效益審計研討會(huì )綜述，《審計研究》，2004年第6期�！　�7.劉善法，如何開(kāi)展公共工程投資效益審計，《審計月刊》，2004年第10期。

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