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淺談審計起源的基本前提和條件
審計同其他任何一門(mén)科學(xué)一樣，追根溯源，最初不外乎都表現為簡(jiǎn)單的、幼稚的思想與行為的發(fā)生，而且，它的發(fā)生是有著(zhù)特殊的（或一定的）前提和條件的。
審計發(fā)展的歷史受一定社會(huì )生產(chǎn)方式的制約，社會(huì )生產(chǎn)、社會(huì )經(jīng)濟水平始終決定和影響著(zhù)審計的產(chǎn)生、運用和發(fā)展。世界上，自有人類(lèi)以來(lái)的漫長(cháng)的歷史長(cháng)河中，有相當長(cháng)的時(shí)間是沒(méi)有審計的。審計行為是在人類(lèi)社會(huì )有了社會(huì )分工，生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，生產(chǎn)物有了剩余，以及階級、私有制和國家出現以后才發(fā)生的，審計是人類(lèi)社會(huì )活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
考察歷史，審計的起源，主要取決于一個(gè)前提：即經(jīng)濟責任關(guān)系；還取決于兩個(gè)條件：一是經(jīng)濟條件，即社會(huì )生產(chǎn)力和社會(huì )經(jīng)濟關(guān)系發(fā)展到一定階段上，基于經(jīng)濟監督的客觀(guān)需要，二是政治條件，即私有制、階級的出現，國家的產(chǎn)生。
一、經(jīng)濟責任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展的根本前提
審計是在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)管理權相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權體制所形成的經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，為確認和解除責任者所負經(jīng)濟責任的一項經(jīng)濟監督活動(dòng)。
經(jīng)濟責任，又稱(chēng)受審責任、經(jīng)管責任和財務(wù)責任。經(jīng)濟責任就是指在財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營(yíng)管理權相對分離的條件下，財產(chǎn)所有者（即委責者）將財產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權委托給財產(chǎn)管理者（即責任者）所形成的一種責任關(guān)系。責任者和委責者之間的經(jīng)濟責任關(guān)系，是通過(guò)各式各樣的手段建立起來(lái)的，諸如法律、規章、合同、組織原則、習慣或者非正式的道德義務(wù)等等。
經(jīng)濟責任關(guān)系一旦確立，責任者總是要根據責任關(guān)系，而以最大善意履行其職責，實(shí)事求是地報告其經(jīng)濟收支活動(dòng)情況和結果；委責者則從自己的目的和利益出發(fā)，需要查實(shí)、審核經(jīng)濟收支活動(dòng)情況和結果的正確性、合理性。這就必然要求通過(guò)具有獨立性的第三者加以實(shí)施，來(lái)證實(shí)財務(wù)報告的可信程度。因此，經(jīng)濟責任關(guān)系是由于接受財產(chǎn)物資的委托而發(fā)生的，具體表現為委責者和責任者的權利義務(wù)的關(guān)系，即：
�。�1）委責者既有審查和監督所委托的財產(chǎn)物資收支情況和結果的權利，又有解除責任者責任的義務(wù)；
�。�2）責任者既有要求對其收支行為和結果進(jìn)行審計以解除其責任的權利，又有接受委托審計的義務(wù)。而審計人員則作為第三者介入經(jīng)濟責任關(guān)系之中，以便在責任者和委責者之間，可以順利地為委責者履行解除或確認責任者經(jīng)濟責任的職責。這樣，委責者、責任者與審計人員三方面則構成了審計關(guān)系。因此，經(jīng)濟責任關(guān)系使人類(lèi)審計思想的產(chǎn)牛、中計行為的發(fā)生具有廠(chǎng)可能性。
“審計因‘受審責任’的發(fā)生而發(fā)生，亦因受審責任的發(fā)展而發(fā)展�！币簿褪钦f(shuō)，沒(méi)有經(jīng)濟責任關(guān)系的存在，便不可能有審計思想、審計行為和審計制度的產(chǎn)生、發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟責任關(guān)系的社會(huì )化、明確化發(fā)展；審計在滿(mǎn)足了斷發(fā)展的經(jīng)濟責任關(guān)系的需要中，將不斷成熟和完善，并充分發(fā)揮著(zhù)審計的重要職能作用。
但是，經(jīng)濟責任關(guān)系的存在僅僅為審計思想、審計行為的產(chǎn)生提供了可能性，審計的發(fā)生同時(shí)還取決于階級和國家出現之后，經(jīng)濟監督的客觀(guān)需要等條件。
二、審計是階級社會(huì )的產(chǎn)物
原始社會(huì )時(shí)期，在一個(gè)氏族共同體內，由于生產(chǎn)力低下，人們共同勞動(dòng)、共同占用勞動(dòng)成果，大體上直接平均分配產(chǎn)品，那時(shí)是不會(huì )產(chǎn)生階級，不會(huì )有私有財產(chǎn)和經(jīng)濟剝削的。其后，在原始經(jīng)濟基礎上建立的氏族組織——由若干個(gè)氏族組成的部落聯(lián)盟，仍是原始社會(huì )的經(jīng)濟組織和社會(huì )基本單位。作為經(jīng)濟組織，它要組織全體成員參加集體生產(chǎn)勞動(dòng)；作為社會(huì )單位，它具有一定的社會(huì )職能，諸如舉辦宗教儀式，興建水利灌溉工程等公共事務(wù)。氏族組織的首領(lǐng)，由民主產(chǎn)生，與一般的氏族成員處于平等的地位�！斑@里沒(méi)有統治和奴役存在的余地。在氏族組織內部，權利和義務(wù)之間還沒(méi)有任何差別�！币簿褪钦f(shuō)，在這一時(shí)期私有制、階級尚未產(chǎn)生，國家尚未出現。
因此，在原始社會(huì )里，無(wú)論是氏族共同體或氏族部落聯(lián)盟，都不具備適宜財產(chǎn)所有權和經(jīng)營(yíng)管理權相互分離的生存土壤，則不可能出現經(jīng)濟責任關(guān)系，自然也就不可能有審計思想、行為的發(fā)韌。
文明時(shí)代到達的前夜，隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展，人們的集體勞動(dòng)開(kāi)始過(guò)渡到個(gè)體勞動(dòng)，生產(chǎn)資料公有制開(kāi)始轉變?yōu)樗接兄�，勞�?dòng)產(chǎn)品有了剩余，引起了財產(chǎn)占有的不平等，社會(huì )出現貧富分化的現象，富裕的家庭擁有較多的生產(chǎn)資料和生活資料，創(chuàng )造了剝削他人勞動(dòng)的條件，于是逐步產(chǎn)生了階級，導致了奴隸制時(shí)代的降臨。奴隸主和奴隸階級之間的利益發(fā)生了根本性的對抗，奴隸主階級為了維護其階級利益和鞏固其統治，需要掌握一種暴力統治工具，這樣，國家便產(chǎn)生了。
在私有制、階級和國家產(chǎn)生以后，統治階級必然越來(lái)越關(guān)心他們所占有的財產(chǎn)，要求進(jìn)行正確的核算和有效的監督，以確保私有制財產(chǎn)的安全和完整。因此那種具有責任聯(lián)系的經(jīng)濟責任關(guān)系在人類(lèi)進(jìn)人奴隸社會(huì )的時(shí)候宣告誕生了。由于奴隸制國家的創(chuàng )立，在奴隸制國家的政府機構里，豢養著(zhù)大批官僚，需要向人民征納貢賦，這些財稅管理與核算者都是最高統治者的代理官，最高統治者就成為委責者，代理官成為責任者。在民間，奴隸主不勞而獲，坐享其成，往往把自己的私有財產(chǎn)，交給奴隸去經(jīng)營(yíng)管理，奴隸對奴隸主即負有經(jīng)濟責任。由于這種財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)管理權的分離，無(wú)論國家或者民間，都會(huì )要求審查財產(chǎn)收支的經(jīng)營(yíng)管理。以證實(shí)責任者是否盡心盡力地履行了職責，最終由委責者解除或確認責任者的經(jīng)濟責任。由此可見(jiàn)，奴隸制時(shí)代，經(jīng)濟責任關(guān)系的明確化，導致了審計的起源。
歷史進(jìn)人到封建制時(shí)代，審計隨著(zhù)經(jīng)濟責任關(guān)系的深化、擴展而不斷發(fā)展完善。財產(chǎn)物資的責任者是各級政府官吏，委責者是封建君主及其政府。封建官吏經(jīng)管的財產(chǎn)物資，同樣需要向封建主及其政府報告。封建經(jīng)濟自然比奴隸經(jīng)濟更為復雜，其經(jīng)濟責任關(guān)系的審查和解除，必須具有較高的技術(shù)性和專(zhuān)門(mén)化，于是封建君主及其政府在經(jīng)營(yíng)財物收支和核算的官吏之外，專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)機構，負責審查、監督國家的財物收支活動(dòng)。這個(gè)機構就是當時(shí)的封建審計機關(guān)。歷代封建王朝，無(wú)不以審計組織制度來(lái)鞏固其封建的統治。
奴隸制國家和封建制國家為了維持它的生存和實(shí)現它的職能，建立了一系列的專(zhuān)政機關(guān)和行政機構，審計職能部門(mén)也就成為國家政權組織機構中的組成部分，成為統治階級控制與監督國家經(jīng)濟和私人經(jīng)濟的重要手段。審計職能部門(mén)屬于上層建筑領(lǐng)域，在階級社會(huì )里，它既是經(jīng)濟控制和經(jīng)濟監督的工具，又是一個(gè)階級壓迫另一階級的工具，具有鮮明的階級性。
應該指出，以上意義的經(jīng)濟責任關(guān)系，因建立在奴隸制和封建制的基礎之上，存在著(zhù)一定的局限性。它與資本主義條件下的經(jīng)濟責任關(guān)系相比較，具有其顯著(zhù)的特征，表現為：（1）王朝政府和各級官吏之間的這種責任關(guān)系帶有強制性；（2）奴隸主（或封建地主）和奴隸（或農民）之間的這種責任關(guān)系帶有掠奪性。
顯然，這是較為狹隘的、落后的。資本主義時(shí)代，財產(chǎn)所有權和經(jīng)營(yíng)管理權是相互自由分離的，沒(méi)有任何的強制，經(jīng)濟責任關(guān)系則要廣泛、全面得多。資本主義的經(jīng)濟責任關(guān)系相對來(lái)說(shuō)是健全的、完善的。綜上所述，經(jīng)濟責任關(guān)系的出現為審計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能性，但是，僅僅具有經(jīng)濟責任關(guān)系還不一定會(huì )有審計的產(chǎn)生。只有當私有制、階級的產(chǎn)生以及國家的出現，社會(huì )生產(chǎn)和交換關(guān)系發(fā)展到一定階段之后，由于經(jīng)濟監督的客觀(guān)需要，審計思想、審計行為，方可肇見(jiàn)其端，才真正意味著(zhù)審計的誕生問(wèn)世�？梢�(jiàn)，只有可能，沒(méi)有需要不行；同樣，只有需要，沒(méi)有可能也不行，兩者缺一不可。所以，我們說(shuō)經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基本前提，是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，審計是階級社會(huì )的產(chǎn)物。
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