淺談治理審計
治理審計是生活到一定階段而產(chǎn)生的適應市場(chǎng)經(jīng)濟體制要求的新的審計模式，是對的經(jīng)濟活動(dòng)建立以風(fēng)險評價(jià)為中心的全方位、全過(guò)程的監控體系，內涵深廣，是企業(yè)治理的重要組成部分。它沒(méi)有一個(gè)公認的適用于各種經(jīng)濟活動(dòng)審計的固定和程序，而是圍繞企業(yè)增加價(jià)值的目標，面對機遇和挑戰，評價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，改善治理環(huán)境，建立完善的經(jīng)營(yíng)治理體系，實(shí)現各種資源的優(yōu)化組合，以最小的代價(jià)取得最大的經(jīng)濟效益。開(kāi)展治理審計要有新的審計理念，要有創(chuàng )新精神。下面筆者就如何開(kāi)展治理審計談幾點(diǎn)粗淺熟悉。一、正確理解獨立性與客觀(guān)性
企業(yè)開(kāi)展治理審計工作，它的獨立性與客觀(guān)性是并列的。獨立性是審計工作開(kāi)展的必要條件，對現代化企業(yè)來(lái)講，內部審計機構要在單位主要負責人或者權力機構的領(lǐng)導下，一般由獨立董事組成審計委員會(huì )，負責指導工作，行使審計職能，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監視、監證和評價(jià)，并直接服務(wù)于公司的董事會(huì )。建立這種內審治理機制，有利于最大限度地保證內審工作的獨立性。內部審計作為企業(yè)治理的重要部分，需要全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內部關(guān)系，才能有針對性地提出有價(jià)值的建議。因此，內審的獨立性只能是相對的，不是盡對的。假如過(guò)分地夸大內審的獨立性而有損企業(yè)增加價(jià)值，則更應注重增加價(jià)值，由于企業(yè)的終極目標是實(shí)現價(jià)值的最大化�？陀^(guān)性體現審計的質(zhì)量要求，是審計的才R基和生存之本，它要求審計職員實(shí)事求是地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)情況，有利于企業(yè)高層治理職員完成受托責任和進(jìn)行經(jīng)濟決策。同時(shí)夸大客觀(guān)性也是人們最關(guān)心的，它能促使審計職員自覺(jué)保持職業(yè)上應有的態(tài)度和風(fēng)范，不斷進(jìn)步審計質(zhì)量。因此堅持獨立性、客觀(guān)性原則是促進(jìn)審計目標任務(wù)完成的重要保證。
二、正確處理控制與服務(wù)的關(guān)系
為了適應發(fā)展的需要，要樹(shù)立增加價(jià)值和進(jìn)步運作效率為目標的新理念，在審計過(guò)程中，控制與服務(wù)要有機結合，二者不可分割。從廣義上講控制也是一種服務(wù)，而且是全方位多角度的服務(wù)，由于對企業(yè)來(lái)說(shuō)控制與服務(wù)的目的是一致的�？刂剖菫榱烁玫姆⻊�(wù)，在日常的審計工作中，往往存在夸大控制就是查錯防弊，而忽視孑服務(wù)，這是一種片面的理解，不利于審計工作的開(kāi)展，也不能全面達到審計的真正目的。如何做好控制與服務(wù)工作？審計職員必須要擺正位置，清楚自己是企業(yè)的一員，不能凌駕于企業(yè)利益之上，在思想上要熟悉到服務(wù)是內審的活力所在，對審計事項進(jìn)行了解，從不同的視角對各個(gè)部分有重點(diǎn)地、獨立地進(jìn)行，從中發(fā)現，并提出解決題目的辦法，為企業(yè)加強治理，進(jìn)步效益，建立良好秩序發(fā)揮作用。服務(wù)是全方位的，是指對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，而不是某一部分，它包括各控制點(diǎn)和所有風(fēng)險的防范，促使企業(yè)的活動(dòng)沿著(zhù)健康和增力口價(jià)值的方向運行。服務(wù)的多角度主要是指作為企業(yè)的審計職員要有全局觀(guān)和整體感，從實(shí)際出發(fā)，有時(shí)還需采取換位思考的辦法，假設自己履行某項工作職責，應如何往完成，要考慮到各種因素的，產(chǎn)生哪些題目，分析產(chǎn)生題目的根源并提出整改建議，及時(shí)解決題目。治理審計夸大把控制與月賂融為一體，寓控制于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮控制與服務(wù)的作用。
三、靈活運用審計，進(jìn)步審計效果
在審計過(guò)程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的本錢(qián)最低、效果最好，就要把握全局，突出重點(diǎn)，捉住主要矛盾，分析研究，查深查透，采取措施，有效地解決題目。
這就要求審計職員要了解整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不存在漏項，能夠圍繞企業(yè)的中心工作在保證審計質(zhì)量的條件下，盡可能減少不必要的工作。因此要選準審計的重點(diǎn)內容和事項，找到切進(jìn)點(diǎn)，從中發(fā)現控制的薄弱環(huán)節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析題目產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)治理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操縱還存在著(zhù)審計內容不全面、深度不夠、結果不夠精準，信息提供不夠及時(shí)等缺陷，因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統的審計方法和思路拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術(shù)創(chuàng )新相結合，進(jìn)步審計的效率和效果。
四、重視猜測，開(kāi)展戰略審計
在知識，內部審計要更多地參與未來(lái)的規劃與決策工作，不能僅僅通過(guò)對的回顧、評價(jià)和就簡(jiǎn)單地提出改進(jìn)今后工作的建議，更應著(zhù)眼未來(lái)，瞄準的新、國內外市場(chǎng)的新動(dòng)向、產(chǎn)業(yè)結構調整及知識經(jīng)濟發(fā)展的新進(jìn)程，進(jìn)行有效的猜測，對各種不穩定的因素進(jìn)行判定，決定是否采取預防和應對措施，以適應未來(lái)的變化，使企業(yè)立于不敗之地。對未來(lái)的挑戰要有戰略審計的眼光。企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展規劃，重大投資決策，產(chǎn)業(yè)結構調整，優(yōu)化組合等都需要有正確的戰略方針。假如戰略決策失誤，企業(yè)就有可能破產(chǎn)。戰略審計是治理審計的重要之一，也是審計的發(fā)展方向。企業(yè)內審工作的價(jià)值，也能從這種高層次的治理活動(dòng)中得以體現。
五、增強風(fēng)險意識，重視風(fēng)險治理
風(fēng)險是指未來(lái)的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險隨時(shí)都有可能發(fā)生，治理審計的責任就是獨立、公正地對風(fēng)險進(jìn)行猜測，并及時(shí)采取有效措施進(jìn)行防范。國內很多企業(yè)內審職員仍將審計重點(diǎn)偏向于企業(yè)內部固定的控制系統，特別是在未檢查企業(yè)目標和所面對的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的條件下，直接評估控制程序，缺少針對性。由于有些控制對于風(fēng)險而言是不重要的，或者說(shuō)是不適用的控制和多余的控制，在一定意義上講限制了企業(yè)的發(fā)展。審計職員對與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險無(wú)關(guān)的控制進(jìn)行審計是毫無(wú)意義的，這種未能適應企業(yè)發(fā)展需要的審計方式，造成了企業(yè)對審計投進(jìn)的浪費。
風(fēng)險治理是一個(gè)新的領(lǐng)域，它不僅指審計風(fēng)險，而且更重要的是指發(fā)現風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，對內審職員來(lái)說(shuō)其直接表現都來(lái)源于企業(yè)的治理風(fēng)險�，F代企業(yè)的風(fēng)險因素很多，包括國際國內的、經(jīng)濟、知識、、資源、治理等各方面因素。企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻都處在風(fēng)險之中，同時(shí)也存在著(zhù)創(chuàng )造潛伏收益的機遇。因此，風(fēng)險是內部控制的核心。對風(fēng)險發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在、確定風(fēng)險水平的基礎上，制定審計謀略，為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙，進(jìn)步經(jīng)濟運行的質(zhì)量，是治理審計的重要內容及其價(jià)值所在。
六、堅持與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓寬審計領(lǐng)域
隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制和經(jīng)濟結構轉軌，現代企業(yè)制度不斷完善和發(fā)展，傳統的財務(wù)收支審計顯得范圍狹隘，時(shí)間滯后，已經(jīng)遠遠不能滿(mǎn)足現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要。在這種情況下，內部審計工作只有不斷向治理領(lǐng)域深進(jìn)和發(fā)展，從根本上改進(jìn)治理，增強企業(yè)的競爭力，才能適應企業(yè)發(fā)展創(chuàng )新的需要，以保證經(jīng)濟活動(dòng)的有序進(jìn)行。
治理審計包括企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面，需要更多地開(kāi)展事前和事中審計，它一般包括以下幾個(gè)方面的具體內容。
1.對企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)走向、競爭程度、業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的恰當性進(jìn)行評價(jià)，從企業(yè)的長(cháng)期經(jīng)營(yíng)、治理、發(fā)展、效益和效果等方面往，進(jìn)步企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。
2.對投資籌資活動(dòng)的效益性、經(jīng)濟性進(jìn)行評價(jià)，防止盲目投資，造成損失浪費。在知識和信息時(shí)代更要注重對智力投資的評價(jià)，推動(dòng)技術(shù)在生產(chǎn)中的運用，這是決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。
3.對企業(yè)目標的可能性和科學(xué)性進(jìn)行評價(jià)，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，制定切實(shí)可行的目標，有利于調動(dòng)全體職員的積極性和創(chuàng )造性，實(shí)現企業(yè)利益的最大化。
4.對資源配置優(yōu)化組合的公道性、有效性進(jìn)行檢查，堅持可持續發(fā)展原則，充分發(fā)揮各種資源的作用，實(shí)現企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
5.對企業(yè)治理制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，堵住治理過(guò)程中的漏洞。
另外要根據企業(yè)面臨的新題目、新苗頭等開(kāi)展專(zhuān)項調查研究，為企業(yè)領(lǐng)導決策提供信息服務(wù)。
七、加強審計隊伍建設，是適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需要
現代隨著(zhù)競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，特別是在全球經(jīng)濟一體化的情況下，能夠適應治理審計工作需要的是一支復合創(chuàng )新型的審計隊伍，這就要求審計職員不斷更新觀(guān)念，具有創(chuàng )新精神，樹(shù)立正確的審計價(jià)值觀(guān)，增強責任感和事業(yè)心，積極進(jìn)取，不僅要有較高的水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務(wù)工作能力，在實(shí)際工作中善于捉住時(shí)機，靈活運用新技術(shù)、新，多作貢獻，才能勝任治理審計工作，進(jìn)步審計質(zhì)量。
搞好治理審計工作任重道遠，首先，要解放思想，轉變觀(guān)念，堅持與時(shí)俱進(jìn)，大膽地和鑒戒國內外先進(jìn)的審計方法和手段，并在實(shí)踐中不斷積累和總結經(jīng)驗，不斷有所突破，提出新思路。其次，要用發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)往觀(guān)察世界，把握時(shí)代發(fā)展的要求，創(chuàng )造性地開(kāi)展工作。再次，要從實(shí)際出發(fā)，找準自己的位置，為企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標，當好領(lǐng)導的顧問(wèn)和助手，發(fā)揮應有的作用。只有這樣做，才能充分展現治理審計的生命力，以開(kāi)拓進(jìn)取的精神開(kāi)創(chuàng )內審工作的新局面。
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